智利的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度實(shí)行個(gè)人繳費(fèi)、個(gè)人所有、完全積累、私人機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)基金的私有化模式。養(yǎng)老問題實(shí)行個(gè)人負(fù)責(zé)制，政府只是在立法與監(jiān)管方面承擔(dān)責(zé)任。智利模式本質(zhì)上是一種法律強(qiáng)制下的個(gè)人儲(chǔ)蓄——投資型養(yǎng)老模式。養(yǎng)老保險(xiǎn)基金實(shí)行私營(yíng)化管理。各個(gè)養(yǎng)老基金管理公司競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)營(yíng)，個(gè)人賬戶可在各基金管理公司之間自由轉(zhuǎn)移。另外，養(yǎng)老基金監(jiān)管與營(yíng)運(yùn)相分離，基金管理公司負(fù)責(zé)基金運(yùn)營(yíng)，而獨(dú)立的養(yǎng)老基金監(jiān)管局負(fù)責(zé)基金的監(jiān)督。基金的管理與投資計(jì)劃嚴(yán)格按照分散、透明和獨(dú)立的原則進(jìn)行‘以保障資金的安全與盈利。

　　綜觀世界各國(guó)的養(yǎng)老保障情況，初始時(shí)，養(yǎng)老金制度或者是完全社會(huì)福利式的現(xiàn)收現(xiàn)付制；或者是遞延工資性質(zhì)的完全積累制。隨著時(shí)間的推移，由于通貨膨脹、金融危機(jī)、人口增長(zhǎng)過快、政府負(fù)擔(dān)過重等原因，養(yǎng)老金的構(gòu)成演變成了一半屬于社會(huì)福利性質(zhì)、一半屬于遞延工資性質(zhì)。養(yǎng)老金由稅務(wù)局或政府指定部門負(fù)責(zé)征收，養(yǎng)老金納入政府預(yù)算管理。惟有智利的養(yǎng)老保障模式特別，實(shí)行完全積累，私人機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金，政府只負(fù)責(zé)監(jiān)管。

　　三、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)改稅及相關(guān)核算管理的構(gòu)思

　　（一）我國(guó)養(yǎng)老保障現(xiàn)狀

　　我國(guó)目前養(yǎng)老保障的基本框架是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)相結(jié)合的多層次的城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度體系。2000年12月25曰國(guó)務(wù)院出臺(tái)了《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》，該方案對(duì)于城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老金制度作出了具體規(guī)定，從中可以看出，我國(guó)的養(yǎng)老保障體系是以基本養(yǎng)老保險(xiǎn)為主?；攫B(yǎng)老保險(xiǎn)包括兩部分：一是基礎(chǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)（來自于社會(huì)統(tǒng)籌）；二是個(gè)人賬戶（來自于個(gè)人儲(chǔ)蓄）?；I資模式歸屬于部分積累制。從對(duì)養(yǎng)老金的性質(zhì)探討中可以得出，來自于社會(huì)統(tǒng)籌的基礎(chǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上是稅而不是費(fèi)。那么，我們將其作為收費(fèi)形式顯然說明政府的收入機(jī)制不夠規(guī)范，收入機(jī)制不規(guī)范勢(shì)必導(dǎo)致整個(gè)國(guó)民收入分配渠道陷于混亂狀態(tài)，從而引發(fā)政府部門行為的不規(guī)范。另外，以個(gè)人繳費(fèi)15年為界限，繳費(fèi)滿15年者享受基礎(chǔ)養(yǎng)老金，未足此年限者不享受此福利待遇，這顯然有失公平。從養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的收繳率看，由于養(yǎng)老保障資金征繳方式存在爭(zhēng)議或法律依據(jù)不足等原因，加之收繳養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的相關(guān)部門互相協(xié)調(diào)機(jī)制不健全，使得養(yǎng)老保險(xiǎn)資金征繳率偏低，很難達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

　?。ǘ⒒A(chǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)改稅

　　鑒于世界各國(guó)養(yǎng)老保障的具體做法、發(fā)展趨勢(shì)和我國(guó)目前養(yǎng)老保障情況及對(duì)養(yǎng)老金性質(zhì)的分析，建議開征社會(huì)保障稅并在此稅目下設(shè)養(yǎng)老稅（醫(yī)療稅、失業(yè)稅等待條件成熟后相繼開征），對(duì)現(xiàn)行全部納入社會(huì)統(tǒng)籌基金的企業(yè)依法繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)改征為社會(huì)保障稅（養(yǎng)老稅）。

　　1，納稅人。開征社會(huì)保障稅的納稅人應(yīng)是我國(guó)境內(nèi)的各類企事業(yè)單位和個(gè)人，具體包括各類企業(yè)（如國(guó)有企業(yè)、股份制企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)等）和行政事業(yè)單位（非財(cái)政撥款）。作為養(yǎng)老稅納稅人的個(gè)人是指自由職業(yè)人員、城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶業(yè)主（包括取得中國(guó)國(guó)籍的外國(guó)人）。

　　2，計(jì)稅依據(jù)。以企事業(yè)單位上月列入成本、費(fèi)用的全部工資總額作為計(jì)稅依據(jù)，或以自由職業(yè)人員、城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶業(yè)主月工資收入為計(jì)稅依據(jù)。

　　3，稅目與稅率。在社會(huì)保障稅下設(shè)養(yǎng)老稅，稅率定為20％或10％。20％的稅率用于企事業(yè)單位繳稅，10％的稅率適用于自由職業(yè)人員和城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶業(yè)主。

　　4，征收管理。社會(huì)保障稅應(yīng)設(shè)為中央與地方共享稅，由地方稅務(wù)局按屬地原則負(fù)責(zé)征收，這樣不僅解決原來稅務(wù)機(jī)關(guān)代征勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)依據(jù)不足的問題，而且還把本來就居于國(guó)家稅收的養(yǎng)老資金納入國(guó)家預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入，從而規(guī)范了政府收入機(jī)制。所征收的養(yǎng)老稅款按15％的比例上繳中央財(cái)政，作為全國(guó)社會(huì)保障支出地區(qū)調(diào)劑的需要，85％的比例歸入地方財(cái)政，用于安排本地區(qū)的社會(huì)保障支出。

　　至于個(gè)人繳納的計(jì)入個(gè)人賬戶的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，仍按目前由政府指定的社會(huì)保障部門——?jiǎng)趧?dòng)保險(xiǎn)公司具體管理，個(gè)人繳費(fèi)費(fèi)率仍為目前的8％。個(gè)人繳費(fèi)屬于遞延工資性質(zhì)，以本人月工資收入為繳費(fèi)基數(shù)。依據(jù)《遼寧省完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)實(shí)施方案》（遼寧省是國(guó)務(wù)院確定的完善社會(huì)保障體系試點(diǎn)省份），繳費(fèi)基數(shù)最高為所在市職工月平均工資的30G／o，最低為市職工月平均工資的60％。個(gè)人繳費(fèi)部分全部計(jì)入個(gè)人賬戶，個(gè)人賬戶基金只用于職工養(yǎng)老，不得提前支取。職工或退休人員死亡，個(gè)人賬戶可以繼承。

　　養(yǎng)老金資金由兩部分構(gòu)成：一部分來源于養(yǎng)老稅（由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)征收）；一部分來源于個(gè)人交費(fèi)（由當(dāng)?shù)貏趧?dòng)保險(xiǎn)公司征收）。養(yǎng)老金的使用管理仍可按照現(xiàn)行的《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》實(shí)行，對(duì)于職工達(dá)到法定退休年齡但個(gè)人繳費(fèi)不滿15年的個(gè)人賬戶也應(yīng)根據(jù)本人賬戶儲(chǔ)存額除以120標(biāo)準(zhǔn)按月發(fā)放；同時(shí)還應(yīng)發(fā)放基礎(chǔ)養(yǎng)老金，發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)以個(gè)人繳費(fèi)滿15年按當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠ぴ缕骄べY的20%為界，個(gè)人繳費(fèi)不足15年者，每少1年則減少1，333％（此比例為20%被15年除得出），直至個(gè)人賬戶基金每月發(fā)放額與基礎(chǔ)養(yǎng)老金每月發(fā)放額之和低于企業(yè)所在地城市居民最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)，則改為每月只發(fā)放個(gè)人賬戶儲(chǔ)存額的月標(biāo)準(zhǔn)，低于其最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)部分‘則由當(dāng)?shù)孛裾块T負(fù)責(zé)。當(dāng)養(yǎng)老稅收不抵支時(shí)，從一般性稅收收入中調(diào)劑解決。

　　（三）養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)改稅的相關(guān)核算

　　在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)二級(jí)子目“應(yīng)交社會(huì)保障稅”，并在其下按“養(yǎng)老稅”設(shè)專欄。當(dāng)納稅人發(fā)生相應(yīng)納稅行為時(shí)，應(yīng)在其賬上，借記“管理費(fèi)用一養(yǎng)老稅”，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交社會(huì)保障稅”（養(yǎng)老稅）。當(dāng)納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳社會(huì)保障稅時(shí)，在其賬上，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交社會(huì)保障稅”（養(yǎng)老稅），貸記“銀行存款”。

　　另外，當(dāng)發(fā)生代扣代繳個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)義務(wù)時(shí)，在企業(yè)的賬上應(yīng)借記“應(yīng)付工資”，貸記“其他應(yīng)交款一應(yīng)交養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)”。當(dāng)代扣代繳義務(wù)人（企業(yè)）向指定的養(yǎng)老保險(xiǎn)公司交納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，借記“其他應(yīng)交款—應(yīng)交養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)”，貸記“銀行存款”。

　　期未在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中，“應(yīng)交稅金一應(yīng)交社會(huì)保障稅”（養(yǎng)老稅）作為應(yīng)交稅金的一個(gè)明細(xì)項(xiàng)目單獨(dú)列示在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)交稅金項(xiàng)下；同樣，“其他應(yīng)交款一應(yīng)交養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)”也作為其他應(yīng)交款的一個(gè)明細(xì)項(xiàng)目單獨(dú)列示在資產(chǎn)負(fù)債表其他應(yīng)交款項(xiàng)下。而“管理費(fèi)用一養(yǎng)老稅”作為利潤(rùn)表的一個(gè)構(gòu)成項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)列示在管理費(fèi)用項(xiàng)下。這樣，我們便可以從企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中很容易地看到，該企業(yè)在某個(gè)經(jīng)營(yíng)期間，上繳了多少養(yǎng)老稅（從企業(yè)利潤(rùn)表管理費(fèi)用項(xiàng)下可以得到此數(shù)據(jù)），到目前為止還欠繳多少養(yǎng)老稅以及企業(yè)應(yīng)代扣代繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)有多少（從企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)交稅金項(xiàng)下和其他應(yīng)交款項(xiàng)下可以得到此數(shù)據(jù)）。通過這三項(xiàng)數(shù)據(jù)的考核，我們可以從一個(gè)側(cè)面來評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的形象，從中做出相應(yīng)的決策。