隨著中國加入WTO進程加快，中國的對外開放不論在廣度上還是在深度上都將有一個質的飛躍。一方面，國外資本、技術和人員將更多地流入中國，在中國這個市場中取得一定的份額；另一方面，許多中國企業(yè)將加快“走出去”，參與國際競爭，提高企業(yè)和產品的國際競爭力。

　　伴隨著國際資本的流動和人才、勞務、科學技術的提供，中國的對外開放將出現一個迅猛的發(fā)展，中國政府為鼓勵外資企業(yè)的引進與發(fā)展賦予了更多的優(yōu)惠政策，如減稅、免稅、出口退稅加上優(yōu)惠稅率，等等，為外資企業(yè)的發(fā)展提供了優(yōu)良的環(huán)境，但同時也為外資企業(yè)的偷稅與避稅帶來了可能。

　　目前，在一些外資企業(yè)已經出現了各種各樣的偷稅和借用國家的各種政策、方法及手段進行避稅，如不及時采取措施，勢必給國家?guī)韲乐氐亩惪盍魇?，如何對待這些問題，是值得我們思考的嚴峻問題。對此，本人提出自己的見解與對策供參考。

　　偷稅的具體表現形式

　　（一）普通發(fā)票上作文章

　　1.發(fā)累大頭小尾，發(fā)票聯和存根聯金額不一致。這種發(fā)票在飲食行業(yè)、商業(yè)和旅館業(yè)使用頻率較多，但金額不很大；在建筑行業(yè)使用較少，但其金額很大，多為外資企業(yè)所利用。原因是外資企業(yè)在初建期間，因不熟悉中國的稅法，投資的廠房、廠地建設多數不要發(fā)票，也不做帳，即便使用發(fā)票，多數都是施工隊從其他地方，用低價購回的空白建筑行業(yè)發(fā)票，采取大頭小尾開給外資企業(yè)。這些開票企業(yè)或個人都是實行定稅制，每月納稅金額固定，發(fā)票使用控制在一定金額范圍內，地稅局無法查證、核對所有納稅人開具的每一份發(fā)票存根聯與客戶聯金額是否一致，只能通過抽查，進行少量的交叉稽核，給偷稅者以很大的空間。外資企業(yè)因其開支費用較大，和迫于國內稅法的要求，在無法銷帳的情況下，多使用這種發(fā)票。

　　2、用收據頂替發(fā)票，如用行政事業(yè)單位收款收據代替發(fā)票，或用其他收據代替發(fā)票。因其收據不納稅：一、可以大頭小尾，多開金額做帳；二、可以“代替其他沒有發(fā)票的開支，使外資企業(yè)不規(guī)范的開支合理化。

　　3、收入不入帳，在帳上列“其他應付款、暫存款等”留待以后支付沒有發(fā)票的開支和費用。外資企業(yè)因實行二免三減，稅務部門對其檢查也較松，即便對其進行檢查，查出問題，因其處減免稅期間，也不用繳所得稅。但是在減免期間，如果企業(yè)確實虧損，依稅法規(guī)定，其優(yōu)惠政策順延一年，外資企業(yè)為了留住這寶貴的政策，寧讓其虧損，也不要利潤，企業(yè)效益比較好的時候（將幾年的收益反映在一個年度內），用一次減免稅的政策，企業(yè)可以得到比較可觀的收益。

　　4、運費發(fā)票、農副產品收購發(fā)票抵扣問題，國稅局只管抵扣而不管開票，地稅局只管開票而不管抵扣，出現的問題一是發(fā)票虛開、假開多；二是可以人為地調節(jié)稅款的實現；三是稅務人員稽核困難，造成征管中的“真空地帶”。

　　5、海關對進口貨物代征增值稅專用繳款書的抵扣，問題有二：一是繳款單位名稱可以有兩個單位，誰拿到發(fā)票原件誰抵扣；二是海關代征增值稅，專用繳款書只有一聯，企業(yè)抵扣憑其復印件，做帳用原件，企業(yè)有可能重復抵扣的機會。

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　　一是成本依據國家政策走。如某外資企業(yè)1999年度開始事受“兩免三減”政策，企業(yè)當年利潤很薄，為了推遲使用這項政策，企業(yè)采取當年多計成本，少計收入，以確保企業(yè)帳面上無利潤的虧損狀態(tài)。因企業(yè)1999年度是虧損年度，“兩免三減”的政策就推遲一年到2000年度享受。如果2000年仍是微利，仍可如此操作，讓政策再繼續(xù)推遲享受。

　　二是成本跟著董事會和股東意愿走。如企業(yè)1999年度利潤很好，可以分紅。同時，這年正處在事受“兩免三減”的免稅期，為了多分紅受益，企業(yè)采取少計成本，多計收入，把當年應計的成本留給下一年計入，使企業(yè)下年度有可能應納的所得稅，在這年度作為分紅給了股東。

　　三是成本中揉進了固定資產。如一些機器設備、工具的購置，根據《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“不屬于生產、經營主要設備、單位價值在2000元以下，或者使用年限不超過兩年的，可以按實際使用數額列為費用”。實際上很多外資企業(yè)，將應列入固定資產或列入費用的設備、工具都列入低值易耗品，擠進了成本。一是進項稅可以抵扣，二是加大成本，當期少納所得稅。另一方面，如果稅務管理放松，又按“國家稅務總局關于印發(fā)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產設備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法》的通知”文件（國稅發(fā)[2000]90號）申報抵免企業(yè)所得稅。

　?。ㄈ﹤€人所得稅、企業(yè)所得稅上做文章

　　一是虛列工資單，將高工資分解為二至三人的工資，不繳個人所得稅。同時將一些沒有發(fā)票的開支造假工資單列支，減少利潤，少納企業(yè)所得稅。

　　二是給員工福利開支虛造差旅費用列支，個人收入可以不上個人所得稅，企業(yè)也可以少繳企業(yè)所得稅。

　　避稅的具體表現形式

　　納稅人追求稅收最小化和經營者追求利潤的最大化，形成了避稅存在的可能性。歸納起來，各類經濟業(yè)務往來中大致有這樣幾種類型的避稅方法：

　?。ㄒ唬├檬杖腠椖康霓D移進行避稅

　　稅法規(guī)定對轉讓特許權和專有技術等項目應按收入額征收203的預提所得稅，而對設備進口不征收所得稅，在這種情形下，若將該項設備所附帶的專利權、專有技術的轉讓費一并計入設備款中，則可避免繳納預提所得稅。外商往往為了達成購銷合同的簽定而有意降低總價款，實質上減少的總價款能小于繳納的預提所得稅的話，避稅就成功了。類似的，外國企業(yè)與我國企業(yè)簽訂機器設備銷售合同，同時提供設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監(jiān)督服務的，其取得的勞務費收入，應按稅法規(guī)定計算納稅，若將這部分收入并入銷售總價款中，就達成了避稅的目的。

　?。ǘ├脤Α俺ＴO機構”的認定避稅

　　在我國同許多國家所簽定的稅收協(xié)定中，對建筑工地、建筑、裝配或安裝工程，大多以連續(xù)超過6個月的為“常設機構”，只有構成“常設機構”的才征收所得稅，因此外商對一個工程項目人為地分成若干小項目，把每一個小項目均當成一個個獨立的項目簽定合同，極力地將提供勞務的時間控制在六個月以內，從而規(guī)避這部分所得稅。

　?。ㄈ├霉こ剔D包避稅

　　外國企業(yè)在我國境內承包工程作業(yè)和提供勞務活動，可就其收入總額扣除轉承包價款和代購代制設備、材料價款后的余額計算企業(yè)所得稅，這樣能夠通過關聯企業(yè)的轉承包來進行避稅。

　　（四）外資企業(yè)在投資時采用的避稅做法

　　1、選擇不同行業(yè)進行投資而減少稅負。稅法中對于不同行業(yè)的稅負是區(qū)別對待的，有的沒有任何稅收優(yōu)惠條件，有的行業(yè)卻有大量的稅收優(yōu)惠政策。所以投資者在投資決策時采取避重就輕，選擇稅負輕的行業(yè)避稅。

　　2、選擇不同性質的企業(yè)進行避稅。我國的內資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負擔是不一致的，普通企業(yè)和股份制企業(yè)的稅收負擔也不一致，一般股份制公司與上市公司的稅收負擔又有區(qū)別。通常，外資企業(yè)比國內企業(yè)優(yōu)惠政策多，上市公司比非上市公司、股份制公司比普通企業(yè)優(yōu)惠政策多。

　　3、選擇不同地點投資來減少稅收負擔。在我國的稅法規(guī)定中，經濟特區(qū)、沿海經濟開發(fā)區(qū)的企業(yè)比內地企業(yè)享有更多的稅收優(yōu)惠政策。

　　避稅形成的客觀原因

　　縱觀我國外資企業(yè)避稅的原因有下：

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　　根據國家政策的有關規(guī)定要求，需要在稅收上予以鼓勵的，可以少征或不征稅；需要加以限制的，可以多征稅。作為納稅人，一方面通過對自身的調整，避開國家所要限制的方面。從而達到避稅目的；另一方面納稅人通過對自身的調整，使之具各國家可以給予鼓勵政策的條件，從而享受減稅或免稅的待遇，達到避稅的目的。

　?。ǘ﹥r格因素

　　目前我國的價格管理手段主要是控制最高銷售價和服務費的最高收費標準，而且有的價格已經放開，這就使納稅人可以在最高售價以內和國家價格管理范圍以外任意調整價格避稅，從而造成國家在流轉環(huán)節(jié)上的稅收減少。

　?。ㄈ┓ㄖ朴^念因素

　　目前，偷稅、漏稅事件雖然還有發(fā)生，但從整個外資企業(yè)來看，這種現象已呈下降趨勢。因為，經濟上的處罰和名譽上的損失，要遠遠大于偷稅、漏稅所帶來的收益，從而改用法律手，段為自己獲取更多的利益，由偷稅、漏稅轉向用心鉆研稅法來避稅，成為外資變相偷稅、漏稅的做法。

　　對偷稅采取的對策

　　1、國稅、地稅應保持經常的聯系，進行業(yè)務溝通

　　我國實行分稅制，國稅、地稅機構分設，國稅涉外稅務部門負責外資企業(yè)所得稅的征收管理，而其營業(yè)稅、印花稅、個人所得稅則由地稅部門征收，國、地稅之間缺乏必要的聯系。

　　2、加強征管現代化管理水平

　　利用我國信息產業(yè)的高速發(fā)展，國稅、地稅、海關、工商、銀行、外管等部門應建立信息網絡，減少稅務管理上的盲目性。同時，將財政上的行政事業(yè)單位收款收據、收費收據納入稅務部門管理或向國稅、地稅報備。

　　3、建立完善的源泉監(jiān)控機制

　　首先建立涉外合同的登記報告制度；其次在稅務機關內部建立規(guī)范的通報制度；再者是加強同關聯職能部門的協(xié)調配合，從而全面加大對稅源的監(jiān)控力度。

　　4、提高稅務人員業(yè)務素質

　　目前，稅務機關相當部分工作人員知識面單一，有的稅務干部對稅法甚至不如企業(yè)財務人員掌握的全面、透徹，導致稅法為企業(yè)所掌握利用，稅務人員無從下手。

　　5、加強宣傳培訓，增強稅收法制觀念

　　對外資企業(yè)的辦稅人員要經常宣傳有關涉外稅收政策，使他們了解涉外稅收，懂得涉外稅收和基本政策，從而更有效地支持我國對外資企業(yè)的稅收工作。