試說納稅檢查后的會計處理

來源: 編輯： 2006/04/04 00:00:00　　字體：大小

　　納稅檢查后會計處理的正確與否，對于企業(yè)不僅關(guān)系到其涉稅會計核算、年度所得稅匯算清繳的正確性和恰當性，而且還將直接影響到其整體財務會計核算的準確性和恰當性；對于稅務機關(guān)則不僅關(guān)系到納稅檢查工作成果能否得以正確體現(xiàn)，而且還將直接影響到征管工作質(zhì)量的提高。

　　本文所稱納稅檢查是指：稅務機關(guān)、會計師事務所、稅務咨詢機構(gòu)或納稅人自己等對納稅人已決算年度涉稅業(yè)務的檢查、自查，即是對上年度或以前年度的納稅檢查。財政部、國稅總局及各類涉稅會計書籍上有關(guān)納稅檢查會計處理的規(guī)定或論述一般都僅適用于會計年度內(nèi)納稅檢查的會計處理。然而實際工作中更多的是跨年度的納稅檢查。跨年度納稅檢查的會計處理自有許多不同于會計年度內(nèi)的方面。筆者認為跨年度納稅檢查會計處理應把握的基本原則是：（1）增值稅屬價外稅，一般應通過'應交稅金-增值稅檢查調(diào)整'專戶進行調(diào)整；若屬少計、漏計銷售的，則應同時按查獲的計稅額，即查獲額，調(diào)增'以前年度損益'.（2）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、個人所得稅等非直接記入銷售稅金及附加等當期損益的稅費，應類似于會計年度內(nèi)的處理，記入相關(guān)科目。（3）營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等直接記入當期損益的稅費，除企業(yè)所得稅外，均應按實際查補的稅額調(diào)減'以前年度損益'；若屬少計、漏計銷售的，則應同時按查獲額，調(diào)增'以前年度損益'.（4）企業(yè)所得稅，則應按少計、漏計的非應稅（流轉(zhuǎn)稅）收入（如'營業(yè)外收入'等，應稅收入部分應已在查補流轉(zhuǎn)稅時調(diào)增）和多計的成本、費用調(diào)整'以前年度損益'；在所得稅匯算清繳時，對有相應的所得稅查補稅款則應在查補所得稅項中加以反映。

　　現(xiàn)僅就有別于年度內(nèi)會計處理的方面說明如下：

　　一、增值稅：

　?。?）設(shè)立'應交稅金-增值稅檢查調(diào)整'專戶。

　?。?）檢查應調(diào)減進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的，借記相關(guān)科目，貸記本科目；應調(diào)增進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的，借記本科目，貸記相關(guān)科目。

　?。?）本科目余額若在借方則借記'應交稅金-應交增值稅-進項稅額'，貸記本科目；若余額在貸方則借記本科目，貸記'應交稅金-未交增值稅'或'應交稅金-應交增值稅'科目。

　　（4）若上述相關(guān)科目是損益類科目，則應記入'以前年度損益'.

　?。?）若屬'少計、漏計應計銷售'的，則應同時將查獲的銷售額貸記'以前年度損益'科目。

　　二、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等直接記入當期損益的稅費（企業(yè)所得稅除外）：

　　（1）按實際查補的稅費，借記'以前年度損益'，貸記'應交稅金-應交相關(guān)稅種'等相關(guān)科目。

　　（2）若屬'少計、漏計應計銷售'的，則應將查獲的計稅額貸記'以前年度損益'科目。

　　三、個人所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等非直接記入當期損益的稅：

　?。?）按實際查補的稅款，借記'應付工資'、'在建工程'或'固定資產(chǎn)'等相關(guān)科目，貸記'其他應付款-應交個人所得稅'、'應交稅金-應交相關(guān)稅種'等相關(guān)科目。

　?。?）若屬不應記入而記入當期損益的，則應按實際查獲額，借記'應付工資'、'在建工程'或'固定資產(chǎn)'等相關(guān)科目，貸記'以前年度損益'科目。

　?。?）若屬不應記入而記入產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等存貨類科目的，則應亦將實際查獲額在'以前年度損益'、' 產(chǎn)成品'、'在產(chǎn)品'等間按比例進行分配，借記'應付工資'、'在建工程'或'固定資產(chǎn)'等相關(guān)科目，貸記'以前年度損益'、' 產(chǎn)成品'、'在產(chǎn)品'等科目。

　　四、企業(yè)所得稅：

　　（1）應按少計的非應稅的收入（如'營業(yè)外收入'等，應稅收入部分已在查補流轉(zhuǎn)稅時調(diào)增），借記相關(guān)科目，貸記'以前年度損益'.

　?。?）多計的成本、費用的，則應借記相關(guān)科目，貸記'以前年度損益'.

　?。?）實際查補的所得稅稅款，借記'所得稅-查補稅款'，貸記'應交稅金-應交所得稅'科目。

　?。?）在所得稅匯算清繳時，對已實際查補的所得稅稅款則應在查補所得稅項中加以反映。

　　五、滯納金、罰款、罰金：

　?。?）借記'營業(yè)外支出'，貸記'銀行存款'.

　?。?）在所得稅匯算清繳時，在不得扣除項中，進行納稅調(diào)整。

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