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美德日三國地方稅制的特點
美國、德國、日本三國是實行稅制比較成功的國家，在地方稅體系的建設方面，具有較為鮮明的特點，也有一定的規(guī)律可循。
美國的“稅種同源共享，稅權分散”。美國政府分為聯(lián)邦、州和地方三級，與此相應，稅收也實行三級管理。各級政府都有明確的事權與獨立的征稅權。其基本特點是：1.稅種劃分為聯(lián)邦稅、州稅和地方稅，自成體系，都有自己的主體稅種，同源共享，即三級政府都可對同一稅源征稅，采用稅率分享辦法劃分收入。2.稅權高度分散，地方政府獨立行使歸屬于本級政府的稅收立法權和管理權。聯(lián)邦、州和地方三級議會都可以在聯(lián)邦憲法規(guī)定的范圍內，確立自己的稅收制度。三級政府各自擁有一套稅務征收機構，征管方式也各異。聯(lián)邦財政部設國內收入局，其機構遍布全國；各個州、各個城鎮(zhèn)以及市、區(qū)等地方政府也設有自己的征管機構，征收各自的稅收。
德國強調“分權自治”但“稅權集中”。同美國類似，德國的稅收分配體制也分聯(lián)邦、州和地方三級管理，其基本特點為：1.稅種歸屬劃分由《基本法》統(tǒng)一規(guī)定，共享稅為主，專享稅為輔。作為三級政府穩(wěn)定稅源的共享稅占整個稅收收入的80％，專享稅是稅收管理權和收入歸屬統(tǒng)一為某一級政府的稅收，誰征誰得，誰征誰用，分配上不存在爭執(zhí)。2.稅收立法權基本控制在聯(lián)邦手中，征收管理權歸各州，以其《基本法》為依據(jù)。聯(lián)邦除對關稅擁有單獨立法權外，其他稅收也由聯(lián)邦立法。各州專享稅和地方專享稅屬共同立法范圍，聯(lián)邦和州都可對其立法，聯(lián)邦立法優(yōu)先。州只能對聯(lián)邦立法以外的某些地方性消費稅行使立法權，州以下地方政府無稅收立法權。
日本實行偏重于中央集權的地方稅制。日本地方行政區(qū)分為都道府縣和市町村兩級，稅收也是兩級管理，但地方的管理權限較小，其基本內容是：1.地方稅分都道府縣稅和市町村稅，均為雙主體稅種結構。中央稅和地方稅的劃分由國會負責。地方稅劃分是以事權劃分為基礎，以收益原則為依據(jù)。都道府縣稅以居民稅和事業(yè)稅為主體；市町村以居民和固定資產(chǎn)稅為主體。2.稅法由國會制定，內閣負責制定實施稅法的政令，地方政府則根據(jù)政今制定條例。日本在稅收管理體制上，偏重于中央集權，立法權都屬國會，各種稅法都經(jīng)國會批準。地方獨立管理地方稅種。確有必要增設地方稅種，所實行的標準稅率都由地方稅法嚴格規(guī)定，或規(guī)定稅率上限。只有為數(shù)很少的幾種地方稅種，由地方自行決定稅率。
盡管美、德、日三國政體不同，財權集中與分散程度也不盡相同，地方稅制也各具特色。但我們不難看出其共性，各級政府財政責任依其法定權限、職能確定，再根據(jù)應承擔的財政責任，確定各自的財政權利，在此基礎上構建中央和地方稅收體系，并使之完善。因此，我們有必要吸取國外的先進經(jīng)驗，在明確界定地方政府事權的基礎上，進一步合理劃分稅收，規(guī)范財力格局。
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