芬蘭稅收制度的主要特點(diǎn)

　　芬蘭稅制主要特點(diǎn)有：

　　1.靠稅不靠費(fèi)。以中央政府1999年財(cái)政預(yù)算為例：由個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、雜項(xiàng)收入、政府貸款利息和國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)收入，借貸等4項(xiàng)構(gòu)成預(yù)算總收入1871億馬克。其中，個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅為1522億馬克，占81.3％。雜項(xiàng)收入中，剔除從歐盟獲得的補(bǔ)貼、出售國(guó)有企業(yè)股份、彩票賭場(chǎng)收入后，只剩100億馬克，占總收入的5.3％。政府各部門收取的諸如外交部簽證費(fèi)、司法機(jī)構(gòu)查沒收入、捕魚打獵許可費(fèi)等各項(xiàng)收費(fèi)在內(nèi)項(xiàng)目很少，而稅收負(fù)擔(dān)很重。近年來，芬蘭出現(xiàn)了希望提高針對(duì)專門對(duì)象的“收費(fèi)”，降低普通稅負(fù)的呼聲，但看來改起來還要十分慎重，以稅為主體制度是不會(huì)動(dòng)搖的。

　　2.稅權(quán)高度集中。芬蘭財(cái)政部稅務(wù)司是負(fù)責(zé)為稅務(wù)立法服務(wù)的機(jī)構(gòu)。財(cái)政部對(duì)中央和地方政府稅種的設(shè)立提出意見，交議會(huì)通過后執(zhí)行。除此之外，其他任何部門和任何機(jī)構(gòu)都沒有權(quán)力設(shè)立稅種，也沒有權(quán)力提出收費(fèi)項(xiàng)目和罰款項(xiàng)目。地方政府只有根據(jù)中央政府決定的稅種和各地經(jīng)濟(jì)情況決定稅率的高低。因此，無論是在芬蘭居住還是經(jīng)商，除了照章納稅外，人們幾乎沒有辦事要收費(fèi)的概念。

　　3.“一只口袋兩條線”。政府可比作一只大口袋。政府各種稅費(fèi)等收入統(tǒng)統(tǒng)裝入這只大口袋。政府的一勿公共支出也統(tǒng)一從大口袋中往外掏。但各項(xiàng)公共開支，政府都要給以保證，納稅人對(duì)哪些應(yīng)該保證的公共開支項(xiàng)目也有權(quán)力監(jiān)督。此外，制定稅收和各種費(fèi)用的機(jī)構(gòu)與按照稅法實(shí)際收稅的機(jī)構(gòu)是兩條線。財(cái)政部稅務(wù)司和稅務(wù)局是業(yè)務(wù)完全獨(dú)立的兩個(gè)機(jī)構(gòu)、兩套班子。在芬蘭，絕對(duì)不允許自己決定收費(fèi)和收取費(fèi)用自己開支或使用或截留稅、費(fèi)的情況。

　　4.雇主（公共部門和企業(yè)）是稅收的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。作為國(guó)家收入主體的所得稅，主要依靠雇主向稅務(wù)部門申報(bào)。由于雇主（包括企業(yè)）都有完善而嚴(yán)密的會(huì)計(jì)、審計(jì)制度，因而所得稅申報(bào)的準(zhǔn)確性能得到保汪。因?yàn)楣椭魅鐚?shí)申報(bào)與降低雇主自身賦稅的切身利益緊緊相連。以前納稅人自行申報(bào)和雇主申報(bào)兩條線相互印證，現(xiàn)在由于計(jì)算機(jī)廣泛使用，1／3的納稅人已經(jīng)不用再自行申報(bào)工資收入狀況，根據(jù)雇主申報(bào)就可以準(zhǔn)確無誤地征收所得稅。

　　芬蘭的主要稅種

　　1.公司所得稅。

　　（1）納稅人，芬蘭的營(yíng)業(yè)實(shí)體分為無限合伙企業(yè)、有限合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和經(jīng)濟(jì)協(xié)會(huì)（即合作組織）。有限責(zé)任公司是芬蘭最常見的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)形式，也是受控外國(guó)企業(yè)的最主要形式。在芬蘭獲取利潤(rùn)的公司是公司所得稅的納稅人。公司包括居民公司和非居民公司兩類。對(duì)外國(guó)公司分支機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)按居民公司的方式課稅。

　?。?）課稅對(duì)象、稅率。居民公司所得稅的應(yīng)納稅所得是全球的所得減費(fèi)用，以每一類所得單獨(dú)計(jì)算，營(yíng)業(yè)損失不能沖抵其他所得。芬蘭不征收專門的資本利得稅。對(duì)芬蘭的受控外國(guó)公司有專門立法，以防止分配和持有建立在低稅國(guó)家的公司所得逃避芬蘭稅收。芬蘭居民（公司或個(gè)人）應(yīng)就其所得的受控外國(guó)公司所得的份額納稅，而不管利潤(rùn)是否分配。法律規(guī)定受控外國(guó)公司的所得稅水平低于芬蘭稅收的3／5.居住在另一國(guó)的非居民個(gè)人和公司應(yīng)就來源于芬蘭的資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)或?qū)I(yè)活動(dòng)、工資、薪金、股息、特許權(quán)使用費(fèi)等繳納中央所得稅。支付給非居民的利息通常免稅。適用于芬蘭公司的所得稅稅率，現(xiàn)行稅率是28％，但不繳納地方所得稅，芬蘭的外國(guó)分支機(jī)構(gòu)按25％的稅率繳納中央所得稅。芬蘭公司支付給非居民的股息和特許權(quán)使用費(fèi)按25％的稅率納稅，有稅收協(xié)定的按規(guī)定予以減免。按國(guó)內(nèi)法支付給非居民的利息大多數(shù)情況下是免稅的。如果收受公司是另一個(gè)歐盟成員國(guó)的居民并擁有芬蘭公司股本至少25％的，則對(duì)其收到的股息不征收預(yù)提稅。芬蘭公司所得稅收入占GDP的比重不大，且呈下降趨勢(shì)。1965年為2％，1975年為1％，1992年為2％，1989年為2％，1990年為1.7％，1994年為0.8％，1998年上升到4.1％，主要原因之一，芬蘭于1996年將公司所得稅稅率從25％提高到28％。

　　（3）其它規(guī)定：芬蘭從1990年初開始，實(shí)行新的歸集抵免制度。根據(jù)這一制度，當(dāng)一家芬蘭公司支付股息時(shí)，該公司應(yīng)繳納至少為已付股息1／3的稅。這種稅可沖抵股東的應(yīng)納個(gè)人所得稅。另外，芬蘭規(guī)定任何年度的虧損可向后結(jié)特，從后10年應(yīng)稅所得中折扣。

　　2.個(gè)人所得稅。

　?。?）納稅人。芬蘭的居民個(gè)人和非居民個(gè)人。

　?。?）課稅對(duì)象、稅率。個(gè)人所得分為資本所得和勤勞所得。與資本所得有關(guān)的費(fèi)用可以主要從資本所得中扣除，與勤勞所得有關(guān)的費(fèi)用只能從勤勞所得中扣除。資本所得的中央所得稅稅率是25％。資本收益按資本所得課稅。當(dāng)計(jì)算資本收益時(shí)，應(yīng)從每一出售資產(chǎn)的銷售價(jià)中扣除購(gòu)進(jìn)價(jià)或銷售價(jià)的30％。勤勞所得按累進(jìn)稅率課稅。4.2萬馬克以下的勤勞所得不征收中央所得稅，但要征地方所得稅。1999年初芬蘭政府對(duì)個(gè)人所得稅各級(jí)稅率，除最高級(jí)外，普遍降低0.5％，另外根據(jù)通貨膨脹率對(duì)各級(jí)所得額普遍調(diào)高2％。為了鼓勵(lì)勤勞就業(yè)，在中央征收所得稅中增加了勞動(dòng)費(fèi)用的扣除；在地方征收所得稅中增加了勞動(dòng)所得額的扣除。此外，個(gè)人還要就勤勞所得繳納15％至19.75％的地方所得稅和1％至1.5％的教堂稅。個(gè)人資本所得應(yīng)繳納地方所得稅。非居民個(gè)人的勤勞所得按35％的稅率納稅，資本所得按25％的稅率納稅。

　　3.增值稅。此稅于1969年開征，當(dāng)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)稅率為11.1％。從1998年開始，對(duì)增值稅率進(jìn)行調(diào)整：標(biāo)準(zhǔn)稅率為22％，對(duì)主要食品實(shí)行17％的低稅率，對(duì)客運(yùn)、旅店、電視許可證及大部分的文化活動(dòng)適用8％的稅率，對(duì)報(bào)紙、期刊適用零稅率。這與大多數(shù)國(guó)家逐步提高增值稅率的趨勢(shì)是一致的。

　　4.碳素稅（包括燃料稅）。1990年1月開征，征收水平不高。以所有的化石燃料為課稅對(duì)象（但對(duì)運(yùn)輸用的燃料不征），按每噸碳素平均征收24.5馬克。分類情況：煤每噸16.8馬克，輕油每千升21馬克，重油每千升21馬克，天然氣每立方米10.5馬克。芬蘭于1993年對(duì)二氧化硫（SO2）征稅，柴／汽油按含硫量計(jì)，每千升25埃居。1994年又修改燃料消費(fèi)稅。課稅對(duì)象由碳化合物改為歐盟型的含碳燃料，還引入了一種對(duì)內(nèi)燃機(jī)和汽車汽油的差別稅收。

　　其他稅種

　　1.遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅。遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅采用相同稅率分別計(jì)算征收。現(xiàn)行夫婦雙方的子女為繼承人的稅率：

　?。?）20000－100000馬克部分為10％；

　?。?）100000－300000馬克部分為13％；

　?。?）超過300000馬克部分為16％。

　　2.社會(huì)保障稅。芬蘭的社會(huì)保障稅（繳款）經(jīng)常變動(dòng)，適用于雇主的平均稅率，養(yǎng)老金16.6％；失業(yè)保險(xiǎn)2％或6.1％；意外保險(xiǎn)O.44－7.77％；社會(huì)保障4－6.5％；團(tuán)體人壽險(xiǎn)0.12％，雇員的社會(huì)保障稅稅率2.45％加超過8萬馬克的1.9％。1995年雇員就業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)4％，失業(yè)保險(xiǎn)1.87％。這些保險(xiǎn)稅在征收所得稅時(shí)可從勤勞所得中扣除。

　　3.財(cái)產(chǎn)稅。就上一年來的凈財(cái)富按年征收，計(jì)算凈財(cái)富時(shí)要從總資產(chǎn)中減去負(fù)債。只有個(gè)人、合伙企業(yè)及非居民公司（包括外國(guó)公司的分支機(jī)構(gòu)）繳納此稅，1995年，居民個(gè)人適用稅率：110萬馬克以下，稅額500馬克，超出部分適用0.9％的稅率。非居民就其每年在芬蘭的全部財(cái)產(chǎn)按1％納稅。

　　4.不動(dòng)產(chǎn)稅。就應(yīng)稅的不動(dòng)產(chǎn)值按0.2％到0.8％稅率征收。如果不動(dòng)產(chǎn)用于營(yíng)業(yè)，則不動(dòng)產(chǎn)稅可從營(yíng)業(yè)所得中扣除。

　　5.其他還有特別稅和消費(fèi)稅。

　　芬蘭新世紀(jì)初的財(cái)稅安排

　　芬蘭從1994年起經(jīng)濟(jì)衰退有了明顯改進(jìn)，失業(yè)率從18％降至1999年的11％。預(yù)算赤字占GDP比重從1993年的7％降至1998年的1.5％。以上成績(jī)主要由于緊縮財(cái)政開支和稅收收入的增加取得的，而稅收增加導(dǎo)源于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，低通脹和低利率等因素，其中公司稅和間接稅增加最多，公司稅占GDP的比重從1994年的O.8％增加到1998年的4.1％，間接稅從1995年13.8％增加到1998年的14.1％。然而芬蘭政府財(cái)政的平衡，特別是中央政府財(cái)政盈余是建立在非常高的稅率基礎(chǔ)上的，這是福利國(guó)家普遍存在的問題。從財(cái)政收支結(jié)構(gòu)方面來看，它是難以持久的。如果未來的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)能有保證，那么，就必須減稅，為此，芬蘭政府?dāng)M在1999－2003年間減稅額占GDP的1.5％。1999年大選后執(zhí)政的社會(huì)民主黨政府提出1999－2003年財(cái)政政策的指導(dǎo)方針是：

　　1.中央政府的財(cái)政委達(dá)到結(jié)構(gòu)性的結(jié)余；

　　2.中央政府的債務(wù)占GDP的比例要降到50％以下；

　　3.從1999年開始的4年內(nèi)中央政府實(shí)際支出水平要維持原有水平不變；

　　4.家庭繳納的所得稅削減100億－110億馬克。

　　從芬蘭現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)看，這一計(jì)劃有可能實(shí)現(xiàn)。據(jù)芬蘭銀行預(yù)測(cè)，經(jīng)濟(jì)繼續(xù)健康增長(zhǎng)和就業(yè)率提高，將有助于2000年中央政府的財(cái)政積金的增加超過GDP的1％；根據(jù)國(guó)民收入賬戶計(jì)算將有較預(yù)算計(jì)劃為多的50億馬克的積余，它完全來自社會(huì)保險(xiǎn)基金的積余。在經(jīng)濟(jì)與貨幣聯(lián)盟中，健全的中央政府財(cái)政是必需的，因?yàn)槭关?cái)政政策能適應(yīng)的商業(yè)周期的波動(dòng)要留有調(diào)節(jié)的余地，而不能建立在社會(huì)保險(xiǎn)基金的基礎(chǔ)上。社會(huì)保險(xiǎn)基金的用途乃是支持日益增加退休金支出。在芬蘭，政府總預(yù)算的情況歷來比之歐元區(qū)較大的國(guó)家具有較大而更多的可變性，因而建立較多的財(cái)政積余是特別需要的。政府早已宣布，來自所有私有化的收益將用來償還債務(wù)。在給定有利的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)和大量的私有化收益下，政府現(xiàn)有規(guī)定的目標(biāo)并不是十分野心勃勃的，到2001年，即使所得課稅削減1％，而間接稅的凈收入又減少10億馬克，政府的財(cái)政積余仍能增加到140億馬克。政府總財(cái)政積余將增加相當(dāng)于GDP的5％，中央政府債務(wù)將降低到接近GDP的40％（接近“馬斯特里赫特”條約的30％規(guī)定），盡管財(cái)政政策可能有預(yù)料不到的差誤，但是，保持緊縮的支出，將在中期內(nèi)足以保征最終全面削減稅負(fù)的必要條件。