20世紀(jì)中后期，以美國(guó)為代表發(fā)達(dá)的國(guó)家，對(duì)稅收制度進(jìn)行了廣泛的改革。就個(gè)人所得稅而言，它們的改革與調(diào)整，是以實(shí)現(xiàn)公平與效率等為目標(biāo)，在“綜合所得稅基——累進(jìn)稅率制”框架里進(jìn)行，朝著“拓寬稅基、降低稅率、減少檔次、簡(jiǎn)化稅制”的基本方向發(fā)展。與此相聯(lián)系，就稅改的基本方法而言，各國(guó)都普遍采取了“漸進(jìn)性”的策略，即較為穩(wěn)妥地或分步地進(jìn)行稅制改革，并將個(gè)人所得稅改革同其他稅制改革相結(jié)合，以保持政府收入的相對(duì)穩(wěn)定，減少社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)。改革的內(nèi)容，包括實(shí)行綜合所得稅戰(zhàn)略，拓寬所得稅稅基，降低所得稅稅率、減少累進(jìn)檔次，對(duì)高收入者實(shí)行最低（最高）稅負(fù)規(guī)定等。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，設(shè)計(jì)高效公平的個(gè)人所得稅制應(yīng)從以下幾方面著手：

　　1.采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。目前世界上普遍實(shí)行的是綜合所得稅制或混合所得稅制，幾乎沒(méi)有一個(gè)國(guó)家實(shí)行純粹的分類所得稅制。分類所得課稅模式在我國(guó)的實(shí)踐表明，這種課稅模式既缺乏彈性，又加大了征稅成本。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入來(lái)源渠道增多，這種課稅模式必會(huì)使稅收征管更加困難和效率低下。但是，在我國(guó)目前的情況下，完全放棄分類所得課稅模式也是不現(xiàn)實(shí)的，可能會(huì)加劇稅源失控、稅收流失。因此建議在未來(lái)個(gè)人所得稅制的修改、制定中采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。并且，個(gè)人的納稅支付能力的高低只有經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)期才能全面反映出來(lái)，因此要改革按月和按次征收的方法，實(shí)行以年度為課征期更符合量能納稅的原則。按照這種混合所得稅模式，要對(duì)不同所得進(jìn)行合理的分類。從應(yīng)稅所得上看，屬于投資性的、沒(méi)有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得宜實(shí)行分類所得征稅；屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得和費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、承包承租、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目，宜實(shí)行綜合征收。實(shí)行混合所得稅制，既有利于解決征管中的稅源流失問(wèn)題，又有利于稅收政策的公平。

　　2.調(diào)整納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和納稅人范圍?，F(xiàn)行稅法權(quán)依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人，不利于維護(hù)國(guó)家的稅收權(quán)益。我國(guó)要堅(jiān)持居民管轄權(quán)和收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)并行應(yīng)用原則。在我國(guó)擁有永久住所，或沒(méi)有永久住所但在我國(guó)連續(xù)5年每年逗留183天以上者，從第6年開始，確定為永久居民，就其來(lái)源于境內(nèi)外的全部應(yīng)稅所得（不論是否匯入我國(guó)）承擔(dān)無(wú)限納稅人責(zé)任。在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有永久住所，但在一個(gè)年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)逗留183天以上者，為我國(guó)居民，就其從來(lái)源于境內(nèi)外應(yīng)稅所得承擔(dān)納稅人責(zé)任，但境外所得以匯入原則承擔(dān)納稅責(zé)任，即匯到我國(guó)的部分才要納稅，沒(méi)有匯入的部分不納稅。在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有永久住所，且在一個(gè)納稅年度內(nèi)在我國(guó)境內(nèi)逗留不超過(guò)183天者，為非居民，只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)所得承擔(dān)納稅責(zé)任。

　　從納稅人范圍看，應(yīng)該將自然人性質(zhì)的獨(dú)資、合伙、合作經(jīng)營(yíng)者納入個(gè)人所得稅的征收范圍，從根本上解決個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅對(duì)納稅人界定不清的問(wèn)題。

　　3.按國(guó)際慣例，盡量減少減免范圍，只保留少量減免稅項(xiàng)目。西方發(fā)達(dá)國(guó)家20世紀(jì)80年代中后期的個(gè)人所得稅改革一個(gè)基本趨勢(shì)就是擴(kuò)大稅基，把原先一些減免的項(xiàng)目納入了征稅的范圍，這樣可以有效地避免稅源流失，杜絕征收漏洞。根據(jù)我國(guó)的具體國(guó)情，可保留的減免項(xiàng)目應(yīng)包括：（1）失業(yè)救濟(jì)金或其他救濟(jì)金、撫恤金、保險(xiǎn)賠款；（2）法律規(guī)定予以免稅的各國(guó)使、領(lǐng)館外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員所得；（3）按國(guó)際慣例，中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽定的各種協(xié)定中規(guī)定的免稅所得；（4）經(jīng)國(guó)務(wù)院、財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的所得。此外，適應(yīng)個(gè)人收入來(lái)源多樣化，調(diào)整應(yīng)稅項(xiàng)目，擴(kuò)大稅基，嚴(yán)格控制減免稅，同時(shí)，減少累進(jìn)稅率級(jí)距，合并和降低部分稅率。

　　4.個(gè)人所得稅應(yīng)選擇以家庭為納稅單位，力爭(zhēng)做到相同收入的家庭納相同的稅，更好地體現(xiàn)稅收的公平原則。個(gè)人所得稅的最基本目標(biāo)是有利于實(shí)現(xiàn)收入分配的公平化。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，所謂收入分配差距的擴(kuò)大，其主要體現(xiàn)也就在家庭收入水平的差距上，個(gè)人收入的差距最終要體現(xiàn)在家庭收入差距上，因此對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)完全可以集中到對(duì)家庭收入的調(diào)節(jié)上。選擇以家庭為納稅單位的最重要之處就是可以實(shí)現(xiàn)相同收入的家庭納相同的個(gè)人所得稅，以實(shí)現(xiàn)按綜合納稅能力來(lái)征稅；并且可以以家庭為單位實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)政策目標(biāo)。如對(duì)老年人個(gè)人所得稅的減免，對(duì)無(wú)生活能力的兒童采用增加基本扣除的方法，對(duì)有在校學(xué)生的、貸款購(gòu)房的、購(gòu)買保險(xiǎn)的、捐贈(zèng)的家庭都可以采取一定的措施，通過(guò)個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定實(shí)現(xiàn)一定的政策目標(biāo)。而現(xiàn)行個(gè)人所得稅以個(gè)人為納稅單位主要是從收入角度來(lái)設(shè)計(jì)的，它不能對(duì)特殊的項(xiàng)目采用因素扣除，因而不能起到預(yù)定的個(gè)人所得稅促進(jìn)公平分配的作用。另外，我國(guó)現(xiàn)在的就業(yè)壓力很大，如果實(shí)行以家庭為納稅單位，則家庭的實(shí)際收入將有所增加，必然鼓勵(lì)低收入的家庭成員自愿放棄原有的工作，從而減輕全社會(huì)的就業(yè)壓力。當(dāng)然，在現(xiàn)實(shí)生活中納稅單位選擇的轉(zhuǎn)換會(huì)面臨很多實(shí)際問(wèn)題，如我國(guó)的核心家庭與西方的核心家庭結(jié)構(gòu)不完全一樣，即西方的核心家庭是三口或四口之家，包括夫妻雙方及孩子。一般很少有幾代同堂的情況，這樣以家庭為單位比較容易設(shè)計(jì)稅率水平，因?yàn)榧彝ソY(jié)構(gòu)基本是同質(zhì)的。但我國(guó)的家庭結(jié)構(gòu)要比西方復(fù)雜得多，至少存在3種結(jié)構(gòu)，即核心家庭為三口之家；占很大部分的是三代同堂的家庭，這與我國(guó)傳統(tǒng)的養(yǎng)老模式有關(guān)；還有一些四代同堂的，這部分家庭正趨于減少。設(shè)計(jì)稅率時(shí)一般以核心家庭為基本出發(fā)點(diǎn)，對(duì)于一個(gè)家庭生活有兩對(duì)夫婦（即典型的三代同堂家庭）以上的可以采取分拆方式，即納稅單位不是以生活在一起的家庭為單位，而是以婚姻關(guān)系為基本單位，即以夫婦為一個(gè)納稅單位，另一個(gè)重要的問(wèn)題是如何設(shè)計(jì)聯(lián)合申報(bào)和單身申報(bào)的不同稅率，這需要對(duì)稅負(fù)水平作一些測(cè)算，原則上應(yīng)對(duì)聯(lián)合申報(bào)稍優(yōu)惠一些，以利于實(shí)現(xiàn)納稅單位的轉(zhuǎn)換。當(dāng)然，其差別也不能太大，否則個(gè)人所得稅會(huì)成為一種對(duì)婚姻有較大影響的稅收，破壞了它的中性原則。

　　5.完善我國(guó)個(gè)人所得稅征收管理的配套條件。我國(guó)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用低效，逃、避稅現(xiàn)象十分普遍，稅收流失嚴(yán)重，其前提原因就是稅基隱性問(wèn)題，為此應(yīng)采取措施盡可能使個(gè)人收入顯性化，而解決這個(gè)問(wèn)題并非稅務(wù)部門所能解決的，需要相關(guān)部門出臺(tái)各種配套措施來(lái)進(jìn)行，具體有：（1）盡快建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制，可以界定個(gè)人財(cái)產(chǎn)來(lái)源的合法性以及合理性，將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化，還可使稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等稅源控制。（2）實(shí)行并完善儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制。這一舉措已經(jīng)在2000年實(shí)行，但只是初步的，還很不完善。不但要在所有銀行之間聯(lián)網(wǎng)實(shí)行儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，而且要在銀稅微機(jī)聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)上實(shí)行儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，這將在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開、不規(guī)范的問(wèn)題。（3）實(shí)行居民身份證號(hào)碼與納稅號(hào)碼固定終身化制度，并在條件具備時(shí)實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制，即在存、取款和債券、股票交易時(shí)均需登記居民身份證號(hào)碼，為稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握個(gè)人收入創(chuàng)造有利條件。（4）要修訂、充實(shí)《稅收征管》法，使之更適應(yīng)個(gè)人所得稅的征收管理需要，為個(gè)人所得稅的征收管理工作提供有力的法律保障，以確保個(gè)人所得稅制度的順利實(shí)施。