“兩票”是指“銷貨（購貨）發(fā)票”與“貨運發(fā)票”，“同行”是指在開具“貨運發(fā)票”時，凡按規(guī)定銷貨方在貨物發(fā)出時就需開具銷貨發(fā)票的，必須要求其提供“銷貨（購貨）發(fā)票號碼”，并將發(fā)票號碼填列在貨運發(fā)票的“銷貨（購貨）發(fā)票號碼”欄中，不填或錯填“銷貨（購貨）發(fā)票號碼”的貨運發(fā)票不得抵扣進項稅金和列支費用。

　　一、實行“兩票同行”原因及背景

　　為加強對貨物運輸業(yè)的稅收管理，國家稅務總局相繼實施了一系列重大措施，從“三個辦法和一個方案”，到全國范圍內電子數據采集、交叉比對，以及規(guī)范貨運發(fā)票式樣、對開具貨運發(fā)票作出了明確的規(guī)定等，這些措施既顯示出總局對規(guī)范貨運業(yè)稅收管理的信心和決心，在實際工作中也取得了豐碩的成果，基本清理了未按規(guī)定開具貨運發(fā)票（如開具陰陽票、使用假發(fā)票）等行為。

　　然而由于開具貨運發(fā)票時只需繳納6.6％的營業(yè)稅、所得稅及其他，而納稅人憑貨運發(fā)票可以抵扣7％的增值稅并直接列支費用沖減利潤。因此有的納稅人受利益驅使，在運輸業(yè)務不真實情況下，要求開票單位虛構運輸業(yè)務開具貨運發(fā)票，而部分開票單位為了獲得一點手續(xù)費，遷就納稅人，就造成納稅人想怎樣開就怎樣開。這樣納稅人取得虛開來的貨運發(fā)票既是正規(guī)合法的發(fā)票，在“比對”中也不會出現什么問題，這類情形令基層國稅機關防不勝防，很難甑別，加上對其購銷業(yè)務及運輸費用支出是否真實、是否取得虛開貨運發(fā)票等問題進行調查取證難度較大，對稅收造成的直接結果是增值稅進項稅金不實，運輸費用列支過大、所得稅流失較多嚴重。

　　因此為進一步強化貨運發(fā)票管理，在全國實行電子數據采集、交叉比對的有利條件下，筆者認為實行“兩票同行”的時機已經成熟。

　　二、實行“兩票同行”的法律依據

　　1、根據稅法規(guī)定，準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票是增值稅一般納稅人外購和銷售貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用時取得的票據。

　　根據這一規(guī)定，貨運發(fā)票必須是增值稅一般納稅人外購和銷售貨物所支付的運輸費用才可以據以計算抵扣進項稅額，如果未發(fā)生外購和銷售行為，支付的運輸費用是不能計算抵扣進項稅金。而根據《發(fā)票管理辦法》第二十條、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）》第三條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內）時必須向購買方開具專用發(fā)票，也就是說發(fā)生外購或銷售行為的增值稅一般納稅人均應該取得或開具銷貨發(fā)票。因此納稅人支付運輸費用取得的貨運發(fā)票如果沒有取得或開具銷貨發(fā)票，就無法證明此貨運發(fā)票上的運輸費用是納稅人外購或銷售貨物所支付的。為了能證明運輸費用確實是納稅人外購或銷售貨物所支付的，就需要在貨運發(fā)票上注明銷貨（購貨）發(fā)票號碼。

　　2、根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十三條規(guī)定，銷售貨物的納稅義務發(fā)生時間，除采取賒銷和分期收款方式銷售貨物以及委托其他納稅人代銷貨物外，貨物移送的當天必須履行納稅義務。《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）》第六條規(guī)定了專用發(fā)票開具時限，同增值稅納稅義務時間類似，除采取賒銷和分期收款方式銷售貨物以及委托其他納稅人代銷貨物外，貨物移送時必須開具增值稅專用發(fā)票，不得提前或滯后。這兩個規(guī)定都明確了銷售或者外購貨物除特殊情況下，應該于運輸業(yè)務進行之前開具銷售發(fā)票，為“開具貨運發(fā)票時，凡按規(guī)定銷貨方在貨物發(fā)出時就需開具銷貨發(fā)票的，必須提供銷貨（購貨）發(fā)票號碼”，提供了法律依據。

　　3、《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)［1995］192號）第一條第一款第二項規(guī)定：“準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運地、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數量、運輸單價、運費金額等項目的填寫必須齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關項目必須相符，否則不予抵扣?！备鶕@一規(guī)定，貨運發(fā)票應于購貨發(fā)票一一對應，不然就無從核對。亦為“兩票同行”提供了依據。

　　三、“兩票同行”的操作辦法

　　1、貨運發(fā)票自開票單位或代開票單位在開具“貨運發(fā)票”時，要求符合“兩票同行”條件的納稅人提供“銷貨（購貨）發(fā)票號碼”，納稅人不愿提供則視同未開具或未取得“銷貨（購貨）發(fā)票”。

　　2、貨運發(fā)票自開票單位或代開票單位在開具“貨運發(fā)票”時，根據總局統(tǒng)一設計的貨運發(fā)票軟件，在填寫“銷貨（購貨）發(fā)票號碼”時需重復二次以確認號碼是否正確，防止號碼因誤操作而輸錯，“銷貨（購貨）發(fā)票號碼”可以同時輸入多個，但必須將發(fā)票號碼填寫齊全。對不符合“兩票同行”條件的在填寫“銷貨（購貨）發(fā)票號碼”時注明銷售方式是賒銷、分期收款或是代銷等。

　　3、貨運發(fā)票自開票單位或代開票單位通過數據采集軟件對貨運發(fā)票進行電子數據采集，并嚴格按照貨運發(fā)票的票面內容進行電子數據上報。

　　4、稅務部門對采集到的數據進行比對，對“銷貨（購貨）發(fā)票號碼”欄中存在重復號碼所對應的貨運發(fā)票視為“銷貨（購貨）發(fā)票號碼比對重復”作協(xié)查處理。

　　5、國稅機關根據納稅人取得的貨運發(fā)票，嚴格對照《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)［1995］192號）第一條第一款第二項的規(guī)定進行審核，并切實加強對“銷貨（購貨）發(fā)票號碼”欄中填寫賒銷、分期收款或是代銷等其他銷售方式的貨運發(fā)票的核查。

　　6、地稅機關對納稅人已開具銷貨發(fā)票卻無貨運發(fā)票的情況進行核查，對運輸部門應開具貨運發(fā)票未開具的情況進行處理，防止納稅人用其他發(fā)票抵頂貨運發(fā)票。

　　四、實行“兩票同行”的好處

　　1、實行“兩票同行”后，正常情況下有貨運發(fā)票就必有銷售發(fā)票，既能保證貨物銷售行為的真實性，又能通過對“兩票”審核，解決納稅人在運輸業(yè)務不真實時虛開運輸發(fā)票抵扣增值稅進項稅款或虛列成本的問題。

　　2、實行“兩票同行”后，可以減少累計集中開具貨運發(fā)票現象，既有效防止納稅人利用集中開票時“混水摸魚”要求開票單位多開的現象，又可以防止納稅人出現人為調節(jié)利潤的現象。

　　3、實行“兩票同行”后，如果不按時據實開具發(fā)票，銷售方、購貨方和運輸單位三者之間利益難以得到統(tǒng)一，造成三者之間互相牽制，可以迫使銷售方減少滯后開票偷稅現象。

　　4、實行“兩票同行”后，“兩票”對應，購進貨物用于免稅項目、在建工程、固定資產、職工福利等非應稅項目所發(fā)生的運輸費用一目了然，可以有效地解決擴大運費進項稅抵扣范圍的問題。

　　5、實行“兩票同行”后，能真正落實《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)［1995］192號）文件精神，將貨運發(fā)票上的發(fā)貨人、收貨人、起運地、到達地、貨物名稱、貨物數量等項目與購貨發(fā)票上所列的有關項目進行逐項對比，查處問題方便快捷。

　　6、實行“兩票同行”后，可以更有效地促進國稅部門與地稅部門在發(fā)票管理上的協(xié)作，通過對有疑問的貨運發(fā)票互相發(fā)函或致電協(xié)查或者組成聯合檢查組定期開展發(fā)票檢查時目的更明確、協(xié)查效果更明顯。

　　7、實行“兩票同行”后，國稅部門對存在的重復銷貨發(fā)票號碼以及其他銷售方式下所對應的貨運發(fā)票進行重點檢查，地稅部門對只有銷貨發(fā)票無貨運發(fā)票的情況進行重點檢查，可以真正做到依法征收、應收盡收。

　　五、實行“兩票同行”將面臨的形勢：

　　1、可能因導致某些稅種的稅收收入下降而遭到抵制。

　　現在各級稅務部門都在堅持“依法征稅，應收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權減免稅”的組織收入原則，但部分地區(qū)稅收收入仍實行稅收計劃為主，這就導致地區(qū)之間爭搶稅源的情況時有發(fā)生，有些為爭搶稅源不惜犧牲稅法的嚴肅性，在運輸業(yè)稅收管理上表現為放松對貨運發(fā)票的管理，只要繳納了稅費就只管開，表面上某些稅種的收入是上升了，但國家總體稅收卻下降了。實行“兩票同行”辦法有效控制虛開貨運發(fā)票行為后，勢必會導致某些稅種的收入下降，因此還會觸及某些地區(qū)某些人的利益，故在“兩票同行”實行初期可能會遭到抵制。

　　2、對稅務部門的政治素質和業(yè)務操作要求更高，稅務人員的能力需進一步提高。

　　目前稅務部門人員的政治素質良莠不齊，計算機操作水平和稅收業(yè)務水平也參差不齊。實行“兩票同行”，在四小票比對和協(xié)查審核中又增加了新的環(huán)節(jié)，這就必須要一支過硬的稅務隊伍才能保證政策得到正確有效的實施，因此一方面要提高稅務人員的政治水平，正確認識貨運發(fā)票管理的重要性，另一方面加強對稅務人員業(yè)務水平的提高，這樣才能優(yōu)質高效地完成管理任務。

　　3、只能對運輸業(yè)務的真實性進行控制，對運輸業(yè)務費用支出的真實性不能全面控制，可能導致納稅人把方向轉移至運輸單價上。

　　實行“兩票同行”也只能是以票管票，實行兩票牽制，對確實無貨物購銷業(yè)務而虛開的貨運發(fā)票是能起到控制作用，但在目前市場經濟條件下，不同貨物的運費標準無法統(tǒng)一，稅務部門對各企業(yè)不同貨物的運費標準更是無法準確掌握，因此當納稅人取得有貨物運輸但虛開運費單價的貨運發(fā)票時，稅務部門對此還是無法深入核查，這就可能會導致有部分納稅人把方向轉移至虛開運輸單價上。