市場經濟是競爭的經濟，經濟主體為了能夠在激烈的競爭中獲勝，在經濟社會中占有一席之地，必然會采取各種措施以實現自身經濟利益最大化。而企業(yè)在經濟活動中涉及的稅率高低、稅額多少、稅負輕重，對企業(yè)的經濟利益具有直接和重要影響。

　　近年來，隨著鋼鐵企業(yè)利潤水平的不斷提高，納稅額連年增長，企業(yè)在抓成本和資金管理的同時，積極進行稅收籌劃和管理，即在稅法允許的范圍內，通過對投資、經營、理財活動事先進行籌劃和安排，運用國家稅收政策，合理、合法地減少稅金支出，獲得最大的稅收利益，具有重要的現實意義。

　　在實際經濟活動中，企業(yè)開展稅收籌劃的策略與方法多種多樣，通常采用的方法有三種：一是針對具體稅種進行，二是按照經濟活動的類型或業(yè)務流程的具體環(huán)節(jié)進行，三是圍繞減輕稅收負擔和免除納稅人義務所采用手段、方式的不同進行。三種方式并非截然分開，實踐中，常常是圍繞稅種和業(yè)務環(huán)節(jié)而采用一種或幾種方法。具體采用何種方法，要根據企業(yè)的實際情況和具體的稅收政策來進行籌劃。結合鋼鐵企業(yè)現狀，我們以為可以從以下幾個方面進行稅收籌劃：

　　通過設立不同的企業(yè)組織形式。利用國家免稅政策，實現節(jié)稅

　　鋼鐵企業(yè)投資擴大規(guī)模時，會遇到是在原基礎上發(fā)展還是設立分支機構的問題。如若設立分支機構，則涉及到采用什么組織形式的問題，它關系到企業(yè)的發(fā)展方向和經營成果，也影響到企業(yè)的稅收結構。

　　在企業(yè)的分公司和子公司兩種組織形式中，分公司不具有獨立的法人資格，不能獨立承擔民事責任，分公司與總公司作為一個納稅主體，將其收入、成本、損失和所得并入總公司納稅；而子公司因其有獨立的法人資格，可作為獨立的會計主體獨立納稅。

　　由于分公司與總公司合并納稅，分支機構的費用已從總公司應納稅得額中扣除，若母公司和分公司有一方發(fā)生虧損，則虧損方的虧損額可從公司整體應納稅所得額中扣除，從而減少所得稅支出。但分支機構為子公司時，須分別納稅，虧損方雖不交所得稅，但虧損額不能從總公司應納稅所得額中扣除。因此企業(yè)在設置組織形式時，要綜合考慮、權衡利弊。如果子公司具備享受“新辦勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達到規(guī)定比例（60％）的，可在3年內免征所得稅”等稅收優(yōu)惠政策的條件，則顯然分支機構應該設置為子公司。

　　利用有關會計政策？協(xié)調好稅務和會計處理方法，實現節(jié)稅

　　會計政策是企業(yè)進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。由于有些經濟事項可以有多種會計處理方法，即存在不只一種認可的可供選擇的會計政策，譬如我國的會計準則明確規(guī)定，對于存貨的計價，可以采用先進先出法、后進先出法、加權平均法、個別計價法等；而對于折舊的計提，也允許采用平均年限法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。所有這些方法都是企業(yè)可以根據自身的實際情況進行選擇的會計政策，選擇不同的會計政策可以產生不同的納稅結果，這就為企業(yè)進行稅收籌劃提供了空間。

　　由于歷史原因，許多鋼鐵企業(yè)的應收賬款數額很大，形成的時間很長，不但長期占壓著企業(yè)資金，且其中很大部分已經形成呆賬、壞賬，事實上已無法收回。多年來，企業(yè)特別是非股份制企業(yè)，一般都按照財務制度的規(guī)定，每年按照應收賬款年末余額的5％提取壞賬準備金，并計入當期損益，由于提取的比例偏低，不足以彌補可能形成的呆壞賬損失，形成了事實上的潛虧。如何進行會計和稅收處理，做到既能在當期實現的利潤中處理掉這部分潛虧，又不調增應納稅所得額，就很有必要進行稅收的籌劃。

　　由于稅收法規(guī)和會計法規(guī)所調整的經濟法律關系不同，其出發(fā)點和目的也不同，會計法規(guī)是為了保證正常的經濟秩序和會計秩序，維護投資人和其他利益人的合法權益；稅收法規(guī)是為了保證國家和企業(yè)合理的分配關系，維護國家的利益，兩者處理經濟事項時遵循不同的原則。會計政策規(guī)定對壞賬準備的提取既可采取百分比法（5‰），也可以來用賬齡法。但稅法規(guī)定對壞賬損失的稅前扣除依據，一是按年末應收賬款余額提取的50‰壞賬準備金，二是按實際發(fā)生的呆壞賬損失。如果企業(yè)3年以上應收賬款占了應收賬款總額的絕大部分，企業(yè)可以通過重大會計政策調整，將百分比法改為按賬齡法提取壞賬準備金。企業(yè)在進行這項稅收籌劃時，需對應收賬款進行分類、歸納、整理，聘請中介機構進行審計認證，并報上級稅務機關審核批準，征得按賬齡法提取額度超過百分比法部分不調增應納稅所得額，在稅前予以列支。

　　再譬如，會計政策規(guī)定企業(yè)發(fā)生的資產損失可以計入當期損益，而稅法規(guī)定此部分資產損失須做納稅調整，但如果屬于處置國家明令淘汰落后的工藝裝備的資產損失，經稅務機關批準后，是允許在稅前列支的。類似的需要協(xié)調統(tǒng)一處理的事項，企業(yè)在稅收籌劃時都可以充分考慮運用。

　　運用不同的會計賬務處理方法，為企業(yè)節(jié)稅

　　企業(yè)應繳納稅額是以會計核算為基礎，以稅收政策為依據計算繳納。實踐中，對有些經濟業(yè)務企業(yè)可以采取不同的會計賬務處理方法，這些不同的會計賬務處理方法均符合會計制度的要求，但由此造成的稅收負擔卻截然不同。企業(yè)可以采取不同的會計賬務處理手段，將成本費用向有利于節(jié)稅的方面轉化，以降低稅收負擔。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)有兼營和混和銷售行為的，如未分別核算銷售額的，從高適用稅率。兼營是指納稅人既銷售增值稅的應稅貨物或勞務，同時還從事營業(yè)稅的應稅勞務。若企業(yè)在銷售產品的同時，負責為客戶辦理公路運輸服務，涉及這兩種業(yè)務一種是增值稅稅率17％，一種是營業(yè)稅率3％。如果將銷售產品和運費分賬核算，那么運費應納稅額等于運費收入乘以稅負率（包括城建稅、教育費附加10.5％）3.315％。假定x表示向購買鋼材客戶收取的運費，應納稅額為x*3.315％。如果不分賬核算，取得的運費只能按7％進行抵扣，進銷項差額按增值稅率計征增值稅，假定y表示支付給車主的運費，應納稅額為（x／1.17*17％一y*7％）十（x／1.17*17％一y*7％）*10.5％＝（X／1.17*17％一y*7％）*（1十10.5％）

　　后者-前者＝（X／1.17*17％一y*7％）*（1十10.5％）一3.315％X＝0.12735x一0.0773y.通過測算可以看出，分賬核算稅負要低。涉及此類業(yè)務的企業(yè)可以將產品銷售業(yè)務和運輸業(yè)務交由兩個部門或單位分別辦理，并單獨設賬，使銷售貨物與為客戶提供運輸服務業(yè)務分賬核算，達到節(jié)稅的目的。

　　類似的還有諸如稅收政策規(guī)定：“對企業(yè)全部或部分出售職工住宅產權并全部或按出售產權比例核銷固定資產原值的，不再征收房產稅”。企業(yè)若能對于已出售的職工住房的房產原值及時核銷，進行會計賬務處理，則可按規(guī)定避免計征“房產稅”。

　　用足、用好稅收優(yōu)惠政策

　　國家為了對經濟進行宏觀調控，經常會利用稅率的差別和減免稅政策來引導企業(yè)的經濟行為，來促進國家的產業(yè)發(fā)展，地區(qū)發(fā)展，科技發(fā)展，保護國內工業(yè)。這些稅收優(yōu)惠政策隨著國家經濟發(fā)展變化而變化，具有一定的時效性。企業(yè)在生產經營過程中密切關注、跟蹤、研究國家稅收優(yōu)惠政策及其變化，及時利用好這些稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)帶來節(jié)稅效益，具有重要意義。

　　如為鼓勵、支持企業(yè)技術改造，促進產品結構調整和經濟穩(wěn)定發(fā)展，財政部、國家稅務總局1999年12月8日頒布并實施了《技術改造國產設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》又于2001年1月14日頒布實施了《關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產設備投資抵免企業(yè)所得稅有關問題的通知》，文件規(guī)定，“凡在我國境內投資于符合國家產業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)、其項目所需國產設備投資的40％可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比上一年新增加的企業(yè)所得稅中抵免，抵免期限不超過五年”。

　　近幾年，鋼鐵企業(yè)為調整產品結構、加決發(fā)展，大都增加投資進行基建技改，其中符合國家產業(yè)政策的技術改造項目的國產設備投資部分，可享受用國產設備投資款抵免企業(yè)所得稅的政策。企業(yè)應及時研究并在時效期內用好這一政策。

　　加強稅收管理，堵塞漏洞

　　稅收籌劃是一項系統(tǒng)工程，涉及到方方面面、各個環(huán)節(jié)，要做好稅收籌劃，實現節(jié)稅，就必須加強稅收基礎管理工作。一是要普及稅法知識。對企業(yè)采購、生產、銷售、財務等各級管理人員進行稅法知識培訓，提高全員的納稅意識和稅收業(yè)務水平。鑒于國家的稅收法規(guī)根據經濟發(fā)展時常進行政策調整，企業(yè)應及時掌握國家稅收法規(guī)政策動態(tài)，將有關的稅收法規(guī)歸集、整理、匯編，為財稅人員、經營管理人員的納稅及稅收籌劃提供方便。二是加強發(fā)票管理。企業(yè)在對外采購時，有時會遇到對方開具不符合規(guī)定發(fā)票的情況，如采購貨物的運費，對方開具“代理業(yè)服務發(fā)票”，不能抵扣進項稅。稅法規(guī)定“增值稅一般納稅人購進或銷售貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用，準予抵扣的范圍限于運輸部門開具的貨票，并依據7％的扣除率抵扣進項稅金”。遇此情況，企業(yè)應積極聯系、協(xié)商，要求對方開具運費發(fā)票，達到抵扣進項稅金的目的。再如，有的企業(yè)在大宗原燃材料采購中，采用大包干價格，由于供貨方開具發(fā)票中貨款和運費價格結構不合理，發(fā)票中運費價格高于市場實際水平，造成企業(yè)本應按增值稅率抵扣部分按運費稅率抵扣，少抵了進項稅。對此，企業(yè)必須要及時審核發(fā)票的合理性，避免企業(yè)效益的流失。三是規(guī)范會計核算。大型鋼鐵企業(yè)中對原燃材料、備品備件采用計劃價格核算的，在結轉基建、技改技措工程項目領用物料時，要將領用的物料還原為實際成本后，再計算進項稅轉出，計入工程成本。

　　綜上所述，企業(yè)在進行稅收籌劃時，要充分研究、正確理解和掌握國家稅收政策，做到既能合理合法的通過稅收籌劃實現節(jié)稅，又要避免滑入偷稅的誤區(qū)，同時要綜合考慮，兼顧多稅種、多稅率間的稅種結構、整體和局部、眼前利益和長遠利益的關系，立足于自身資本總收益長期穩(wěn)定地增長，通過充分進行稅收籌劃，促進企業(yè)經營理念和管理水平的提高，實現企業(yè)經濟利益最大化。