嵌入式軟件企業(yè)節(jié)稅妙法

來源: 編輯： 2006/06/07 10:12:24　　字體：大小

　　依據財政部國家稅務總局《關于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）第十一條第一款及第三款的規(guī)定：關于計算機軟件產品征收增值稅有關問題：嵌入式軟件不屬于財政部、國家稅務總局《關于鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》（財稅[2000]25號）規(guī)定的享受增值稅優(yōu)惠政策的軟件產品。納稅人受托開發(fā)軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅。現(xiàn)在軟件企業(yè)開發(fā)嵌入式軟件因無法享受增值稅即征即退的政策，稅負明顯加重。如何有效降低嵌入式軟件企業(yè)的稅負呢？

　　筆者認為可以采取如下步驟減輕稅負：第一步是軟件企業(yè)受托開發(fā)嵌入式軟件時，在形式上保留部分軟件產品的著作權，達到交營業(yè)稅不交增值稅的目的（依據財稅[2005]165號第十一條第三款）；第二步是采用技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)收入，免征營業(yè)稅的規(guī)定（依據財政部國家稅務總局《關于貫徹落實〈中共中央國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產業(yè)化的決定〉有關稅收問題的通知》（財稅[1999]273號）第二條第一款規(guī)定）。技術轉讓是指轉讓者將其擁有的專利和非專利技術的所有權或使用權有償轉讓他人的行為；技術開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究開發(fā)的行為；與技術轉讓、技術開發(fā)相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務是指轉讓方（或受托方）根據技術轉讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉讓（或委托開發(fā)）的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業(yè)務。且這部分技術咨詢、服務的價款與技術轉讓（或開發(fā)）的價款是開在同一張發(fā)票上的。

　　例如，吉祥軟件公司2006年預計實現(xiàn)嵌入式軟件金額為11700萬元（含稅），軟件購入金額為1170萬元（含稅）。該企業(yè)的銷售成本在企業(yè)所得稅前可扣除金額為3000萬元，期間費用可扣除金額為2000萬元。假設企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為33%.試算2006年吉祥公司的稅后凈利潤（為簡化問題分析，此例忽略了城建稅、教育費附加等因素）。假設依據財稅[2000]25號文的規(guī)定：吉祥公司2006年的增值稅退還金額為1230萬元[（11700÷1.17－1170÷1.17）×0.17－11700÷1.17×0.03].吉祥公司稅后凈利潤為4580萬元[（11700÷1.17―3000―2000）×（1－33%）＋1230].

　　籌劃前：依據財稅[2005]165號的規(guī)定：吉祥公司銷售嵌入式軟件增值稅應納金額為1530萬元[（11700÷1.17－1170÷1.17）×0.17].吉祥公司稅后凈利潤3350萬元[（11700÷1.17―3000―2000）×（1－33%）].此時因適用財稅[2005]165號的規(guī)定，吉祥公司的稅后凈利潤將下降1230萬元（4580－3350），利潤下降幅度為27%.

　　籌劃后：假設吉祥公司和委托方商定不轉讓全部著作權，但吉祥公司在合同中單獨列明：吉祥公司無權單獨轉讓該著作權，須經過委托方同意才行，否則吉祥公司將賠償委托方的所有直接與間接損失。如此一來，吉祥公司的客戶可使用該嵌入式軟件的終身使用權，而吉祥公司在形式上保留了部分嵌入式軟件的著作權。另外，依據財稅[1999]273號文規(guī)定，技術轉讓收入免征營業(yè)稅的規(guī)定。此時吉祥公司的銷售收入為11700萬元，吉祥公司的進項170萬元作為成本計入銷售成本中，另外依據企業(yè)所得稅法，30萬元以下的技術轉讓收入免征企業(yè)所得稅（依據財政部國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[1994]1號）第一條第五款的規(guī)定：企業(yè)事業(yè)單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發(fā)生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。是指企業(yè)事業(yè)單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發(fā)生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅；超過30萬元的部分，依法繳納所得稅）。吉祥公司2006年應納的流轉稅金額為0元。吉祥公司的稅后凈利潤為4385萬元[（11700―3000―2000―170―30）×（1－33%）＋30].經過稅收籌劃，吉祥公司2006年企業(yè)稅后凈利潤增加1035萬元（4385－3350）。

　　通過以上分析可以看出，吉祥公司的稅后凈利潤經籌劃有明顯增加，一定程度上減輕了因有關政策的變化而帶來的影響。

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