《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱《暫行辦法》）第二十三條明確規(guī)定，注冊(cè)稅務(wù)師可承辦企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證、企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財(cái)產(chǎn)損失的鑒證等業(yè)務(wù)。這為注稅行業(yè)的拓展帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)，也給注稅行業(yè)帶來(lái)新的更大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。筆者根據(jù)以往審核工作和稅務(wù)稽查工作實(shí)踐體會(huì)到，嚴(yán)格規(guī)范涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿是減少或避免執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵一環(huán)。

　　涉稅鑒證工作底稿的作用

　　涉稅鑒證工作底稿是注冊(cè)稅務(wù)師在實(shí)施涉稅鑒證業(yè)務(wù)過(guò)程中所形成的全部工作記錄和獲取的資料。其內(nèi)容包括：注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)涉稅鑒證項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃，委托鑒證單位的概況，實(shí)施鑒證過(guò)程的各種工作記錄，委托鑒證單位和其他相關(guān)部門取得的用作涉稅鑒證證據(jù)的各種原始資料，注冊(cè)稅務(wù)師接受并審核他人代為編制的各種工作記錄和資料等。因此，編制、取得和審核鑒證工作底稿貫穿于涉稅鑒證工作的全過(guò)程。

　　涉稅鑒證工作底稿主要能起到四個(gè)方面的作用。第一，工作底稿是連接整個(gè)涉稅鑒證項(xiàng)目完成工作的紐帶。一般涉稅鑒證項(xiàng)目應(yīng)由注冊(cè)稅務(wù)師和其他財(cái)稅專業(yè)人員2人以上參加，組成鑒證工作小組并進(jìn)行合理分工。在實(shí)施過(guò)程中，按分工負(fù)責(zé)收集，編制相關(guān)工作底稿和資料，然后由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人將各鑒證工作人員編制的工作底稿匯總、整理、審核后，形成整個(gè)鑒證項(xiàng)目的工作底稿，為最終形成整個(gè)項(xiàng)目鑒證報(bào)告打下基礎(chǔ)。第二，工作底稿是注冊(cè)稅務(wù)師形成涉稅鑒證報(bào)告和結(jié)論意見的直接依據(jù)。注冊(cè)稅務(wù)師按照涉稅鑒證項(xiàng)目的內(nèi)容和目的，依據(jù)項(xiàng)目鑒證過(guò)程中形成的一系列工作底稿，進(jìn)行專業(yè)審核、判斷，形成涉稅項(xiàng)目的鑒證報(bào)告和結(jié)論意見。第三，工作底稿是判別注冊(cè)稅務(wù)師工作責(zé)任的依據(jù)。在實(shí)施鑒證過(guò)程中，是否發(fā)生作弊和差錯(cuò)，其鑒證報(bào)告的結(jié)論是否正確，其專業(yè)水平和工作業(yè)績(jī)?nèi)绾?，都可以從形成的鑒證工作底稿中直接找到依據(jù)。第四，工作底稿是為涉稅鑒證質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了可能。稅務(wù)師事務(wù)所和注稅行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)涉稅鑒證業(yè)務(wù)質(zhì)量實(shí)行嚴(yán)格控制和檢查，以確保涉稅鑒證質(zhì)量。只要通過(guò)對(duì)各個(gè)涉稅鑒證項(xiàng)目所形成的工作底稿進(jìn)行定期或不定期檢查，就能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正涉稅鑒證質(zhì)量問(wèn)題，從而達(dá)到質(zhì)量控制的目的。

　　規(guī)范涉稅鑒證工作底稿的意義

　　從上述涉稅鑒證工作底稿的作用可以看出，重視工作底稿，并逐步地、嚴(yán)格地加以規(guī)范，這對(duì)涉稅鑒證業(yè)務(wù)的鞏固和發(fā)展，并使之成為注稅行業(yè)真正的法定業(yè)務(wù)，有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義和長(zhǎng)遠(yuǎn)的意義。

　　規(guī)范工作底稿有利于確保涉稅鑒證工作質(zhì)量。質(zhì)量是注稅行業(yè)的生命，只有優(yōu)質(zhì)服務(wù)才能贏得客戶，才能不斷提高社會(huì)知名度和美譽(yù)度。而規(guī)范涉稅鑒證工作底稿，是控制和確保涉稅鑒證工作質(zhì)量的最有效手段。

　　規(guī)范工作底稿有利于減少或避免注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。涉稅鑒證業(yè)務(wù)比其他涉稅代理業(yè)務(wù)更具風(fēng)險(xiǎn)性，因?yàn)樯娑愯b證業(yè)務(wù)是一項(xiàng)政策性更強(qiáng)，情況更復(fù)雜的業(yè)務(wù)。注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)中必須嚴(yán)格遵守依法、求實(shí)、客觀、公正的原則，認(rèn)真細(xì)致、一絲不茍地審核鑒別，并如實(shí)地反映在工作底稿上，最后作出涉稅鑒證項(xiàng)目的書面報(bào)告和結(jié)論意見，并經(jīng)得起稅務(wù)機(jī)關(guān)和注稅行業(yè)協(xié)會(huì)的事中、事后檢查，一旦發(fā)生矛盾分歧，也可做到有據(jù)可查。從而達(dá)到既維護(hù)國(guó)家稅法的嚴(yán)肅性，又保護(hù)委托鑒證的納稅人的合法經(jīng)濟(jì)權(quán)益，規(guī)避了注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

　　規(guī)范工作底稿有利于不斷提高注冊(cè)稅務(wù)師的專業(yè)技術(shù)水平。涉稅鑒證的執(zhí)業(yè)過(guò)程，實(shí)質(zhì)上就是一個(gè)收取、審核、鑒別、編制工作底稿的過(guò)程。因此在涉稅鑒證工作實(shí)踐中，從開始就重視做好工作底稿，探索和總結(jié)各類涉稅鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿類型、模式，并逐步加以規(guī)范和完善，有利于提高稅務(wù)師的專業(yè)技術(shù)水平。

　　規(guī)范工作底稿有利于把涉稅鑒證業(yè)務(wù)真正上升為注冊(cè)稅務(wù)師的法定業(yè)務(wù)。雖然《暫行辦法》對(duì)涉稅鑒證業(yè)務(wù)作出規(guī)定，但離國(guó)家法定業(yè)務(wù)尚有很大距離，而《暫行辦法》已經(jīng)明確的涉稅鑒證業(yè)務(wù)范圍也較窄。在這種情況下，一方面要擴(kuò)大宣傳，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)更重視、支持涉稅鑒證工作，讓更多的納稅人理解、接受和自覺委托涉稅鑒證業(yè)務(wù)；另一方面要扎扎實(shí)實(shí)地開展涉稅鑒證業(yè)務(wù)，認(rèn)真地從抓好工作底稿開始，確保每個(gè)鑒證項(xiàng)目的高質(zhì)量。這樣，涉稅鑒證可以贏得更加廣泛的社會(huì)信譽(yù)，激發(fā)納稅人的更大需求，從而為涉稅鑒證業(yè)務(wù)法制化奠定良好的社會(huì)基礎(chǔ)。

　　如何規(guī)范涉稅鑒證工作底稿

　　首先，稅務(wù)師事務(wù)所各類工作人員都必須提高對(duì)涉稅鑒證工作底稿的作用和規(guī)范工作底稿重大意義的認(rèn)識(shí)，并統(tǒng)一思想，相互密切協(xié)作。因?yàn)橐?guī)范涉稅鑒證工作底稿，不僅涉及鑒證工作的全過(guò)程，而且涉及事務(wù)所整體工作的方方面面。因此，單靠事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)和注冊(cè)稅務(wù)師業(yè)務(wù)主管的努力是難以奏效的。

　　其次，統(tǒng)一和規(guī)范涉稅鑒證工作底稿的格式、類型和編制程序。一般而言，鑒證類工作底稿分為內(nèi)部編制和外部取得兩大類。根據(jù)各種鑒證項(xiàng)目的特點(diǎn)鑒證目標(biāo)和要求，統(tǒng)一設(shè)計(jì)和制作，最好由地方稅協(xié)負(fù)責(zé)牽頭，在全省范圍內(nèi)統(tǒng)一制作。同時(shí)，注冊(cè)稅務(wù)師和其他工作人員要嚴(yán)格按工作底稿的內(nèi)容、程序，經(jīng)過(guò)認(rèn)真調(diào)查核實(shí)、計(jì)算分析，去偽存真，確保準(zhǔn)確無(wú)誤后，再編制工作底稿。作為正式工作底稿必須達(dá)到事實(shí)清楚、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的要求，且有收集的外部資料，尤其是相關(guān)法規(guī)依據(jù)佐證。最后在工作底稿上簽上自己的名字，以示負(fù)責(zé)。

　　再有，事務(wù)所應(yīng)建立涉稅鑒證工作底稿“三級(jí)審核”制度。鑒證工作人員對(duì)自己編制的工作底稿進(jìn)行審核，如發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)或不實(shí)，必須重新調(diào)查核實(shí)和更正，重新編制工作底稿。然后由鑒證項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行匯總、復(fù)審，寫出鑒證報(bào)告和結(jié)論意見。最后交事務(wù)所專門審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藢徖恚⒊鼍邥鎸徖硪庖?，?bào)事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)審批。