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一、涉及的有關(guān)稅種
1.營(yíng)業(yè)稅。是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。所謂轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為,包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。
2.企業(yè)所得稅。是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。其中納稅人因提供轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得是其他所得的一部分。
3.外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅。是指對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。按稅法規(guī)定,外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在我國(guó)境內(nèi),就來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅;外國(guó)企業(yè)就來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅。該稅法所說(shuō)來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得,是指:外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得,以及發(fā)生在我國(guó)境內(nèi)、境外與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在我國(guó)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的利潤(rùn)(股息)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得。
4.個(gè)人所得稅。是對(duì)個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。其應(yīng)稅所得項(xiàng)目的第六項(xiàng)為:特許權(quán)使用費(fèi)所得(是指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得)。
5.印花稅。是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。對(duì)合同、書(shū)據(jù)等由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書(shū)立的憑證,其當(dāng)事人各方都是納稅人,各自就所持憑證的金額納稅。其中,書(shū)立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證包括無(wú)形資產(chǎn)中的技術(shù)合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)。
6.土地增值稅。是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人,就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。其中轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容。
7.契稅。契稅是因房屋土地買(mǎi)賣(mài)、典當(dāng)、贈(zèng)與或交換而發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí),依據(jù)當(dāng)事人雙方訂立的契約,由承受人繳納的一種稅。契稅的征稅對(duì)象包括國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓等,其中土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓屬于無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容。
8.城市維護(hù)建設(shè)稅。是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅(簡(jiǎn)稱(chēng)“三稅”)的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。既然營(yíng)業(yè)稅是其計(jì)稅之一,那么轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)也應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。
二、有關(guān)稅種的稅務(wù)處理
有關(guān)稅種的應(yīng)納稅額計(jì)算如下:
1.應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算。其公式為:“應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額:營(yíng)業(yè)額×適用稅率”。這里的營(yíng)業(yè)額是僅指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。營(yíng)業(yè)稅稅率為5%.
例1:甲工業(yè)企業(yè)本期將一新型產(chǎn)品的專(zhuān)有技術(shù)權(quán)以100萬(wàn)元價(jià)格賣(mài)給某企業(yè),同則企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為:1000000×5%=50000(元);城市維護(hù)建設(shè)稅為:50,000×7%=3,500(元)
2.應(yīng)納企業(yè)所得稅的計(jì)算。其公式為:“應(yīng)納所得稅額:應(yīng)納稅所得額×適用所得稅率”,而“應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額或應(yīng)納稅所得稅=利潤(rùn)總額+(-)稅收調(diào)整項(xiàng)目金額”這里的收入總額僅指無(wú)形資產(chǎn)中的特許權(quán)使用費(fèi)收入。
例2:甲企業(yè)2001年轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)一項(xiàng),取得轉(zhuǎn)讓收入30萬(wàn)元。該企業(yè)2001年利潤(rùn)表上反映的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為35萬(wàn)元,其中該企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述專(zhuān)利權(quán)取得的轉(zhuǎn)讓收入未申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅(營(yíng)業(yè)稅稅率為5%,所得稅稅率為33%,城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%),計(jì)算該企業(yè)本期應(yīng)交所得稅。
?。?)轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=30×5%=15000(元);城市維護(hù)建設(shè)稅=15,000×7%=1,050(元)
?。?)應(yīng)納稅所得額=350000-15000-1,050=333,950(元)
?。?)本期應(yīng)交所得稅=333,950×33%=110,203.50(元)
3.應(yīng)納外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的計(jì)算。其公式為:“應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率”,而“應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額”。這里的收入總額僅指無(wú)形資產(chǎn)中的特許權(quán)使用費(fèi)收入。例題見(jiàn)例2.(注:不計(jì)城市維護(hù)建設(shè)稅)
4.應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算。其公式為:“應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率”。這里的應(yīng)稅所得指無(wú)形資產(chǎn)中的特許權(quán)使用費(fèi)所得。具體的計(jì)算辦法為:
?。?)每次收入不足4000元的:應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%
?。?)每次收入在4000元以上的:應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)×20%
例3:王工程師向一家公司提供一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán),一次取得收入50000元。王某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為:應(yīng)納稅額=50000×(1-20%)×20%8000(元)
5.應(yīng)納印花稅的計(jì)算。其計(jì)算公式為:“應(yīng)納稅額=憑證所載應(yīng)稅金額×適用稅率”
例4:M公司向N公司轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)一項(xiàng),轉(zhuǎn)讓價(jià)格為450000元,已提減值準(zhǔn)備8000元,賬面余額380000元,M公司應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅5%.印花稅稅率為所載金額的0.5‰,則雙方各自應(yīng)繳印花稅計(jì)算如下:450000×0.5‰=225(元)
6.應(yīng)納土地增值稅的計(jì)算。其計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅額=土地增值額×適用稅率
土地增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的總收入-扣除項(xiàng)目金額由于土地增值稅實(shí)行超率累進(jìn)稅率,若土地增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%以上時(shí),同時(shí)適用兩檔或兩檔以上稅率,就需要分檔計(jì)算,操作起來(lái)比較繁瑣。因此,在實(shí)際工作中,一般采用速算扣除計(jì)算。其公式如下:
應(yīng)納稅額=土地增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)
例5:某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司轉(zhuǎn)讓一塊已開(kāi)發(fā)的土地使用權(quán),取得轉(zhuǎn)讓收入1400萬(wàn)元,為取得土地使用權(quán)所支付金額320萬(wàn)元,開(kāi)發(fā)土地成本65萬(wàn)元,開(kāi)發(fā)土地費(fèi)用21萬(wàn)元,應(yīng)納有關(guān)稅費(fèi)77.7萬(wàn)元。該企業(yè)不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С觥S?jì)算應(yīng)納土地增值稅如下:
扣除項(xiàng)目金額=(320+65)×(1+20%)+21+77.70=560.70(萬(wàn)元)
增值額=1400-560.70=839.30(萬(wàn)元)
增值率=839.30÷560.70=149.69%(適用稅率為50%,速算扣除系數(shù)為15%)
應(yīng)納稅額=839.30x50%-560.70×15%=335.54(萬(wàn)元)
7.應(yīng)納契稅的計(jì)算。其計(jì)算公式為:“應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率”。這里的計(jì)稅依據(jù)僅指土地使用權(quán)的出售金額。
例6:某企業(yè)以10000000元購(gòu)得一塊土地的使用權(quán),當(dāng)?shù)匾?guī)定契稅稅率為3%,則應(yīng)納契稅為:10000000×3%=300000(元)
8.應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算。其計(jì)算公式為:“應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額×適用稅率”。(見(jiàn)例1.2)
三、有關(guān)稅種的會(huì)計(jì)處理
前面我們已經(jīng)敘述了有關(guān)稅種的稅務(wù)處理,即應(yīng)納稅額的計(jì)算,它是會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)。按照會(huì)計(jì)處理的要求,首先要設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶(hù),即“應(yīng)交稅金——應(yīng)交××稅”,其次再編寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄。涉及的稅種不同,其會(huì)計(jì)處理也各不相同。具體內(nèi)容如下:
1.應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理
以例1為例,作會(huì)計(jì)分錄如下
取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí):
借:銀行存款 1000000
貸:其他業(yè)務(wù)收入 1000000
計(jì)提營(yíng)業(yè)稅:
借:其他業(yè)務(wù)支出 53,500
貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50,000
—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 3,500
借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50,000
—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 3,500
貸:銀行存款 53,500
2.應(yīng)納企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理(應(yīng)付稅款法)
以例2為例,該企業(yè)2001年計(jì)算所得稅的會(huì)計(jì)分錄
借:所得稅 110,203.50
貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 110,203.50
實(shí)際上交所得稅
借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 110,203.50
貸:銀行存款 110,203.50
3.應(yīng)納個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理
以例3為例,該公司的會(huì)計(jì)處理為:
借:無(wú)形資產(chǎn) 50000
貸:應(yīng)交稅金—代扣代繳個(gè)人所得稅 8000
現(xiàn)金 42000
借:應(yīng)交稅金—代扣代繳個(gè)人所得稅 8000
貸:銀行存款 8000
4.應(yīng)納印花稅的會(huì)計(jì)處理
以例4為例,M公司做會(huì)計(jì)分錄如下
借:管理費(fèi)用 225
貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交印花稅 225
借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交印花稅 225
貸:銀行存款 225
5.應(yīng)納土地增值稅的會(huì)計(jì)處理
以例5為例,計(jì)算該企業(yè)負(fù)擔(dān)的土地增值稅時(shí):
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 3355400
貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交土地增值稅 3355400
實(shí)際繳納土地增值稅時(shí):
借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交土地增值稅 3355400
貸:銀行存款 3355400
6.應(yīng)納契稅的會(huì)計(jì)處理
以例6為例,該企業(yè)作如下會(huì)計(jì)分錄:
借:無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 300000
貸:銀行存款 300000
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