近年來，隨著市場(chǎng)化改革的不斷深化，我國社會(huì)保障事業(yè)得到了很大的發(fā)展，社會(huì)保障基金也逐步實(shí)現(xiàn)了社會(huì)化的統(tǒng)籌與管理。但在實(shí)踐當(dāng)中，現(xiàn)行社會(huì)保障基金籌集方式———統(tǒng)籌繳費(fèi)暴露出欠規(guī)范、不統(tǒng)一和無法為社會(huì)保障提供穩(wěn)定資金來源等弊端。

　　借鑒西方發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國實(shí)際情況，遵循國家、企業(yè)、個(gè)人（職工）三方共同負(fù)擔(dān)原則、堅(jiān)持公平為主，兼顧效益原則、預(yù)算管理，�？顚Ｓ迷瓌t、政令統(tǒng)一、政事分開原則，提出如下的社會(huì)保障稅稅制設(shè)計(jì)方案：

　　納稅人

　　根據(jù)國外通行做法，我國境內(nèi)各類企事業(yè)單位、干部職工、外資企業(yè)的中方人員、自由職業(yè)者（包括個(gè)體工商戶）均為社會(huì)保障稅的納稅義務(wù)人。行政機(jī)關(guān)與國家撥款的事業(yè)單位可不作為社會(huì)保障稅的法定納稅人，但財(cái)政部門與行政單位應(yīng)根據(jù)行政事業(yè)單位在職人員的勞動(dòng)報(bào)酬計(jì)算出來的稅金，由財(cái)政部門列入預(yù)算支出，劃撥給社保機(jī)構(gòu)。另外，考慮到我國城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，農(nóng)村收入水平低，負(fù)擔(dān)能力有限，近期內(nèi)，暫不把農(nóng)民列入納稅人行列�？蛇x擇部分收入較高的農(nóng)村地區(qū)作為試點(diǎn)，待時(shí)機(jī)成熟，再因地制宜，逐步將其納入社會(huì)保障稅的征稅范圍。

　　征稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)

　　我國社會(huì)保障稅應(yīng)以納稅義務(wù)人的工資（工薪收入）或?qū)嶋H收入以及自營(yíng)人員的事業(yè)純收益額為征稅對(duì)象。包括企業(yè)與非國家撥款事業(yè)單位或支付給職工的工資總額，各類職工的實(shí)際收入（現(xiàn)金收入與非現(xiàn)金收入），以及私營(yíng)業(yè)主、城鎮(zhèn)自由職業(yè)者和個(gè)體工商戶的凈收入。對(duì)納稅人除工薪收入以外的其他收入如：資本利得、股息利得、利息收入均不計(jì)入課稅基數(shù)。

　　征稅對(duì)象扣除必要的抵扣項(xiàng)目后的余額即為社會(huì)保障稅的計(jì)稅依據(jù)。鑒于社會(huì)保障稅是權(quán)利與義務(wù)對(duì)等、�？顚Ｓ玫囊环N特定目的稅，原則上不應(yīng)予以減免稅。關(guān)于是否設(shè)立限征額的問題，筆者認(rèn)為，依照我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與所處的發(fā)展階段而言，采用累退性質(zhì)的帶有上下限的社會(huì)保障稅制是較為適宜的。一方面我國目前工薪階層的收入相對(duì)較低，帶有上下限的社會(huì)保障稅不會(huì)給企業(yè)和個(gè)人帶來沉重的負(fù)擔(dān)，有利于個(gè)人勞動(dòng)積極性的發(fā)揮；另一方面就納稅意識(shí)與對(duì)人的心理影響而言，帶有上下限的社會(huì)保障稅較累進(jìn)稅易為人們所接受。另外，從稅務(wù)分析的角度看，帶有上下限的社會(huì)保障稅具有內(nèi)在靈活性，可通過對(duì)其進(jìn)行指數(shù)化，調(diào)整最低生活費(fèi)收入、應(yīng)稅收入上限、供款率等指標(biāo)來適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的不同發(fā)展水平與發(fā)展階段，也保證了稅收收入的穩(wěn)定性。

　　社會(huì)保障稅稅目和稅率

　　參照國際慣例，結(jié)合我國現(xiàn)行社會(huì)統(tǒng)籌項(xiàng)目，考慮到目前社會(huì)保障的重點(diǎn)，建議在統(tǒng)一的社會(huì)保障稅制體系下，分設(shè)養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)三個(gè)稅目，其他如生育、工傷保險(xiǎn)等項(xiàng)目待日后時(shí)機(jī)成熟再開征。

　　社會(huì)保障稅稅率的確定既要滿足社會(huì)保障支出的需要，又要考慮到目前企業(yè)與個(gè)人的負(fù)擔(dān)能力，并且不宜與當(dāng)前各項(xiàng)繳費(fèi)率水平相差過多，以便于制度轉(zhuǎn)換與銜接。同時(shí)，我國作為一個(gè)發(fā)展中國家，目前社會(huì)保障水平還不宜過高，具體稅率應(yīng)根據(jù)我國現(xiàn)階段居民平均支出水平測(cè)算養(yǎng)老金和失業(yè)金等支出的需要，并參照現(xiàn)階段各地區(qū)、部門統(tǒng)籌這幾項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)際情況，綜合計(jì)算確定。建議我國社會(huì)保障稅采取分項(xiàng)比例稅率，養(yǎng)老保險(xiǎn)稅率：?jiǎn)挝话垂べY總額的20％，職工按工資總額的5％；失業(yè)保險(xiǎn)稅率：?jiǎn)挝话垂べY總額的2％，職工按工資總額的1％；醫(yī)療保險(xiǎn)：?jiǎn)挝话垂べY總額的11％，職工按工資總額的2％。

　　社會(huì)保障稅征收管理

　　社會(huì)保障稅宜確定為地方稅，實(shí)行屬地征收的方法，由地方稅務(wù)局征收管理，稅收收入經(jīng)地方財(cái)政按時(shí)足額轉(zhuǎn)到社會(huì)保障機(jī)構(gòu)，�？顚Ｓ�。同時(shí)，參照國際慣例，采用“申報(bào)納稅”和“源泉扣繳”相結(jié)合的征繳辦法。對(duì)于各類企事業(yè)單位納稅人可實(shí)行自行申報(bào)的辦法；對(duì)于在職職工可由企業(yè)在支付工資、薪金時(shí)實(shí)行代扣代繳；而對(duì)于自由職業(yè)者則由業(yè)戶通過一些中介組織（會(huì)計(jì)師、律師事務(wù)所等）的幫助進(jìn)行申報(bào)納稅。

　　社會(huì)保障稅立法

　　為保證社會(huì)保障稅順利開征，當(dāng)前最為關(guān)鍵的問題是建立完備的社會(huì)保障法律體系，包括制定頒布《社會(huì)保障法》，為社會(huì)保障稅的開征提供法律依據(jù)。從征繳到撥付使用以及保值、增值的運(yùn)營(yíng)管理等各個(gè)環(huán)節(jié)制定統(tǒng)一的適用條款，明確執(zhí)法權(quán)界、法律責(zé)任等核心內(nèi)容，推進(jìn)中國社會(huì)保障事業(yè)的法治化進(jìn)程。

　　社會(huì)保障的立法問題涉及到中央與地方的稅收管理體制。目前各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，社會(huì)保障還不能達(dá)到全國統(tǒng)籌的水平，現(xiàn)有社會(huì)保障省級(jí)統(tǒng)籌層次決定了當(dāng)前的社會(huì)保障稅只能作為地方稅種，由省級(jí)政府統(tǒng)一管理。為保證社會(huì)保障稅的順利開征與規(guī)范化管理，充分發(fā)揮其應(yīng)有的對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，應(yīng)從有利于地方稅收體系的完整構(gòu)筑和充實(shí)完善的理論高度，來切實(shí)推進(jìn)社會(huì)保障稅開征的配套改革。