知識(shí)經(jīng)濟(jì)已在世界范圍內(nèi)初見(jiàn)端倪，它是繼農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)之后的一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)與經(jīng)濟(jì)的結(jié)合促進(jìn)著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，知識(shí)將成為所有創(chuàng)造財(cái)富的要素中最基本、最有效的生產(chǎn)要素，從事知識(shí)創(chuàng)新、傳播和運(yùn)用的知識(shí)勞動(dòng)者是社會(huì)財(cái)富的主要?jiǎng)?chuàng)造者，人力資源成為企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)最寶貴的稀缺資源。對(duì)人力資源進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)人力資源管理，是適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

　　一

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建筑在知識(shí)和信息基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)，它直接依賴于知識(shí)的創(chuàng)新、傳播和應(yīng)用，知識(shí)成為提高生產(chǎn)率和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的驅(qū)動(dòng)器。知識(shí)經(jīng)濟(jì)作為一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，具有以下三個(gè)特征：

　　1、知識(shí)成為最重要的生產(chǎn)要素。傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)是以耕地和勞動(dòng)力為基礎(chǔ)的；工業(yè)經(jīng)濟(jì)是以大量自然資源和礦藏原料的冶煉、加工和制造為基礎(chǔ)的，衡量經(jīng)濟(jì)發(fā)展的生產(chǎn)函數(shù)，注重的是勞動(dòng)力、資本、原材料和能源等生產(chǎn)要素，把知識(shí)、技術(shù)常常似為生產(chǎn)的外在因素；而知識(shí)經(jīng)濟(jì)則是一種全新的基于最新科技和人類(lèi)知識(shí)精華的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，它以不斷創(chuàng)新的知識(shí)為基礎(chǔ)，是一種知識(shí)密集型、智慧型的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)，知識(shí)和技術(shù)自然而然地被納入到生產(chǎn)函數(shù)之中，從而使經(jīng)濟(jì)效益可以持續(xù)遞增，因此，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人們夢(mèng)想占有土地；工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人們希望擁有資本；知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，掌握知識(shí)將成為人們的追求，知識(shí)成為具有決定意義的生產(chǎn)要素。創(chuàng)造知識(shí)和應(yīng)用知識(shí)的能力與效率將成為影響一個(gè)國(guó)家綜合國(guó)力和國(guó)際竟?fàn)幜Φ闹匾蛩刂弧?/p>

　　同以往經(jīng)濟(jì)形態(tài)相比，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)不再完全依賴于資本、勞動(dòng)力、土地等傳統(tǒng)生產(chǎn)要素的大量投入，已轉(zhuǎn)而依賴于知識(shí)的積累和運(yùn)用，依賴于對(duì)知識(shí)的獲得，足以彌補(bǔ)傳統(tǒng)生產(chǎn)要素不足而對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的障礙。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和實(shí)力，將會(huì)由其掌握有形資產(chǎn)的數(shù)量轉(zhuǎn)移到擁有知識(shí)的能力和服務(wù)能力等無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)量上去。例如，美國(guó)著名的微軟公司總資產(chǎn)在很短的時(shí)間就達(dá)到143億美元，其無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值市價(jià)已高達(dá)1623億美元，該公司的市場(chǎng)價(jià)值已超過(guò)美國(guó)三大汽車(chē)公司的總和。

　　2、知識(shí)勞動(dòng)者成為創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的主體。農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的主體是農(nóng)民，知識(shí)分子游離于社會(huì)財(cái)富創(chuàng)造活動(dòng)之外；工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的主體是工人，知識(shí)分子是社會(huì)生產(chǎn)的指導(dǎo)者或組織者；而知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，智力勞動(dòng)者已成為龐大的知識(shí)階層，成為創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的主體。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的農(nóng)民已成為掌握農(nóng)業(yè)高新技術(shù)的知識(shí)勞動(dòng)者，新時(shí)代的工人也是用現(xiàn)代最新科學(xué)技術(shù)武裝起來(lái)的高技術(shù)工人。擁有足夠知識(shí)的腦力勞動(dòng)者創(chuàng)造出數(shù)倍于體力勞動(dòng)者所創(chuàng)造的社會(huì)財(cái)富。知識(shí)勞動(dòng)者在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代占據(jù)主體地位，是社會(huì)的主流。1981年至1991年，美國(guó)就業(yè)中的藍(lán)領(lǐng)份額平均降低了3個(gè)百分點(diǎn)，而白領(lǐng)份額增加了6個(gè)百分點(diǎn)。在日本，專業(yè)和技術(shù)職業(yè)的就業(yè)預(yù)期于本世紀(jì)末增長(zhǎng)超過(guò)40%，幾乎比次快增長(zhǎng)的群體——辦事員及其相關(guān)職業(yè)快四倍。在美國(guó)，到2005年前預(yù)計(jì)專業(yè)和技術(shù)職業(yè)的就業(yè)增長(zhǎng)將是36%，幾乎比工藝和熟練的手工職業(yè)快三倍。[1]

　　作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，人力資源具有質(zhì)和量的規(guī)定性。從人力資源內(nèi)部的替代性來(lái)看，人力資源的質(zhì)對(duì)量具有較強(qiáng)的替代作用，而人力資源的量對(duì)質(zhì)的替代作用卻較差，甚至不能替代。例如，一個(gè)高級(jí)工程師可以完成幾個(gè)低等級(jí)工人的工作量，而幾個(gè)低等級(jí)技術(shù)工人共同工作卻難于完成高級(jí)工程師所從事的復(fù)雜工作。知識(shí)經(jīng)濟(jì)仍是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的背后是人才的競(jìng)爭(zhēng)，只有人才才是企業(yè)最主要的戰(zhàn)略資源。企業(yè)竟?fàn)幍膭儇?fù)，取決于其是否擁有更多的優(yōu)秀人才。

　　3、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的標(biāo)志性產(chǎn)業(yè)，也是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)。1981年至1992年，主要發(fā)達(dá)國(guó)家的高科技產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值增長(zhǎng)了1倍多，而同期其它制造業(yè)的產(chǎn)值增長(zhǎng)了29%.經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）在1996年年度報(bào)告中指出，其主要成員國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的50%以上已經(jīng)是以知識(shí)為基礎(chǔ)的。1997年，美國(guó)以信息技術(shù)為主的知識(shí)密集服務(wù)出口總值已接近商品出口總值的40%.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)對(duì)美國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率已達(dá)到55%以上，而汽車(chē)工業(yè)只有4%.[2]

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)將引起產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的大規(guī)模調(diào)整和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的全方位變化。知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)，體現(xiàn)著產(chǎn)業(yè)發(fā)展的新途徑；以高新技術(shù)為杠桿，推動(dòng)著傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的知識(shí)化；以高新技術(shù)為武器，促進(jìn)服務(wù)業(yè)大發(fā)展。就微觀經(jīng)濟(jì)組織——企業(yè)而言，知識(shí)密集型企業(yè)居于主體地位。人力資源成為決定企業(yè)興衰的主要因素。

　　可見(jiàn)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要地位是毋庸置疑的。

　　二

　　人力資源會(huì)計(jì)產(chǎn)生于本世紀(jì)60年代，在即將到來(lái)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代更具有重要的作用。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，最需要的資源，不是物質(zhì)資源，而是智力資源，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的主體是掌握現(xiàn)代科學(xué)知識(shí)和具有創(chuàng)新潛能的高素質(zhì)人才。企業(yè)對(duì)人力資源的投資將成為企業(yè)內(nèi)部長(zhǎng)期投資的主要項(xiàng)目，甚至要超過(guò)對(duì)廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)的投資。企業(yè)對(duì)人力資源投資所形成的無(wú)形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比重及所起的作用已不容忽視。例如，1995年美國(guó)很多企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的比例已高達(dá)50～60%.這些以知識(shí)為基礎(chǔ)的無(wú)形資產(chǎn)日益成為決定企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量與市場(chǎng)價(jià)值的主要力量。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源會(huì)計(jì)要滿足企業(yè)管理當(dāng)局及其他相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)人力資源信息的需要。

　　1、人力資源會(huì)計(jì)為企業(yè)管理者提供評(píng)價(jià)人力資源決策方案所需要的信息。企業(yè)管理者十分關(guān)心人力資源投資的效能和效益，并加以追蹤評(píng)估。在現(xiàn)代企業(yè)管理過(guò)程中，為實(shí)施人力資源發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)是從外界招聘還是在內(nèi)部培訓(xùn)專業(yè)人才？在經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)裁減還是保持其人力資源？裁減職工可以立即降低人工成本，并相應(yīng)增加本期效益，可是到了經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇時(shí)，社會(huì)對(duì)人力資源需求增加，企業(yè)有可能為重新雇用新職工花費(fèi)巨額費(fèi)用，即被裁減職工的重置成本。如何進(jìn)行人力資源管理決策？顯然，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是無(wú)法解決的，必須依靠人力資源會(huì)計(jì)。

　　2、人力資源會(huì)計(jì)向投資者、債權(quán)人提供制定正確的投資和信貸決策所需的信息。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表并不向投資人和債權(quán)人提供企業(yè)人力資源的變化情況，以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。在損益表中，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)將人力資源的投資成本列為本期費(fèi)用，而未予以資本化列為資產(chǎn)，未在預(yù)期使用年限內(nèi)按期攤銷(xiāo)，從而歪曲和低估了本期收益。在資產(chǎn)負(fù)債表中，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在企業(yè)資產(chǎn)總額中并未包括人力資產(chǎn)，從而歪曲和低估了企業(yè)實(shí)際擁有的人力和物力資產(chǎn)總額，以及企業(yè)的未來(lái)盈利能力。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，投資者和債權(quán)人更關(guān)注企業(yè)員工素質(zhì)、構(gòu)成，特別是企業(yè)的技術(shù)隊(duì)伍和管理隊(duì)伍、知識(shí)創(chuàng)新與技術(shù)創(chuàng)新能力等人力資源方面的信息。人力資源會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息，能夠更確切地分析人力資源、物質(zhì)資源投資比例和投資效果，能夠更真實(shí)地反映出企業(yè)總資產(chǎn)中人力資產(chǎn)、物質(zhì)資產(chǎn)的比例，為投資者和債權(quán)人提供正確的決策依據(jù)。

　　3、人力資源會(huì)計(jì)向政府主管部門(mén)和社會(huì)公眾提供反映企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況的會(huì)計(jì)信息。企業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)細(xì)胞，政府主管機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾不僅要求企業(yè)披露財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，還要求企業(yè)披露其履行社會(huì)責(zé)任的狀況。為了創(chuàng)造良好的企業(yè)形象，以爭(zhēng)取社會(huì)公眾和企業(yè)職工對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的有力支持，企業(yè)也必須履行一定的社會(huì)責(zé)任，即企業(yè)在謀求投資者權(quán)益最大化的同時(shí)，必須兼顧企業(yè)職工、消費(fèi)者和社會(huì)公眾的利益。企業(yè)社會(huì)責(zé)任的一個(gè)重要內(nèi)容是對(duì)人力資源安排方面的貢獻(xiàn)。人力資源具有特殊性。企業(yè)要為人力資源的載體——?jiǎng)趧?dòng)者提供就業(yè)崗位。有關(guān)政府主管部門(mén)也需要?jiǎng)趧?dòng)就業(yè)方面的信息。人力資源會(huì)計(jì)是提供企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的一個(gè)主要信息來(lái)源。

　　我國(guó)人力資源存在人口眾多、素質(zhì)低下的問(wèn)題，在人力資源管理中又存在人才浪費(fèi)和人才短缺并存的局面，存在教育收益率和教育投資比重十分低下，知識(shí)分子收入水平偏低，人才流動(dòng)困難等問(wèn)題，因此，我國(guó)建立和推行人力資源會(huì)計(jì)的必要性和迫切性較西方國(guó)家有過(guò)之而無(wú)不及。

　　三

　　以人力資源為研究對(duì)象，主要研究組織中人力資源成本和價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告問(wèn)題的人力資源會(huì)計(jì)，盡管自誕生已有30余年，目前這門(mén)學(xué)科仍處在不很成熟、不斷探索的階段，仍難滿足知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。我國(guó)還處于介紹和引進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)的階段，理論界對(duì)此研究尚處于起步狀態(tài)，實(shí)務(wù)中也沒(méi)有得到應(yīng)用。但會(huì)計(jì)界對(duì)它研究的興趣也日漸濃厚，對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究正在不斷深入。在我國(guó)建立人力資源會(huì)計(jì)要有一個(gè)過(guò)程，筆者認(rèn)為應(yīng)做好以下工作。

　　首先，深入理論研究，澄清模糊認(rèn)識(shí)，更新傳統(tǒng)觀念。人力資源能否被視為一項(xiàng)資產(chǎn)，是人力資源會(huì)計(jì)能否成立的關(guān)鍵。人力資源作為會(huì)計(jì)資產(chǎn)，必須用貨幣進(jìn)行計(jì)量。對(duì)人力資源的計(jì)價(jià)，人們會(huì)誤以為對(duì)人明碼標(biāo)價(jià)，似乎是對(duì)人格的貶低，所以難以接受。明確人力資源、人力資本、人力資產(chǎn)各概念的范疇、特點(diǎn)及其相互間的聯(lián)系是人力資源會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，人力資源成本項(xiàng)目及資本化、人力資源價(jià)值計(jì)量模式是人力資源會(huì)計(jì)的核心?，F(xiàn)有會(huì)計(jì)模式經(jīng)過(guò)漫長(zhǎng)的歷史演變，已發(fā)展為一套較為完整的科學(xué)體系，對(duì)其每改進(jìn)一步，都是傳統(tǒng)與新生的較量，尤其是將人力資源納入會(huì)計(jì)要素中，涉及人力資源的收益權(quán)問(wèn)題，這將影響到政府、企業(yè)投資者及其他利害關(guān)系集團(tuán)的切身利益。會(huì)計(jì)界必須對(duì)這些基本理論問(wèn)題進(jìn)行深入研究，形成共識(shí)，才有利于統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變管理人員傳統(tǒng)計(jì)會(huì)計(jì)模式下形成的舊觀念。

　　其次，吸收借鑒西方人力資源會(huì)計(jì)理論和方法研究的新成果，洋為中用。一方面，我國(guó)會(huì)計(jì)界應(yīng)投入更多的精力深入考察和研究國(guó)外人力資源會(huì)計(jì)的理論和方法，而不是作一般性介紹，為最終建立適合我國(guó)企業(yè)的人力資源會(huì)計(jì)打下基礎(chǔ)。另一方面，又不能照搬照抄。不同的國(guó)家，政治制度和歷史文化各不相同，進(jìn)而有不同的人事管理制度，不同的企業(yè)和組織，勞動(dòng)用工制度也有很大區(qū)別。因此，人力資源會(huì)計(jì)在吸收借鑒西方國(guó)家有關(guān)理論和方法時(shí)，必須與國(guó)情及本單位實(shí)際情況相結(jié)合。

　　最后，開(kāi)展人力資源會(huì)計(jì)試點(diǎn)工作。試點(diǎn)單位一般應(yīng)是人力資源密集、人力資源投資較大，既要有完善的人事檔案資料，又要有完善的會(huì)計(jì)組織和較好的會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)。例如，可選擇高科技企業(yè)、科研院所、高等院校、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等單位進(jìn)行試點(diǎn)。這些企事業(yè)單位是人力資源密集的場(chǎng)所，它們往往為招募、選拔和培訓(xùn)人才投入巨額資本，人事部門(mén)一般有較為完整的檔案材料，可為人力資源成本和價(jià)值的計(jì)量提供重要依據(jù)。也可有目的選擇少數(shù)條件較好的中外合資企業(yè)作為試點(diǎn)單位，這些單位更易吸收國(guó)外先進(jìn)的管理理論與方法，對(duì)人力資源會(huì)計(jì)易于接受，同時(shí)也有利于借助國(guó)外的管理人員，為我國(guó)培養(yǎng)人力資源會(huì)計(jì)方面的專業(yè)人才。試點(diǎn)的業(yè)務(wù)應(yīng)遵循先易后難、循序漸進(jìn)的原則。在試點(diǎn)工作的基礎(chǔ)上，進(jìn)行推廣和普及，從而建立起各行各業(yè)的人力資源會(huì)計(jì)核算體系。

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，更需要人力資源會(huì)計(jì)，并會(huì)推動(dòng)人力資源會(huì)計(jì)趨于完善和成熟。