根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產評估增值應相應調整賬戶，對已調整相關資產賬戶的評估增值部分，在計算應納稅所得稅時不得扣除。企業(yè)在辦理年度納稅申報，計算應納稅所得額時，可按兩種方法進行調整：一是據(jù)實逐年調整，二是綜合調整。這兩種方法由企業(yè)自己選用，報主管稅務機關批準。調整方案一經批準確定后，不得更改。

　　兩種方法對比運用

　　據(jù)實逐年調整是通過每年計算按評估增值后的資產價值計提的折舊或攤銷的費用，與按原賬面原價或價值計提的折舊或攤銷的費用的差額進行調整的。該方法準確，符合配比原則，但計算復雜，工作量較大。綜合調整是將評估增值按規(guī)定的期限平均轉銷來進行調整的，該方法操作簡單，但不夠準確，也不符合配比原則，若將二者結合起來，根據(jù)不同的調整項目選取與之相配合的調整方法，既可減少工作量，也不會影響調整結果的準確性，下面就這一觀點，舉例說明其賬務處理。

　　[例1]：甲企業(yè)進行股份制改造，對資產進行評估。經評估確認原材料增值40萬元，機器設備等評估凈增值300萬元，廠房建筑物評估凈增值2000萬元，無形資產評估增值60萬元，該企業(yè)所得稅稅率為33%，評估后已調整相應資產賬戶的金額，資產評估增值部分已折成股份。下面按照不同情況分別進行賬務處理：

　　1.資產評估增值后，相應調整有關資產的賬面價值。

　　借：原材料　400000

　　固定資產　23000000

　　無形資產　600000

　　　貸：資本公積—資產評估增值準備 16080000

　　　　　遞延稅款　7920000

　　在會計核算時，評估增值部分扣除未來應交所得稅后的部分暫計入資本公積準備項目。待企業(yè)計提折舊、攤銷費用后，可按規(guī)定程序轉增資本。

　　2.假設該企業(yè)將增值部分綜合調整。稅法規(guī)定綜合調整期限最長不得超過10年。該企業(yè)按10年平均分攤計入應稅所得額。每年調整的會計分錄均為：

　　借：遞延稅款　792000

　　　貸：應交稅金——應交所得稅 792000

　　借：資本公積——資產評估增值準備 1608000

　　　貸：資本公積——其他資本公積轉入 1608000

　　3.設企業(yè)采用據(jù)實逐年調整。稅法規(guī)定需要分別計算按評估增值后的資產價值計提的折舊或攤銷的費用大于按原賬面原值或者價值計提的折舊、攤銷費用后的差額。第一年計算結果分別為：假設原材料差額25萬元。機器設備等差額37.5萬元，廠房建筑物的差額是110萬元，無形資產的差額是7.5萬元。則第一年的調整總額為25+37.5+7.5+110=180萬元，調整的遞延稅款額為180×33%=59.4萬元。

　　調整分錄為：

　　借：遞延稅款　594000

　　　貸：應交稅金——應交所得稅 594000

　　借：資本公積——資產評估增值準備 1206000

　　　貸：資本公積——其他資本公積轉入 1206000

　　從上述事例可以看出，綜合調整法簡便，但計算不夠準確，據(jù)實逐年調整法準確，但過于繁雜。

　　兩種方法結合運用筆者認為，對資產評估增值，可根據(jù)不同的調整項目，分別選取與之相適應的調整方法。

　　1.對于原材料等流動資產類項目，因其流動性較強，其增值額通常在一年左右就可攤完，采用據(jù)實逐年調整攤銷差額比較容易計算，調整結果準確，且符合配比原則。

　　2.對于機器、設備、無形資產等項資產，其折舊年限攤銷期一般在10年左右，故其在評估增值中所占的數(shù)量很多，但金額一般不大，逐年計算工作量較大，又因其折舊年限或攤銷期與綜合調整要求的最長不超過10年基本吻合，可采用綜合調整，計算簡單，其結果也基本符合配比原則。

　　3.對于房屋和建筑物這類固定資產，其使用年限往往超過20年，折舊年限一般也為20年，其在資產評估中往往增值額較大，但所占數(shù)量卻不是很多，采用據(jù)實逐年調整工作量不會很大，且核算準確。若采用綜合調整，其增值額在10年攤完，每年攤銷額過大，勢必增加改制后企業(yè)的稅收負擔，不利于股份制改造的進行?！?[例2]接[例1]：存貨據(jù)實逐年調整，差額為25萬元，機器、設備、無形資產等項目綜合調整，其攤銷期大部分在7至8年之間可以選取攤銷期7.5年，攤銷額為（300+60）/7.5=48萬元。房屋、建筑物據(jù)實逐年調整，差額為110萬元。調整的總差額為25+48+110=183萬元，遞延稅款差額為183萬元×33%=60.39萬元。

　　賬務處理為：

　　借：遞延稅款　603900

　　　貸：應交稅金——應交所得稅 603900

　　借：資本公積——資產評估增值準備 1226100

　　　貸：資本公積——其他資本公積轉入 1226100

　　從以上計算可以看出，綜合調整法與根據(jù)實際逐年調整法的遞延稅款差額為79.2-59.4=19.8萬元。而將兩種方法結合起來計算的遞延稅款差額為60.39-59.4=0.99萬元。因此在實際工作中，我們可以將兩種方法有機結合起來，使調整結果準確、調整方法簡便，以提高工作質量。