納稅評估是注冊稅務(wù)師從事的重要涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。隨著稅收監(jiān)管機制的健全和稅制改革的穩(wěn)步推進，以及企業(yè)納稅意識和稅務(wù)管理水平的逐漸增強，一些高端涉稅服務(wù)開始受到企業(yè)的青睞。特別是自《納稅評估管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）出臺后，不少企業(yè)為提高稅務(wù)管理水平，降低涉稅風(fēng)險，選擇聘請注冊稅務(wù)師對其涉稅事宜進行納稅評估。筆者基于對企業(yè)納稅評估的工作實踐，談?wù)勅绾巫龊眉{稅評估工作，愿與廣大同仁探討。

　　一、注冊稅務(wù)師納稅評估涵義及作用

　　注冊稅務(wù)師納稅評估是指注冊稅務(wù)師依法接受納稅人或扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）委托，根據(jù)其所提供的涉稅資料和自身所掌握的其他資料，運用各種技術(shù)手段和專業(yè)經(jīng)驗，對納稅人一定時期內(nèi)的涉稅資料及納稅情況進行綜合分析、檢查和評估，以確認納稅人納稅情況的合法性、真實性及準確性，及時發(fā)現(xiàn)、糾正并處理涉稅事項中存在的錯誤和舞弊等異常問題的活動。注冊稅務(wù)師納稅評估其實是企業(yè)為提高其稅務(wù)管理水平、降低涉稅風(fēng)險，委托中介對涉稅事項自查的行為。其特點表現(xiàn)為客觀性、平等性、公正性、專業(yè)性。而根據(jù)《辦法》的規(guī)定，納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報（包括減、免、緩、抵退稅申請）情況的真實性和準確性做出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為?？梢钥闯?，雖然兩種納稅評估的對象都是針對納稅人，都是依據(jù)納稅人提供的涉稅資料開展評估工作，但是注冊稅務(wù)師開展的納稅評估與稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行的納稅評估在評估目的評估性質(zhì)、評估主體、評估依據(jù)、評估的法律效力、評估收費等方面還是有明顯區(qū)別，兩種評估不能相互替代，而是相互補充、相互促進的。實踐證明，注冊稅務(wù)師開展納稅評估有助于提高企業(yè)稅務(wù)管理能力，促進稅務(wù)管理工作的合理化、規(guī)范化、程序化，控制并降低涉稅風(fēng)險；有利于及時糾正企業(yè)在稅款計算、繳納等方面的差錯，促進企業(yè)稅收管理工作的合理化、規(guī)范化、程序化，控制并降低涉稅風(fēng)險；有助于提高企業(yè)納稅申報質(zhì)量；有助于提高企業(yè)稅務(wù)管理信息化水平；有助于緩解了稅企之間的矛盾。

　　二、注冊稅務(wù)師納稅評估方法及程序

　?。ㄒ唬┖炗喖{稅評估協(xié)議

　　注冊稅務(wù)師首先應(yīng)根據(jù)對納稅人的初步了解，確定是否接受納稅評估委托。注冊稅務(wù)師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當回避；委托人有權(quán)要求其回避。正式確定接受納稅評估任務(wù)后，雙方要依法簽訂《納稅評估協(xié)議書》，明確約定雙方的責(zé)、權(quán)、利，特別是針對納稅評估中需要納稅人配合和提供資料的事項等情況應(yīng)事先在協(xié)議中明確。

　?。ǘ┲贫{稅評估計劃

　　注冊稅務(wù)師開展納稅評估之前，要按照《納稅評估協(xié)議書》和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，跟據(jù)評估目的和程序，制定周密的納稅評估計劃，包括綜合評估計劃和具體評估計劃。綜合評估計劃包括納稅人基本情況、評估目的、范圍及策略、重點評估問題、工作進度、時間費用預(yù)算、人員分工、風(fēng)險評估及其他。具體評估計劃包括評估目標、具體步驟、評估人員及時間、工作底稿及索引。評估計劃的繁簡程度取決于納稅人的涉稅事項的企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和復(fù)雜程度。

　?。ㄈ┥钊肓私馄髽I(yè)情況

　　注冊稅務(wù)師在簽訂協(xié)議后，必須依納稅評估計劃，深入了解以下情況：

　　（1）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營地點、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)，設(shè)立的子公司、分公司或事業(yè)部；

　?。?）企業(yè)資本金規(guī)模和構(gòu)成；

　?。?）企業(yè)的各項資產(chǎn)構(gòu)成、使用等情況；

　　（4）企業(yè)產(chǎn)品的科技含量、技術(shù)水平、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；

　?。?）企業(yè)的員工構(gòu)成、工資規(guī)模和結(jié)構(gòu)；（6）企業(yè)可能涉及的稅種和可能享受的稅收優(yōu)惠政策。

　?。ㄋ模┎杉{稅評估信息

　　開展納稅評估的前提是采集和掌握納稅人的涉稅信息。納稅評估信息采集的范圍和方法，以“準確、詳細、全面、適時”為原則，實行多途徑、多渠道的信息采集，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營信息、稅務(wù)登記信息、發(fā)票管理信息、納稅申報及繳稅信息、企業(yè)所得稅匯算清繳信息、財務(wù)會計信息、稅控裝置信息、稅務(wù)管理及內(nèi)部控制信息、現(xiàn)場實地采集的納稅信息以及其他途徑采集的有關(guān)納稅人同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的涉稅信息等。對收集的信息要經(jīng)過篩選、評價及必要的核實，并建立適合納稅評估應(yīng)用的工作底稿或數(shù)據(jù)庫。

　?。ㄎ澹┐_定評估風(fēng)險和重點

　　注冊稅務(wù)師根據(jù)對企業(yè)情況的了解和對涉稅信息的分析，要初步評估本次委托項目的各項風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險。針對納稅評估中存在的風(fēng)險要采取不同的評估方法和程序，重點降低可控風(fēng)險，使總體納稅評估項目風(fēng)險降低在一定的范圍內(nèi)，按照成本——收益——風(fēng)險原則開展納稅評估。

　?。┰O(shè)置納稅評估指標

　　納稅評估分析指標的設(shè)置，主要是指涉稅財務(wù)指標，包括納稅分析指標、財務(wù)分析指標、經(jīng)營績效指標等幾個方面。納稅分析指標包括基本評估指標、復(fù)合評估指標；財務(wù)分析指標包括：總稅負率（包括各稅種）、成本利潤率、利潤率、稅負增減率、營業(yè)（銷售）收入增減幅度與應(yīng)納稅額增減幅度比對率、往來賬戶異常變動等，經(jīng)營績效指標包括納稅人經(jīng)營情況和績效指標、同行業(yè)經(jīng)營績效基本指標、上級下達的經(jīng)營績效計劃指標等。

　?。ㄆ撸┻x定評估參照系

　　納稅評估參照系選定的主要依據(jù)，是稅額增減變化指標和行業(yè)平均經(jīng)濟指標。稅額增減變化指標包括：一是按增減額、增減率確定出對某一期間總體稅源引起增減變化的主要稅種、主要企業(yè)；二是按增減額、增減率確定出對某一期間單一稅種引起增減變化的主要企業(yè)。行業(yè)平均經(jīng)濟指標包括：一是按行業(yè)利潤率確定出低于（或高于）行業(yè)平均利潤率一定幅度的企業(yè)；二是按行業(yè)稅負率確定出低于（或高于）平均行業(yè)稅負率一定幅度的企業(yè)。

　?。ò耍┚唧w納稅評估分析

　　對企業(yè)進行納稅評估分析時，采取“分稅種分項目” 逐一分析方法進行。目前主要是對企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、房產(chǎn)稅等稅種（費）進行評估分析，通過對比、核查、分析、計算等方法，利用比率分析、趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析等評估手段、以現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)為準繩，從實體和程序兩方面評估納稅人在納稅申報、稅款繳納、政策執(zhí)行等稅務(wù)管理各方面的合法性、合理性。特別是針對企業(yè)在日常涉稅處理中遇到的與稅法理解不一致、法律規(guī)定不明確，以及稅收優(yōu)惠政策、稅收籌劃的運用等涉稅風(fēng)險較高的問題，要堅持獨立、客觀、公正、誠信、謹慎的執(zhí)業(yè)原則進行重點評估，確保評估的合法性、合理性、科學(xué)性。

　　（九）撰寫納稅評估報告

　　注冊稅務(wù)師根據(jù)納稅評估相關(guān)法規(guī)和執(zhí)業(yè)準則的要求，在完成既定的評估計劃之后，出具納稅評估報告。注冊稅務(wù)師納稅評估報告是針對納稅人委托的評估事項所做出的最終評價成果，是對納稅人涉稅事項是否合法、合理的客觀、公正的專業(yè)判斷，具有鑒證、保護和預(yù)防作用。評估報告中一般應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：報告標題、納稅人名稱、評估范圍、評估意見、重點問題說明、意見或建議、簽章和稅務(wù)師事務(wù)所地址、報告日期、相關(guān)附件等，報告的具體格式可以根據(jù)評估項目的具體情況設(shè)置。

　　三、注冊稅務(wù)師納稅評估注意事項

　　（一）要解決好納稅評估工作的實效性注冊稅務(wù)師納稅評估服務(wù)屬于涉稅鑒證性質(zhì)的服務(wù)。首先要與納稅人依法訂立評估協(xié)議，只有在合法的前提下，才能保證納稅評估過程和結(jié)果的獨立、客觀、公正。這里要防范三種誤區(qū)，一是混淆稅務(wù)機關(guān)納稅評估和注冊稅務(wù)師納稅評估兩種行為；二是要防止稅務(wù)機關(guān)借助行政權(quán)力對納稅人實行“指定評估”、“強制評估”等非法行為；三是，注冊稅務(wù)師自身必須注意控制納稅評估風(fēng)險，嚴格依據(jù)稅法和執(zhí)業(yè)準則開展評估業(yè)務(wù)。

　?。ǘ┮ＷC評估信息的合法性無論是采集納稅評估信息，還是實施納稅評估程序，都需要合法、可靠的信息支撐，如果信息不完整、不準確、不適時，就會誤導(dǎo)注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)判斷，甚至導(dǎo)致整個納稅評估的失敗。為保證涉稅信息的可靠性和及時性，必須對數(shù)據(jù)信息進行核實、驗證，經(jīng)過整合篩選后再利用，所以收集和評價涉稅信息是納稅評估的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。注冊稅務(wù)師評估中發(fā)現(xiàn)委托人有違規(guī)行為并可能影響評估報告的公正、誠信時，應(yīng)當予以勸阻；勸阻無效的，應(yīng)當中止執(zhí)業(yè)。

　?。ㄈ┍Ｗo納稅人的商業(yè)秘密和其它合法權(quán)利注冊稅務(wù)師在納稅評估中會知悉納稅人許多涉稅信息，這些信息有些屬于公開信息，有些則屬于納稅人的商業(yè)秘密或尚未公開的信息，這就要求注冊稅務(wù)師有良好的職業(yè)道德，無論出具何種納稅評估報告，都不得泄露這些信息，也不得利用其謀取非法利益，或者利用執(zhí)業(yè)之便，謀取其他不正當?shù)睦妗{稅評中發(fā)現(xiàn)的納稅人涉稅事宜的錯誤或舞弊等行為，只能向納稅人指明或提出建議。納稅評估報告和工作底稿也只能作為企業(yè)的內(nèi)部文件，除納稅人書面同意外，不得將其泄漏給稅務(wù)機關(guān)或第三人，負有保密義務(wù)。

　?。ㄋ模┚S護注冊稅務(wù)師自身的權(quán)益注冊稅務(wù)師開展納稅評估，涉及國家和納稅人雙方的利益，容易受到來自納稅人和稅務(wù)機關(guān)等各種方面的壓力，甚至可能遭受某些納稅人或稅務(wù)機關(guān)的授意、指使、強令、威脅等非法行為的侵害，所以注冊稅務(wù)師必須堅持以稅法為準繩，恪守職業(yè)道德，遵守執(zhí)業(yè)準則，根據(jù)《納稅評估協(xié)議》開展評估工作，如果其客觀性、獨立性及公正性受到損害時要采取例如中止協(xié)議、稅務(wù)行政復(fù)議等必要的措施，維護自身的合法權(quán)益。

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