一、我國(guó)中小企業(yè)成長(zhǎng)環(huán)境研究綜述

　　在我國(guó)，截至2004年底，經(jīng)工商部門(mén)注冊(cè)的中小企業(yè)數(shù)量已占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99.6％。中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的58.5％，吸納了75％以上的城鎮(zhèn)就業(yè)人員，生產(chǎn)的商品占社會(huì)銷(xiāo)售額的58.9％，貨物進(jìn)出口額占68％左右，上繳稅收占48，2％。目前。中小企業(yè)發(fā)明的專(zhuān)利和研發(fā)的新產(chǎn)品分別占66％和82％。中小企業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、市場(chǎng)繁榮和就業(yè)擴(kuò)大的生力軍。夏清華，易朝輝（2007）從中小企業(yè)與風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)制結(jié)合的角度，來(lái)分析中小企業(yè)的高成長(zhǎng)特征，探討我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)資本對(duì)中小企業(yè)的支持性與限制性條件，提出中小企業(yè)能否吸引風(fēng)險(xiǎn)投資，還依賴(lài)于風(fēng)險(xiǎn)資本家獲得投資回報(bào)的時(shí)間期限或者將投資變現(xiàn)的預(yù)期。凌智勇，陳曉紅，楊維剛（2005）選取了1993－2002年度深市30家公司樣本，研究大企業(yè)的間接融資狀況，并以大企業(yè)為基準(zhǔn)，對(duì)比研究中小企業(yè)的融資狀況。研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)中小企業(yè)確實(shí)存在融資約束問(wèn)題，我國(guó)中小企業(yè)的融資不足與現(xiàn)實(shí)的融資制度有高度的相關(guān)性，且這些企業(yè)有著間接融資制度變遷的內(nèi)在需求。郝臣（2006）通過(guò)設(shè)置中小企業(yè)辦事效率、中小企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)程度、政府扶持中小企業(yè)發(fā)展資金的支持力度、中小企業(yè)融資便利程度和中小企業(yè)對(duì)當(dāng)?shù)刂行∑髽I(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)提供服務(wù)的滿(mǎn)意度五個(gè)指標(biāo)構(gòu)成評(píng)估體系，利用該評(píng)估指標(biāo)體系進(jìn)行了23個(gè)省市309家的中小企業(yè)成長(zhǎng)政策環(huán)境評(píng)估，并生成中小企業(yè)成長(zhǎng)政策環(huán)境指數(shù)，來(lái)評(píng)估中小企業(yè)成長(zhǎng)的政策環(huán)境，根據(jù)指數(shù)高低進(jìn)行分組而進(jìn)行的績(jī)效指標(biāo)T檢驗(yàn)不顯著，指數(shù)與企業(yè)績(jī)效指標(biāo)略呈正相關(guān)但相關(guān)系數(shù)不顯著，即政策環(huán)境在提高中小企業(yè)的成長(zhǎng)性和收益能力方面沒(méi)有很好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用，認(rèn)為中小企業(yè)成長(zhǎng)政策環(huán)境有待進(jìn)一步提高。

　　二、促進(jìn)中小企業(yè)成長(zhǎng)必要性的研究

　?。ㄒ唬┲行∑髽I(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用

　　國(guó)際經(jīng)驗(yàn)證明，中小企業(yè)在促進(jìn)就業(yè)、推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化以及開(kāi)展國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作等方面顯示出獨(dú)特的作用。例如，Gudgin（1979），Campben，Rob（1991）等人的研究發(fā)現(xiàn)，就經(jīng)濟(jì)周期對(duì)就業(yè)的效應(yīng)而言，小企業(yè)比大企業(yè)所受到的影響要小得多。而且，在小企業(yè)聚集地區(qū)，人們更傾向于建立自己的小企業(yè)而不是受雇于大企業(yè)。這意味著中小企業(yè)具有較強(qiáng)的反經(jīng)濟(jì)衰退能力。因此，中小企業(yè)在熨平經(jīng)濟(jì)周期和實(shí)現(xiàn)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行中具有不可替代的作用。換言之，保障中小企業(yè)的可持續(xù)成長(zhǎng)不僅是企業(yè)自身發(fā)展的需要，同時(shí)是實(shí)現(xiàn)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的需要。我國(guó)學(xué)者也進(jìn)行相關(guān)的研究，王振（2005）通過(guò)對(duì)上海工業(yè)領(lǐng)域中小企業(yè)發(fā)展的研究，發(fā)現(xiàn)上海中小企業(yè)由相對(duì)集中向絕對(duì)集中轉(zhuǎn)型，并且由于中小企業(yè)存在內(nèi)在機(jī)制的靈活性，導(dǎo)致企業(yè)的遷移性和投資方向的多變，導(dǎo)致中小企業(yè)更愿意選擇到地價(jià)更便宜，稅收更優(yōu)惠的地區(qū)去發(fā)展，以維持一定的利潤(rùn)水平。

　?。ǘ┲行∑髽I(yè)在促進(jìn)就業(yè)中的作用

　　我國(guó)就業(yè)問(wèn)題嚴(yán)峻，根據(jù)推測(cè)，2006－2020年我國(guó)達(dá)到失業(yè)高峰時(shí)的失業(yè)率在5％～7％之間，我國(guó)失業(yè)人口的絕對(duì)規(guī)模巨大，失業(yè)高峰時(shí)達(dá)5000萬(wàn)～6500萬(wàn)，相當(dāng)于英國(guó)、法國(guó)等國(guó)家全國(guó)的人口。而中小企業(yè)因大多是勞動(dòng)密集型企業(yè)，在緩解就業(yè)方面具有不可替代的優(yōu)勢(shì)。王春雷（2007《促進(jìn)擴(kuò)大就業(yè)稅收政策的路徑選擇》）通過(guò)三次就業(yè)彈性比較，使用T檢驗(yàn)法和回歸模型，認(rèn)為中小企業(yè)與大企業(yè)相比，就業(yè)彈性系數(shù)大，單位投資創(chuàng)造的就業(yè)機(jī)會(huì)大于大企業(yè)，我國(guó)從農(nóng)業(yè)部門(mén)轉(zhuǎn)移出來(lái)的勞動(dòng)力，絕大多數(shù)在中小企業(yè)就業(yè)。中小企業(yè)的資金就業(yè)效率高，在擴(kuò)大就業(yè)方面具有大型企業(yè)不可替代的作用。因此，發(fā)展中小企業(yè)對(duì)于提供更多的就業(yè)崗位具有重要的作用。潘士遠(yuǎn)，林毅夫（2006）也認(rèn)為我國(guó)將面臨嚴(yán)重的總量性失業(yè)和結(jié)構(gòu)性失業(yè)問(wèn)題，提出建立能夠?yàn)橹行∑髽I(yè)的發(fā)展提供足夠資金的金融制度會(huì)增加就業(yè)、降低失業(yè)率，為了發(fā)揮我國(guó)的比較優(yōu)勢(shì)，需要扶持中小企業(yè)和勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

　　三、稅收政策在促進(jìn)中小企業(yè)成長(zhǎng)中的定位

　?。ㄒ唬┊a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)政策

　　產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)政策分為直接干預(yù)和間接干預(yù)，其中，直接干預(yù)包括政府對(duì)稀缺資源的投向進(jìn)行直接管理、在特定產(chǎn)業(yè)創(chuàng)辦國(guó)有企業(yè)、對(duì)特定產(chǎn)業(yè)的進(jìn)人實(shí)施進(jìn)人壁壘、對(duì)特定產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品等實(shí)施價(jià)格管制、對(duì)進(jìn)口物資的種類(lèi)和流向?qū)嵤┲苯庸芾?，等等。直接干預(yù)手段的優(yōu)點(diǎn)是實(shí)施較簡(jiǎn)便、耗費(fèi)時(shí)間短、干預(yù)效果明顯。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)政策的間接干預(yù)手段包括政府通過(guò)公布相關(guān)信息和政府政策傾向等進(jìn)行政策引導(dǎo)、對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)實(shí)施財(cái)政、稅收、金融及其他方面的優(yōu)待或懲罰等。相對(duì)于直接干預(yù)手段，間接干預(yù)手段屬于對(duì)市場(chǎng)的溫和介入，對(duì)資源配置的影響程度較輕，且對(duì)政府公共經(jīng)濟(jì)資源的要求程度也較低。具體到中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，間接干預(yù)手段有產(chǎn)業(yè)扶持政策、技術(shù)創(chuàng)新政策、金融支持政策、財(cái)稅優(yōu)惠政策及社會(huì)化服務(wù)體系政策等。

　?。ǘ┒愂照吲c其他政策比較

　　對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收政策與其他產(chǎn)業(yè)政策相比具有以下幾個(gè)方面特點(diǎn)：一是作用面廣，與政策性融資相比，稅收手段（稅收優(yōu)惠及稅收懲罰）的承受者往往是非特定的，面廣量大，使得稅收手段一方面可以在更大的范圍內(nèi)發(fā)揮作用；另一方面，對(duì)資源配置的扭曲相對(duì)較少。二是方式多樣，運(yùn)用靈活。稅收手段包括稅種的設(shè)置、課稅范圍的選擇等多種手段。如稅收豁免、優(yōu)惠稅率等直接方式和加速折舊、稅收抵免等間接方式。在運(yùn)用于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)政策時(shí)，可以分別不同的情況選用適當(dāng)?shù)氖侄危赃_(dá)到理想效果。三是操作成本相對(duì)較低。對(duì)于大多數(shù)稅收手段，在政策制定后具體操作手續(xù)較政策性融資簡(jiǎn)便，平均操作成本較低。四是不存在呆賬風(fēng)險(xiǎn)。稅收手段不存在還本付息，稅收優(yōu)惠措施更是對(duì)被優(yōu)惠者的無(wú)償給付，因此，不存在呆賬風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄈ┒愂照叽龠M(jìn)中小企業(yè)成長(zhǎng)機(jī)理

　　稅收政策（以企業(yè)所得稅為例）作為一種間接的手段，與政府信息引導(dǎo)相比，具有實(shí)質(zhì)性的激勵(lì)作用，對(duì)于某類(lèi)企業(yè)所得（利潤(rùn)）給予稅收優(yōu)惠，意味著該類(lèi)企業(yè)可能獲得稅法認(rèn)同的超過(guò)正常利潤(rùn)的超額利潤(rùn)。企業(yè)享受稅收優(yōu)惠前，只要產(chǎn)品價(jià)格低于邊際收益，企業(yè)就要關(guān)閉，而享受稅收優(yōu)惠（特別是企業(yè)所得稅）后，不僅不要關(guān)閉，甚至還可能贏利。一方面，稅收直接影響企業(yè)利潤(rùn)中小企業(yè)由于資本相對(duì)較弱，抵御外部風(fēng)險(xiǎn)能力差，在可持續(xù)發(fā)展過(guò)程中特別是在企業(yè)成長(zhǎng)初期，提高資產(chǎn)盈利能力非常重要。另一方面，資本是追逐利潤(rùn)的。從長(zhǎng)期來(lái)看，當(dāng)預(yù)期收入上升時(shí)，社會(huì)資本必然流向可以獲得超額利潤(rùn)的地區(qū)或產(chǎn)業(yè)，使中小企業(yè)融資困難得到緩解。稅收優(yōu)惠除了可以直接影響企業(yè)的稅后利潤(rùn)以外，更重要的是可以作為政府發(fā)出的一種信號(hào)，表明國(guó)家戰(zhàn)略發(fā)展方向，從而更有利于中小企業(yè)吸引風(fēng)險(xiǎn)性投資，對(duì)中小企業(yè)的融資起到正面的推動(dòng)作用。這也是企業(yè)所得稅的優(yōu)惠作用所在，政府通過(guò)稅收優(yōu)惠將資源在行業(yè)之間、地區(qū)之間進(jìn)行重新配置，以實(shí)現(xiàn)政府的經(jīng)濟(jì)目的。

　　四、完善我國(guó)中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的建議

　　通過(guò)與美國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家的優(yōu)惠政策的使用比較，可以發(fā)現(xiàn)，他們的稅收政策更加靈活，多采用按所得額的累進(jìn)稅率征收（美國(guó)規(guī)定公司可選擇一般的公司所得稅，稅率為5％～46％的超額累進(jìn)稅率），并對(duì)企業(yè)的融資、再投資、創(chuàng)新開(kāi)發(fā)等方面規(guī)定了具體的優(yōu)惠措施（法國(guó)鼓勵(lì)發(fā)明創(chuàng)新方面：中小企業(yè)以專(zhuān)利、可獲專(zhuān)利的發(fā)明或工業(yè)生產(chǎn)方法等無(wú)形資產(chǎn)投資所獲利潤(rùn)增值部分可以推遲五年納稅），適應(yīng)了中小企業(yè)靈活多變的特點(diǎn)，更能對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到激勵(lì)作用。我國(guó)現(xiàn)在處于社會(huì)主義初級(jí)階段，目前，我國(guó)企業(yè)所得稅采用的是比例稅率，也就是無(wú)論企業(yè)大小，在依法扣除有關(guān)項(xiàng)目后，一律按照25％的稅率進(jìn)行征納，相對(duì)于國(guó)外的具體優(yōu)惠政策，我國(guó)所涉及的中小企業(yè)的所得稅優(yōu)惠還比較單一和簡(jiǎn)單，在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四章稅收優(yōu)惠中只有“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅”等幾項(xiàng)涉及中小企業(yè)的優(yōu)惠規(guī)定，優(yōu)惠形式也主要采取免征、減征、減少稅率等幾種。筆者認(rèn)為，還應(yīng)從以下幾個(gè)方面加以完善。一是在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的基礎(chǔ)上，適當(dāng)降低中小企業(yè)所得稅稅率，按照所得數(shù)額，采用累進(jìn)稅率，延長(zhǎng)創(chuàng)建初期的稅收免稅期和創(chuàng)新減免稅優(yōu)惠期。二是建立可供選擇的所得稅納稅體系。三是企業(yè)稅后利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本金量化到個(gè)人的部分，其應(yīng)納的個(gè)人所得稅可延后到轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)時(shí)一并征收。四是對(duì)技術(shù)股、貢獻(xiàn)股等股份收益用于企業(yè)增資擴(kuò)股的，給予個(gè)人所得稅優(yōu)惠，以提高人員技術(shù)創(chuàng)新的積極性。