【摘 要】2007年開始在上市公司施行的新會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面核算應(yīng)付職工薪酬費(fèi)用，按照受益對象攤?cè)氤杀尽＿@對企業(yè)成本核算，全面反映成本信息、完善成本補(bǔ)償制度、保障經(jīng)濟(jì)社會和諧發(fā)展具有重要作用。

　　【關(guān)鍵詞】應(yīng)付職工薪酬；新會計準(zhǔn)則；企業(yè)；核算

　　應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。2006年2月15日，財政部發(fā)布了包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新的一整套企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。新準(zhǔn)則的頒布標(biāo)志著我國與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式建立，這對于提高會計信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量，規(guī)范資本市場發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)秩序，推動對外經(jīng)濟(jì)交流都具有重大意義。新會計準(zhǔn)則在諸多方面實現(xiàn)了新的突破，其中變化顯著的一個方面是職工薪酬的會計核算?！?a title="企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬（2006）" href="http://galtzs.cn/new/63/64/77/2006/2/ma1390484071822600215792-0.htm" target="_blank" eventslistuid="e37">企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》(以下簡稱新準(zhǔn)則)與原《企業(yè)會計制度》(以下簡稱舊制度)關(guān)于職工工資等規(guī)定相比，職工薪酬發(fā)生了較大的變化。比如新準(zhǔn)則是首次在一個準(zhǔn)則中系統(tǒng)地規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇傭關(guān)系上的各種支付關(guān)系。

　　一、新會計準(zhǔn)則下應(yīng)付職工薪酬的定義與變化

　　新會計準(zhǔn)則中應(yīng)付職工薪酬的定義是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。其首次明確地定義應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容，它有別于以往的狹義范圍，是指廣義的報酬，是對現(xiàn)行所有職工福利的一個涵蓋和總結(jié)。新準(zhǔn)則定義的職工薪酬的內(nèi)容，不僅包括傳統(tǒng)意義上的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼等工資類薪酬，也包括以往包含在福利費(fèi)和期間費(fèi)用中的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、各類社會保險費(fèi)等，更是增加了諸如辭退補(bǔ)償、帶薪休假等職工薪酬形式，以適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和變化。

　　二、新會計準(zhǔn)則下應(yīng)付職工薪酬核算對企業(yè)的影響

　　(一)有助于全面反映人工成本

　　較以往人工工資的定義相比，新準(zhǔn)則對有關(guān)職工薪酬內(nèi)容和范圍的界定更加明確，且內(nèi)涵大為擴(kuò)展，既有傳統(tǒng)意義上的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，也包括了以往福利費(fèi)和期間費(fèi)用中的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、各類社會保險，還新增了辭退福利等職工薪酬形式。準(zhǔn)則中的定義涵蓋了企業(yè)職工薪酬的各種形式，不僅有直接的，還有間接的；有貨幣性的，還有非貨幣性的；有顯性的，還有隱性的，囊括了幾乎所有與獲得職工提供服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用。使以前分散在各個科目的人工成本得到集中反映，將使企業(yè)的實際人工成本更加透明，一目了然。

　　(二)統(tǒng)一了職工薪酬的核算原則

　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定：除了工資津貼和福利費(fèi)按受益對象計入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用外，職工薪酬的其他部分全部計入當(dāng)期費(fèi)用。新會計準(zhǔn)則對各類職工薪酬的會計處理進(jìn)行了統(tǒng)一，明確規(guī)定在職工提供服務(wù)的會計期間確認(rèn)為負(fù)債，根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入存貨成本；應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)成本；應(yīng)由產(chǎn)品和在建工程負(fù)擔(dān)以外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期費(fèi)用。新準(zhǔn)則也統(tǒng)一了關(guān)于職工薪酬的披露原則，首次明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容，即因在財務(wù)報表附注中披露支付給職工的工資獎金津貼、各類社會保險福利費(fèi)、住房公積金、支付因解除勞動關(guān)系所給予的補(bǔ)償以及其他職工薪酬等項目的金額。同時規(guī)范了對于因接受企業(yè)解除勞動關(guān)系補(bǔ)償計劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)根據(jù)《或有事項》準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行披露。

　　(三)影響了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

　　由于新會計準(zhǔn)則對職工薪酬的會計核算規(guī)定作了變動，因此它將對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生影響。

　　1.新會計準(zhǔn)則取消了職工福利費(fèi)按工資總額的14%計提的要求，企業(yè)可以按實際發(fā)生額列支，與稅收規(guī)定不一致時，作納稅調(diào)整。這將對企業(yè)財務(wù)狀況中的流動負(fù)債、存貨成本和經(jīng)營成果中的期間費(fèi)用等產(chǎn)生一定的影響。

　　2.新會計準(zhǔn)則第四條統(tǒng)一了各類職工薪酬的會計處理方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除應(yīng)付的辭退補(bǔ)償只計入當(dāng)期費(fèi)用外，根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。而原制度是除了工資津貼和福利費(fèi)按受益對象計入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用外，其它職工薪酬如五險一金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等，全部計入當(dāng)期費(fèi)用。這將對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，尤其是對工業(yè)企業(yè)的存貨成本產(chǎn)生較大影響。

　　3.對于提前解除勞動而可能發(fā)生的補(bǔ)償，原制度要求在發(fā)生時據(jù)實列支，新準(zhǔn)則要求在符合一定條件下，應(yīng)做預(yù)計負(fù)債處理，這也將影響各期損益。

　　(四)有利于中國企業(yè)走出去

　　在新時期，中國企業(yè)參與國際競爭的機(jī)會將越來越多，而制約因素也越來越多，其中由于我國原來的人工成本計量的會計核算特色，人工成本成為中國絕大部分反傾銷案調(diào)查的主要內(nèi)容。新會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同，更加全面地反映企業(yè)支付的人工成本與費(fèi)用。將幾乎所有的職工薪酬按受益對象處理，改變了以前只將應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)根據(jù)受益對象核算，而教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)及無形資產(chǎn)研發(fā)過程中發(fā)生的人工成本一律計入當(dāng)期費(fèi)用的做法，有助于企業(yè)正確核算資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用，從而提供更為可靠的成本等信息。

　　三、完善新會計準(zhǔn)則應(yīng)付職工薪酬核算辦法的幾點思考

　　(一)增加企業(yè)預(yù)計支付待退休和退養(yǎng)人員薪酬的會計確認(rèn)和計量

　　由于我國企業(yè)用工形式的多樣性和歷史性，我國很多企業(yè)存在一定數(shù)量的待退休和退養(yǎng)人員，因此十分有必要增加對企業(yè)預(yù)計支付待退休和退養(yǎng)人員等職工薪酬的會計確認(rèn)和計量。此項待退休和退養(yǎng)人員職工薪酬計劃的會計處理類似于《國際會計準(zhǔn)則第19號——雇員福利》中所規(guī)范的內(nèi)容，可采用設(shè)定受益計劃。若企業(yè)已提取專項現(xiàn)金款項，可作為一項基金，按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》進(jìn)行單獨核算。

　　(二)增加新型職工薪酬的會計處理規(guī)范

　　帶薪休假作為一種新型的職工薪酬形式已逐步在企業(yè)中運(yùn)用。帶薪休假可分為非累積的帶薪休假和累積的帶薪休假。對于非累積的帶薪休假，由于權(quán)利和義務(wù)不能結(jié)轉(zhuǎn)到下期，故會計上可不作處理，而對于可累積的帶薪休假，由于權(quán)利和義務(wù)可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期，如果有確鑿證據(jù)證明企業(yè)很有可能因職工放棄帶薪休假而產(chǎn)生現(xiàn)金流出，則應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。

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