1、問：印刷企業(yè)在執(zhí)行《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號)第12條時，是否按貨物銷售適用13%的增值稅稅率?

　　答：這個問題需要明確兩點：(1)按“財稅[2005]165號”文第12條的規(guī)定，印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統一刊號(CN)以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。我們理解，這一規(guī)定強調的是此類接受委托印刷報刊，不同于增值稅相關稅法中規(guī)定的接受委托提供“加工、修理修配勞務”，不能僅對所收取的加工費計征增值稅，而應該對收取的包括所購買紙張價值、加工費等在內的全部價款計征增值稅。(2)對印刷企業(yè)而言，所印刷的報刊雜志等，按稅法規(guī)定，適用的增值稅稅率為13％。如果是小規(guī)模納稅人，則適用6％的征收率。

　　2、問：存貨購入時由于自然原因或正常運輸原因造成與發(fā)票上的數量不符，存貨在倉庫保管時由于正�；蚍钦�常的原因造成損益，會計和稅法上分別如何處理(包括對增值稅、所得稅等的影響)?

　　答：所謂“自然原因或正常運輸原因”在會計上稱為“運輸途中的合理損耗”。會計方面，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的，將其價值攤入所購存貨的成本。執(zhí)行《企業(yè)會計準則(2006)》的，雖然相關準則沒有明確規(guī)定運輸途中合理損耗的處理辦法，但可以根據條文規(guī)定推定應該計入所購存貨成本。另外，發(fā)生的存貨非正常損耗扣除責任賠償和保險賠償后計入營業(yè)外支出，在庫存過程中發(fā)生的正常損耗計入管理費用。

　　稅務上也是將存貨的損耗分為正常損耗和非正常損失區(qū)別對待。(1)對屬于正常損耗的存貨，增值稅方面允許扣除其所包含的進項稅；所得稅方面允許其財產損失在發(fā)生當期申報扣除(所得稅方面的規(guī)定在實踐中理解為正常損耗存貨的價值可以計入所購存貨價值并隨存貨價值流轉扣除)。(2)非正常損失的存貨，增值稅方面不允許抵扣其所包含的進項稅，也就是說要對這部分存貨做進項稅轉出處理；而所得稅方面雖然允許其稅前扣除，但明確規(guī)定要提供財產損失證明并須經過稅務機關審批。

　　3、問：甲乙共同投資成立丙公司，甲以自己的已提足折舊的固定資產投資，評估價80萬元，乙出資40萬元現金，丙公司屬于生產制造業(yè)。請問：丙公司對甲投入的固定資產是否應計提折舊?如提折舊，固定資產的原值和折舊年限如何確定?所得稅如何處理?

　　答：會計方面，丙公司應該計提折舊�！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，投資者投入的固定資產，按投資各方確認的價值作為入賬價值�！�企業(yè)會計準則第4號—固定資產》規(guī)定，固定資產應當按照成本進行初始計量，投資者投入的固定資產的成本，應該按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或者協議約定價值不公允的除外。而關于折舊問題，準則沒有例外規(guī)定，理解為問題所述情況下，接受投資一方仍應計提折舊。對此我們可以解釋為，對于企業(yè)來說，固定資產折舊實際上相當于對企業(yè)的資本性支出分期回收。而問題所述情況雖然沒有貨幣性的資本支出，但可以視為股東投入了一筆資金，企業(yè)以該筆資金購入了相應的固定資產，事實上構成企業(yè)的資本性支出。固定資產的原值按入賬成本確定(按新準則規(guī)定，如果投資各方約定成本不公允的，應該按照公允價值調整入賬成本，并以調整后的價值作為計提折舊的原值)。另外，會計方面規(guī)定應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命(或尚可使用年限)和預計凈殘值。

　　所得稅方面，新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。而上述法規(guī)未明確規(guī)定其不得計提折舊。對于折舊相關使用年限的規(guī)定，《國家稅務總局關于固定資產原值及折舊年限認定問題的批復》(國稅函[2003]1095號)明確：“企業(yè)取得已使用過的固定資產的折舊年限，主管稅務機關首先應當根據已使用過固定資產的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產的法定折舊年限相乘確定。如果有關固定資產的新舊程度難以準確估計，主管稅務機關有權采取其他合理方法。”

　　4、問：購買材料付了一筆屬于保證金性質的定金，按慣例履行合同后定金會轉作貨款，請問這筆定金怎樣進行賬務處理?

　　答：通常情況下，預先支付款項時可以借記“預付賬款”或者“應付賬款”之類的往來科目(可按客戶進行明細核算，并可以進一步設置“定金”、“貨款”之類的明細)，貸記“銀行存款”等；等到轉作貨款時，結轉為“材料采購”或者“原材料”等即可。如果因未能及時付款而被沒收定金造成損失的，借記“營業(yè)外支出”，貸記前述“預付賬款”等往來科目。

　　5、問：支付購買不需要安裝的小型設備(屬于固定資產)的預付款，取得收據，暫無發(fā)票的情況下，如何進行會計處理?購買需要安裝設備的預付款(取得收據，暫無發(fā)票)記入什么科目?

　　答：(1)在企業(yè)的日常經濟活動中，收款收據是作為款項收付憑證來使用的，因而更多地是與貨幣資金的收支相對應，而并不絕對地與交易行為相匹配。而購置機器設備和工程物資所發(fā)生的往來，通常是通過“其他應付款”科目進行核算，以區(qū)別于購買生產經營用材料所支付的款項。

　　(2)如果預期所購固定資產不需安裝或者預計安裝期限較短，也可以通過“預付賬款”進行過渡，即在預付款項時，借記“預付賬款”等，貸記“銀行存款”等。收到發(fā)票時，不需安裝的設備借記“固定資產”，需要安裝的設備借記“在建工程”，相應貸記“預付賬款”等科目。

　　(3)如果企業(yè)購置的設備是需要先辦理入庫手續(xù)，實際安裝時再領用的，就需要設置“工程物資”科目進行過渡。如果是企業(yè)自營工程購買大型設備的預付款以及購入的準備用于固定資產更新改造的設備、物資等，也應通過“工程物資”科目進行核算(下設“預付大型設備款”、“專用設備”等明細)，待實際領用時轉為在建工程。付款時，借記“工程物資—預付大型設備款”等，貸記“銀行存款”等；收到發(fā)票時，借記“工程物資—專用設備”等，貸記“工程物資—預付大型設備款”等。

　　(4)如果企業(yè)已經將所購設備投入使用，但仍未取得正式發(fā)票，可以采取類似于暫估入賬的方式確認固定資產并按規(guī)定計提折舊。通常的會計處理是借記“固定資產”，貸記“預付賬款—暫估入賬款”等。待取得發(fā)票時，再按實際情況調整相關科目。

　　6、問：購買固定資產形成的欠款以及質保金應記入應付賬款科目還是其他應付款科目?

　　答：(1)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)按照《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關會計準則有關問題解答》(財會[2002]18號)的規(guī)定，企業(yè)以賒購方式取得的固定資產以及其他長期資產，在增加固定資產及其他長期資產的同時，對于應支付的購買價款，根據付款方式分別在“應付賬款”、“應付票據”、“長期應付款”等科目中單獨核算。而執(zhí)行新會計準則的，通過“其他應付款”核算。

　　(2)至于購買設備的質保金，實際是設備價款的一部分，所以也應該按照與(1)所述情況的相同口徑進行核算。

　　7、問：中央空調、電梯的會計核算是記入建筑物價值還是單獨核算?污水處理池和污水處理設備是合并核算還是單獨核算，如合并核算是記入房屋建筑物還是機械設備類?

　　答：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應當根據固定資產定義，結合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產核算的依據�！�企業(yè)會計準則第4號—固定資產》規(guī)定，固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。所以，企業(yè)可以根據自身實際情況來確定分類及分項方法。(1)通常電梯構成建筑物基本使用功能的一部分，所以一般將其價值計入建筑物價值，而中央空調則具有獨立使用功能，因此通常是單獨入賬。不過考慮折舊等因素，將電梯和中央空調均單獨作為固定資產核算和管理也有諸多好處。(2)污水處理池和污水處理設備的會計處理也應根據上述原則，考慮使用功能、使用壽命等因素來進行判斷，但實踐中可能視工程具體情況而有所不同。如處理池及設備是為某單項建筑物(或生產線，下同)配套且屬不可分割的組成部分的，可以將其價值計入該建筑物價值；如果是為多項建筑公用或獨立設計建造的則應該單獨核算。至于處理設備與處理池是合并還是分項核算，也應視各自價值、使用功能、使用壽命等因素來判斷，通常的處理思路是(實踐中可能不限于此)：如果其各自價值均較大或預計使用壽命相差較大，則應分別核算；如果其中一項價值較大，另一項較小，則可以將其并入價值較大的一項核算；如果其各自價值均不大，且預計使用壽命相差不大，可以合并作為污水處理設施核算。當然，實踐中還是應該根據準則制度的規(guī)定判斷處理。不過通常情況下，將相關設備與建筑物(或構筑物)分別核算更便于后續(xù)的會計處理。

　　稅務方面，《國家稅務總局關于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產稅有關問題的通知》(國稅發(fā)[2005]173號)規(guī)定：(1)為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅。(2)對于更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產原值時，可扣減原來相應設備和設施的價值；對附屬設備和配套設施中易損壞、需要經常更換的零配件，更新后不再計入房產原值。這些規(guī)定是稅務方面的特殊考慮，不能直接作為會計核算中對固定資產進行分類或分項的依據。但企業(yè)在進行會計處理時也應知悉該規(guī)定，以確定自身會計處理與稅務方面的規(guī)定是否存在差異，降低納稅風險。

　　8、問：我公司是一家施工企業(yè)，每年都要雇用大量農民工或臨時用工，對這些人員的工資我們大都是編制工資表直接發(fā)放，但沒有在“應付工資”中核算，直接進入成本費用。請問：這種處理方法合適嗎?稅務上有什么規(guī)定?除代扣代交個人所得稅外，是否還要交營業(yè)稅?

　　答：問題中所說的“農民工和臨時用工”通常都稱為臨時工，臨時工可能存在兩種情況：一種是與企業(yè)有常年的用工關系，但不是長期用工，而是“忙時即來、閑時即去”，也沒有簽訂正式勞動合同，這種情況下有些企業(yè)是造工資表發(fā)放。另一種情況是純粹的臨時雇工，即每一項工程都雇用不同的工人，這種情況下，企業(yè)通常是將其工資直接計入成本。

　　前一種情況通�？梢砸暈楣陀脝T工，按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)第十九條規(guī)定，“在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工”，即可理解為包括這種情況，此時所支付的工資應該通過“應付工資”核算。而后一種情況屬于勞務關系，按規(guī)定應該由所雇用的勞動者出具發(fā)票才能支付勞務報酬，但事實上難以做到，所以通常的做法是用工單位持支付證明等有關資料到稅務機關代開勞務發(fā)票，據以入賬。不過這種情況下，代開發(fā)票所涉及的稅金(營業(yè)稅、個人所得稅等)按規(guī)定是不能列支的(本應由勞務提供者承擔)，目前很多企業(yè)是采用倒算開票的方法來解決這個問題，但是否通用、可行，建議咨詢主管稅務機關。

　　需要補充一點，《關于征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》(國稅發(fā)[1994]089號)規(guī)定，工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在這種關系。所以理論上說，支付給所謂“臨時工”的報酬通常也屬于工資薪金性質，而不嚴格屬于勞務報酬。實踐的處理辦法是為了方便征管，與理論存在一定差異。另外有關勞動用工法律法規(guī)對此類問題有比較明確的規(guī)定，稅務實踐中也會考慮或參照。

　　9、問：我單位為改善職工生活新建商品住宅樓，按規(guī)定每套住宅售價30萬元，職工工作1年，單位補貼1萬元，即工作滿10年的職工購買時，個人僅需要繳納20萬元現金即可。由于本人購房時工作8年，故繳納了22萬元現金�，F我已工作滿10年，單位將剩余2年的補貼款(2萬元現金)發(fā)放，但同時說這是我的收入，要扣個人所得稅。請問這樣合理嗎?

　　答：你單位的做法是否妥當要看具體情況。

　　按《國家稅務總局關于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務問題的通知》(國稅發(fā)[2001]39號)規(guī)定：(1)停止住房實物分配后，房價收入比(即本地區(qū)一套建筑面積為60平方米的經濟適用住房的平均價格與雙職工家庭年平均工資之比)在4倍以上的地區(qū)，企業(yè)按市(縣)政府制定并報經省級政府批準的標準，對無房和住房面積未達規(guī)定標準的職工支付的住房提租補貼和住房困難補助，可在稅前扣除。(2)企業(yè)按省級人民政府規(guī)定發(fā)給停止實物分房以前參加工作的未享受過福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，經稅務機關審核可在不少于3年的期間內均勻扣除。企業(yè)按月發(fā)給無房職工和停止實物分房以后參加工作的新職工的住房補貼資金，可在稅前扣除。(3)企業(yè)按國家統一規(guī)定為職工交納的住房公積金，按省級人民政府批準的辦法發(fā)放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補貼，可在稅前據實扣除，暫不計入企業(yè)的工資薪金支出；企業(yè)超過規(guī)定標準交納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過計稅工資標準的部分，不得在稅前扣除。(4)企業(yè)在省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的停止實物分房前向職工出售住房，要按國家規(guī)定的房改價格收取房款，凡實際售價低于國家核定的房改價格所形成的財產轉讓損失不得在所得稅前扣除。(5)企業(yè)對已按規(guī)定領取了一次性補發(fā)購房補貼的無房和住房未達到規(guī)定面積的老職工，以及停止住房實物分配后參加工作的新職工，按低于成本價出售住房發(fā)生的損失，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　單位按照房改政策以及上述規(guī)定計算確定的對職工個人優(yōu)惠的部分，不對職工征收個人所得稅，超出房改政策所給予的優(yōu)惠以及不適用房改政策而直接給予職工的優(yōu)惠、補貼，超出上述文件所規(guī)定范圍和標準的，都應該對職工按工資薪金計征個人所得稅。