【摘要】 針對當前管理會計工作范圍的廣延性及財務管理、管理會計、成本會計以及財務會計等四門會計專業(yè)核心課程內(nèi)容的交叉、重復現(xiàn)象，本文認為，引起這種現(xiàn)象的原因主要是對管理會計及其學科邊界認識不清引起的。邊界的界定標準，主要是認清管理會計的性質(zhì)。只有明確管理會計、成本會計、財務會計各自的性質(zhì)就能夠界定清晰這些學科教材的邊界，從而消除它們之間內(nèi)容的交叉和重復。

　　【關鍵詞】 管理會計；財務管理；成本會計；財務會計

　　隨著經(jīng)濟全球化、網(wǎng)絡化、信息化的到來，我國企業(yè)管理會計工作也逐漸擴大并受到各界人事的重視。如作業(yè)成本會計、戰(zhàn)略管理會計、綜合計分卡、全面預算管理等，已經(jīng)成為企業(yè)界津津樂道的企業(yè)管理模式。然而，經(jīng)常有人問道，這些管理模式都是屬于管理會計，管理會計似乎無所不包。另一方面，在當前的會計學科如財務會計、財務管理、管理會計、成本會計的教科書中，又有許多交叉與重復之處。

　　一、管理會計及其學科邊界界定不清

　?。ㄒ唬┊斍柏攧展芾?、管理會計、成本會計以及財務會計等教材內(nèi)容交叉、重復現(xiàn)象嚴重

　　“培養(yǎng)優(yōu)秀人才要出優(yōu)秀教材。”這是一位教育名家的話。會計人才培養(yǎng)與發(fā)展需要不斷出優(yōu)秀會計教材。然而，會計專業(yè)及其相關的學科內(nèi)經(jīng)常出現(xiàn)教材內(nèi)容交叉、重復現(xiàn)象。其中，最為嚴重的是管理會計與各個學科內(nèi)容上的交叉與重復。如： 財務管理與管理會計這兩門課程的“交叉”、“重復”集中在資金時間價值與長期投資決策分析；本量利分析與經(jīng)營杠桿分析；存貨控制(EOQ模型)。管理會計與成本會計的差異，以至于有的西方專業(yè)教材中把它們合并在一起，統(tǒng)稱“成本管理會計”。我國注冊會計師資格考試中也是成本會計、管理會計和財務管理合并在一起，統(tǒng)稱“財務成本管理”科目。

　　（二）強調(diào)發(fā)展與變化從而淡忘了對各個學科邊界的認定

　　當前，有不少人認為，變革與發(fā)展是當今社會生活的主旋律，沒有必要要花精力去對各個學科邊界進行認定。筆者并不這么認為，理由如下：

　　首先，邊界模糊與不清是當今學科發(fā)展的障礙，約束了理論與實踐的發(fā)展。雖然，變革與發(fā)展是當今社會生活的主旋律，財會學科與管理工作也不例外。但是，在認同這種快速變革與整合的同時，也必須保持應有的理性。一門管理科學或者一種管理活動如果沒有明確的“內(nèi)涵”和清晰的“外延”，對于崇尚“權責到位、崗位明確、流程清晰”的管理科學來說，這是個致命的不足。因為，學科邊界的模糊必然會對企業(yè)的實務工作產(chǎn)生不良的影響。如管理會計與其他學科的邊界模糊，就能導致許多實務工作者產(chǎn)生“取消管理會計”的想法與行為。在我國會計師職稱考試的課程里面，就出現(xiàn)取消管理會計這門課程的現(xiàn)象。我國注冊會計師資格考試中也是成本會計、管理會計和財務管理合并在一起，統(tǒng)稱“財務成本管理”科目。但實際上，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計及其管理會計學科不僅不能取消，而應該和必須得到迅速發(fā)展。

　　其次，學科邊界的界定，并不會阻礙學科的發(fā)展。物理、化學、數(shù)學等許多學科都有其嚴格的學科邊界與規(guī)范，這并不會導致它們不與其他學科進行交叉與融合，相反，由于邊界的清晰更會激勵人們?nèi)?chuàng)新，應用各個不同學科的思想與方法來融會貫通地解決現(xiàn)實中的問題。因此，科學地認識會計領域的各個學科之間的邊界，這對推動管理會計、財務管理、成本會計、財務會計等學科是一個很好的發(fā)展機會。

　　（三）學科邊界認識的模糊是學科內(nèi)容交叉、重復的源泉

　　事物與其他事物相區(qū)別就是它們質(zhì)的差異。財務管理、管理會計、成本會計甚至財務會計學科內(nèi)容交叉、重復，是由于對它們的外延與內(nèi)涵的認識模糊。而事物的內(nèi)涵與外延是由事物的本質(zhì)來決定的。任何一門學科是否有完整的理論體系，首先應該有它的邊界，沒有邊界就沒有系統(tǒng)。應該承認，許多教材，由于沒有按各個學科的性質(zhì)來安排內(nèi)容，從而，導致學生產(chǎn)生了模糊的概念，混淆了學科的邊界。

　　二、對管理會計及其學科邊界的再認識，是學科教材劃分的依據(jù)

　　本文通過學科概念隸屬關系的不同層次的分析，對財務管理、管理會計、成本會計、財務會計的性質(zhì)進行各個學科邊界的確認。

　　本文認為：財務管理與會計學都是管理學這個一級學科下的兩門并列的子學科，它們之間是有涇渭分明的邊界關系。財務會計與管理會計、成本會計是會計下屬的子學科，如上圖所示。財務會計與管理會計有清晰的界限，成本會計不但有財務會計中的成本會計，也有管理會計中的成本會計。

　　會計本質(zhì)是什么？會計是一個信息系統(tǒng)，它是對企業(yè)的資金運動進行反映并向企業(yè)利益相關者提供有用的信息。會計對企業(yè)資金運動進行確認、計量、記錄、匯總報告,其目的是向各方提供決策有用的信息，這種信息已經(jīng)考慮到企業(yè)管理和財務管理的需要。而財務管理是利用會計提供的信息來對企業(yè)資金運動進行管理控制的活動從而促進企業(yè)價值最大化（企業(yè)理財目標）。財務管理中所從事的具體工作包括對資金的核定、籌集、運用、收回、分配，它的目的是優(yōu)化財務狀況和提高財務成果。

　　教育部1998年頒布的《普通高等學校本科專業(yè)介紹》將財務管理與會計學并列列示在管理學中工商管理學科下，這為兩學科今后的發(fā)展指明了方向。但在層次上，財務管理與管理會計這兩門課程的“交叉”、“重復”現(xiàn)象特別嚴重。從目前教學現(xiàn)狀分析，兩者的重復集中在：①資金時間價值與長期投資決策分析，②本量利分析與經(jīng)營杠桿分析；③存貨控制(EOQ模型)。

　　在處理財務管理與管理會計的重復問題上，筆者認為，管理會計側重于對企業(yè)資金運動的信息收集和分析；財務管理側重于決策時管理會計所提供信息依據(jù)企業(yè)發(fā)展的需要而進行選擇方案的理論、技術與方法的“應用”。 貨幣時間價值原理、資本預算的方法(如凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報酬率法)、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類知識在管理會計課程中側重信息的確認、加工、分析報告的方法。而財務管理應該是從理論上或方法上進行科學選擇并提供合理的依據(jù)與指導。比如在投資決策中，管理會計側重于收集投資項目現(xiàn)金流量的資料，以及進行現(xiàn)金流量的各種分析（凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報酬率）等。而財務管理側重于利用凈現(xiàn)值法或內(nèi)涵報酬率來判斷應該選擇哪種分析方法更好，應該依據(jù)什么標準進行方案的取舍。

　　管理會計、財務會計、成本會計，應該同樣是會計學下面的子學科，不應該把成本會計認為是財務會計與管理會計這個學科下面的子學科。只是成本會計與管理會計、財務會計所確認、反映的內(nèi)容范圍因有差異而不同。管理會計是以決策相關性為目標，向企業(yè)經(jīng)營管理者提供管理會計信息，管理會計內(nèi)容里面包括以決策相關性為目標的成本會計。管理會計是面向?qū)?，為企業(yè)內(nèi)部決策者提供信息。財務會計是以受托責任為目標，為企業(yè)外部利益相關者提供財務會計信息。財務會計里面包括受托責任的成本會計。財務會計確認的交易、事項的前提，它們必須是已經(jīng)發(fā)生的事項。財務會計信息披露始終以表內(nèi)信息為核心，適當?shù)谋硗庑畔⑹切枰模遣荒鼙灸┑怪?、主次不分，分散報表使用者的注意力。管理會計在向企業(yè)內(nèi)部管理部門提供定量信息時，除了價值單位外，還經(jīng)常使用非價值單位。此外，還可根據(jù)部分單位的需要，提供定性的、特定的、有選擇的、不強求計算精確的，以及不具有法律效用的信息；財務會計主要向企業(yè)外部利益關系集團提供以貨幣為計量單位的信息，并使這些信息滿足全面性、系統(tǒng)性、連續(xù)性、綜合性、真實性、準確性、合法性等原則和要求。

　　成本會計則是提供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中與企業(yè)成本有關的信息，它不僅提供以決策相關性為目標的、向企業(yè)經(jīng)營管理者提供成本會計信息，而且也提供以受托責任為目標的為企業(yè)外部利益相關者提供的財務會計信息。也就是說，成本會計提供的信息具有管理會計信息的特征，也具有財務會計信息的特征。如上圖所示。如產(chǎn)品成本計算中品種法、分步法、分批法等主要為財務會計編制損益表和資產(chǎn)負債表提供信息。財務會計下的成本會計，主要是滿足受托責任的要求和審計工作的要求，它具有穩(wěn)定性、不變性，歷史成本的特征。成本會計不是單獨為財務會計而進行的產(chǎn)品成本核算，它已擴展到利用不同的成本信息進行企業(yè)內(nèi)部管理，包括成本的預測、決策、控制、分析、考核等。隨著新制造環(huán)境的出現(xiàn)，一些現(xiàn)代化的成本管理觀念，如目標成本管理、全面質(zhì)量管理、價值鏈分析、作業(yè)成本法等也成為成本會計人員必須研究的領域；它作為會計信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，記錄、計量和報告有關部門成本的多項信息，這些信息既為財務會計提供資料，又為管理會計提供資料。

　　三、在清晰界定管理會計邊界的基礎上，促進管理會計的發(fā)展

　　在市場經(jīng)濟的發(fā)展中，人們一般不去對財務會計、管理會計、成本會計與財務管理等進行邊界細分而是綜合性地進行工作。且隨著世界經(jīng)濟全球化、網(wǎng)絡化、信息化的到來，以及在計算機和網(wǎng)絡環(huán)境下，為財務會計、成本會計、管理會計與財務管理的融合提供了技術支持。 當前，REAL會計及網(wǎng)絡財務管理的理論與實踐開始實現(xiàn)財務會計、成本會計、管理會計與財務管理的融合。但是，任何問題交給計算機處理都要先建立一個形式系統(tǒng)，就是“形式化處理”：讓計算機從預定的符號串出發(fā)，按照預定的程序進行處理，直到達到預定的符號串為止。因此，在設計計算機工作系統(tǒng)中，人們的思維必須實現(xiàn)以下的轉變：（1）思維方式從“模糊性”向“明晰性”轉變；（2）處理問題從“回顧性”向“預見性”轉變；（3）解決問題從“有限性”向“無限性”轉變。而要實現(xiàn)這些變化，人們必須清晰地明白管理會計、財務管理、財務會計與成本會計的邊界。只有對它們邊界的清晰認識，才能設計出運行有效的軟件。

　　【參考文獻】

　　[1] 孫文剛，王萍. 《對財務管理、管理會計、成本會計重疊關系的探討》. 石家莊經(jīng)濟學院學報， 2003. 9.

　　[2] 徐建平. 《論管理會計與財務會計的融合》.鄭州經(jīng)濟管理干部學院學報， 2007. 6