[摘要] 企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的普遍開展，對(duì)審計(jì)工作的審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則、審計(jì)技術(shù)及審計(jì)人員等帶來了極大的影響，如何在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)方式進(jìn)行改造，是國(guó)內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員面臨的一項(xiàng)重要任務(wù)。

　　[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)電算化 審計(jì)工作 影響 對(duì)策

　　會(huì)計(jì)電算化，是指人們將電子計(jì)算機(jī)引入會(huì)計(jì)領(lǐng)域，利用現(xiàn)代技術(shù)和手段，由電子計(jì)算機(jī)替代人工記賬、算賬與報(bào)賬，以及部分替代人腦完成對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析、預(yù)測(cè)、決策的過程。會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)，即對(duì)電算化會(huì)計(jì)所形成的信息系統(tǒng)的審計(jì)，是由獨(dú)立的、勝任的機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員以被審單位在一定時(shí)期內(nèi)的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及其范圍內(nèi)會(huì)計(jì)資料反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象。通過對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部控制、應(yīng)用程序、數(shù)據(jù)文件，以及整個(gè)系統(tǒng)的審核檢查，收集和整理證據(jù)，確定實(shí)際情況，對(duì)照一定的法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，審查電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，審查和評(píng)價(jià)系統(tǒng)的合法性、效益性，以及系統(tǒng)輸出信息的真實(shí)性、正確性。會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用和普及，使會(huì)計(jì)工作存儲(chǔ)介質(zhì)、存取方式、處理流程、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制等方面都發(fā)生了很大變化，極大地提高了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，從深度和廣度上擴(kuò)展了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的領(lǐng)域，為加強(qiáng)會(huì)計(jì)的全面核算和監(jiān)督創(chuàng)造了有利條件。同時(shí)，也把會(huì)計(jì)人員從復(fù)雜、繁瑣的勞動(dòng)中解脫出來，使他們能夠有更多的時(shí)間和精力都用于分析、輔助決策，加強(qiáng)管理等工作中，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用。會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生重大影響的同時(shí)，也對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生了很大的影響。

　　一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響

　　1.對(duì)審計(jì)線索的影響。由于計(jì)算機(jī)采用磁性材料作為存儲(chǔ)介質(zhì)，處理過程都在機(jī)內(nèi)文件之間進(jìn)行，因而使審計(jì)人員難以像在手工操作環(huán)境下那樣對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審查。在現(xiàn)階段，盡管財(cái)政部在有關(guān)會(huì)計(jì)電算化制度中規(guī)定所有憑證、賬簿、報(bào)表仍然應(yīng)當(dāng)打印輸出，使審計(jì)人員在審計(jì)工作中增加了審計(jì)的線索，但應(yīng)當(dāng)看到的是，這些書面的記錄是否與會(huì)計(jì)軟件正確的處理結(jié)果同出一轍，尚有待于做進(jìn)一步的驗(yàn)證。

　　2.對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響 在會(huì)計(jì)電算化的條件下，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能并沒有改變，但由于電算化的特點(diǎn)，審計(jì)的內(nèi)容發(fā)生了相應(yīng)的變化。在電算化信息系統(tǒng)中，由于會(huì)計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)處理，諸如手工會(huì)計(jì)處理中因疏忽而造成錯(cuò)賬的機(jī)會(huì)大大減少了。但如果會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被人非法篡改，而計(jì)算機(jī)只會(huì)按給定的程序以同樣錯(cuò)誤的方式處理有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，錯(cuò)誤的結(jié)果是不堪設(shè)想的。因此，在電算化條件下，審計(jì)人員要花費(fèi)較多的精力來了解和審查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。

　　3.對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響。會(huì)計(jì)信息化的出現(xiàn)使會(huì)計(jì)處理工作在信息存貯介質(zhì)和存取方式、信息處理流程、處理方式、內(nèi)部控制方式及組織的機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面都發(fā)生了很大的變化，從而使審計(jì)環(huán)境也產(chǎn)生了很大變化。在電算化會(huì)計(jì)這樣特定的工作環(huán)境中，審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容，以及審計(jì)技術(shù)手段等發(fā)生了一系列的變化，手工審計(jì)中所制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)準(zhǔn)則也就很難適用，要求必須有一套與之相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。而在我國(guó)，由于經(jīng)濟(jì)立法往往是在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)充分發(fā)展之后進(jìn)行，計(jì)算機(jī)審計(jì)工作又起步很晚，計(jì)算機(jī)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則發(fā)布不多，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠滿足電算化條件下審計(jì)的要求。

　　4.對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響。在手工會(huì)計(jì)處理的條件下，審計(jì)可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對(duì)、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會(huì)計(jì)電算化條件下，會(huì)計(jì)的特點(diǎn)決定了審計(jì)內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍很重要，但計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是必不可少的審計(jì)技術(shù)。如果沒有全部打印輸出的賬表文件，磁性介質(zhì)上的會(huì)計(jì)資料是肉眼不能識(shí)別的，審計(jì)人員只能利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審查。利用計(jì)算機(jī)比手工可以更迅速、更有效地完成審閱、核對(duì)、分析、比較等各項(xiàng)審查工作。 如計(jì)算機(jī)可以幫助審計(jì)人員審查賬表數(shù)據(jù)，找出滿足指定條件的會(huì)計(jì)記錄；可以對(duì)眾多會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣，以便審計(jì)人員抽出樣本進(jìn)一步審查；還可以根據(jù)系統(tǒng)所記錄的會(huì)計(jì)資料，計(jì)算出各種財(cái)務(wù)比率進(jìn)行分析比較。

　　5.對(duì)審計(jì)人員的影響。 由于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更為復(fù)雜，審計(jì)對(duì)象也更多更復(fù)雜，審計(jì)人員只依靠原有的知識(shí)和技能是無法勝任對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的審計(jì)工作的，這對(duì)審計(jì)人員的技術(shù)水平提出了挑戰(zhàn)。不懂得使用計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員無法利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì);不懂得使用計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員會(huì)因?yàn)閷徲?jì)線索的改變而無法跟蹤審計(jì);不懂得使用計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員會(huì)因?yàn)椴欢秒娝慊到y(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)而不能識(shí)別和審查其內(nèi)部控制。因此，審計(jì)人員除了要具有豐富的會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識(shí)和技能外，還應(yīng)掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)。

　　二、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下進(jìn)行審計(jì)的對(duì)策

　　1.完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則。計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化，是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)、提高審計(jì)質(zhì)量的保證。由于計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)的磁性化、處理過程的自動(dòng)化，使被審計(jì)系統(tǒng)的可見審計(jì)線索減少，比手工審計(jì)證據(jù)易逝，經(jīng)濟(jì)犯罪更隱蔽，審計(jì)難度和風(fēng)險(xiǎn)更大，顯然，過去手工的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則中部分內(nèi)容已不適應(yīng)，而新的程序標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則還沒有出臺(tái)，審計(jì)人員整體水平又不高。往往苦于無嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)程可循，只好憑經(jīng)驗(yàn)各顯神通。因此，在制定標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則時(shí)要考慮我國(guó)國(guó)情，吸收借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，使我國(guó)與國(guó)際的審計(jì)工作協(xié)調(diào)一致，更好的為對(duì)外開放服務(wù)。制定新的衡量標(biāo)準(zhǔn)，除對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)提出合法合理衡量標(biāo)準(zhǔn)外，還要對(duì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)本身提出一些易于操作的正確的科學(xué)衡量標(biāo)準(zhǔn)，以便審計(jì)工作有章可循。

　　2.努力開發(fā)實(shí)用高效的審計(jì)軟件，促進(jìn)電算化審計(jì)軟件的集成化、多元化和網(wǎng)絡(luò)化。當(dāng)今世界，計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展非常迅猛，現(xiàn)代審計(jì)也在不斷地發(fā)展，要根據(jù)不同信息化系統(tǒng)，研制適合不同計(jì)算機(jī)平臺(tái)和運(yùn)行環(huán)境的電算化審計(jì)軟件，研制適合不同審計(jì)內(nèi)容的電算化審計(jì)軟件，以提高電算化審計(jì)軟件的生命周期。 電算化審計(jì)軟件的設(shè)計(jì)要為審計(jì)實(shí)際服務(wù)，在開發(fā)和編制電算化審計(jì)軟件時(shí)，必須從實(shí)際出發(fā)。軟件開發(fā)除了要符合審計(jì)原理、規(guī)程外，也要考慮審計(jì)人員的工作方式、習(xí)慣。比較好的辦法是由審計(jì)業(yè)務(wù)人員和計(jì)算機(jī)專業(yè)人員共同完成電算化審計(jì)軟件的功能需求書。軟件的研制還要考慮審計(jì)作業(yè)發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)化趨勢(shì)，要為規(guī)范審計(jì)手段和審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)深度、擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面服務(wù)。在實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門與審計(jì)對(duì)象監(jiān)管信息的交流與共享、相關(guān)部門網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)的情況下，借助電算化審計(jì)軟件，提高審計(jì)工作效率，節(jié)約時(shí)間、成本，更好地發(fā)揮審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的監(jiān)督職能。

　　3.積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員。由于電算化系統(tǒng)比手工系統(tǒng)更為復(fù)雜，使得審計(jì)內(nèi)容和范圍也更為廣泛和復(fù)雜。審計(jì)人員除了要具有豐富的會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識(shí)和技能外，還應(yīng)掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)。應(yīng)培養(yǎng)一批計(jì)算機(jī)審計(jì)的系統(tǒng)開發(fā)人員，從事設(shè)計(jì)和開發(fā)審計(jì)應(yīng)用軟件的工作，建立和完善計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)。一是有步驟地對(duì)現(xiàn)有專職審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)控制及科技應(yīng)用研究計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)等方面加以培訓(xùn)，使他們能夠勝任計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。二是開展計(jì)算機(jī)審計(jì)正規(guī)教育，在高等學(xué)校開設(shè)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)、控制用戶計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)等相關(guān)的課程，使高等學(xué)校成為培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)后備人才的搖籃。

　　4.改革審計(jì)方法。 知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然導(dǎo)致審計(jì)的目標(biāo)、對(duì)象、方法、技術(shù)、實(shí)務(wù)、審計(jì)準(zhǔn)則和依據(jù)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)人員的審計(jì)理論等發(fā)生重大變化。審計(jì)人員的主要精力將集中于采集、保存和確保 數(shù)據(jù)庫的程序上。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，審計(jì)處理的手段由手工操作轉(zhuǎn)向電算化處理，由利用計(jì)算機(jī)審計(jì)和對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)代替繞過和穿過計(jì)算機(jī)審計(jì)，這已成為必然。我們必須充分利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)，開發(fā)新的審計(jì)程序和方法，革新審計(jì)技術(shù)和手段，才能應(yīng)對(duì)計(jì)算機(jī)環(huán)境下的審計(jì)工作。

　　參考文獻(xiàn):

　　[1]歐陽電平梅惠娟主編:《電算化會(huì)計(jì)與審計(jì)原理、設(shè)計(jì)、應(yīng)用》 武漢大學(xué)出版社

　　[2]張燕:《會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策》 《現(xiàn)代金融》2004年第四期