商業(yè)銀行的業(yè)務流程是銀行直接或間接地為客戶創(chuàng)造價值的一系列相關活動的有序集合，可將其分為客戶服務流程與服務支持流程�？蛻舴�務流程主要包括存款業(yè)務流程、貸款業(yè)務流程、結算服務流程、其他業(yè)務流程；服務支持流程包括與前臺業(yè)務服務伴隨的會計處理流程、風險管理流程、后臺會計事后核算與監(jiān)管流程以及非會計服務流程。會計工作也有著自身的業(yè)務流程。會計的確認、計量、記錄和報告等業(yè)務活動密切地與商業(yè)銀行業(yè)務流程交織在一起，相互補充和制約。業(yè)務流程與會計流程應該是互補關系。一筆業(yè)務填制單聯憑證必然比填制多聯憑證節(jié)約時間成本，給客戶帶來便捷，實現服務流程與支持流程效應的最大協同。會計流程如何與銀行業(yè)務流程協同運行、共同推進銀行服務效率，是各級商業(yè)銀行需關注并重點解決的問題。

　　一、商業(yè)銀行會計流程存在的問題

　　銀行現行記賬方法與流程基本上沿襲著按手工、半手工（指手工先記錄再輸入計算機系統的處理方式）業(yè)務處理設計的原有模式，存在諸多弊端，與信息技術與金融電子化下的銀行業(yè)務處理還存在不相適應的諸多方面。表現在：

　�。�1）銀行現行記賬采用的單式記賬憑證是按記賬人員的賬戶分工設計的。如一筆貸款業(yè)務要填制一式四聯的借款憑證，單位存款記賬員根據第一聯記貸款賬，企業(yè)存款記賬員根據第二聯記企業(yè)存款賬，第三聯給借款企業(yè)記賬，第四聯作到期卡，專夾保管。單式記賬憑證有利于手工與半手工下的柜員分工、事后復核、總分核算。但應用電子化業(yè)務處理后，記賬已實行“一記雙訖”，柜員甚至可以記住賬戶代碼即可臨柜，原有的單式憑證的優(yōu)點已經失去。

　�。�2）原有會計流程按總賬數據取得財務報告信息，造成科目成倍增加。新的計算機技術下完全可以通過進行信息標準化設計，對同一賬戶中不同信息屬性用多維的標準化編碼來分析輸出財務報告信息。

　　（3）傳統操作方式下的綜合、明細兩個賬務核算系統是相互獨立、相互制約的，銀行更新大機系統后，對外對內業(yè)務已由系統統一生成數據。如定期存款應計利息等業(yè)務已由總行統一計提生成信息，不再由經辦行操作；綜合核算被簡化，明細核算得到深化，原有的手工登記均實現了電子化。

　�。�4）傳統方式下，會計期末生成會計信息的報告模式其最大的弱點是會計信息的固定期間性、滯后性，全面采用大機系統后，各級管理行則可隨時獲得動態(tài)財務會計報告。

　　近年來，由于銀行信息網絡化進程的提速，各家商業(yè)銀行均引入整合了的省域大機系統，以往耗費時間的交易記錄大為減少，成本得到較大幅度降低。這一結果本應促進有限財務資源的重新配置，有效地增加銀行自身和客戶的公司價值，但由于目前銀行基礎制度中的科目設置、憑證使用、賬務核算形式以及多數會計人員原有會計核算觀念等方面滯后于信息網絡進程，使改革仍未收到預期效果。大量業(yè)務流程再造失敗的案例說明，如果單純地只改造會計流程，而忽視了會計觀念再造，勢必是行不通的；只有全體會計人員改變了觀念，明確會計流程并不是一成不變的，才能全身心地投入會計流程的再造工程，再造后的會計流程才能運轉正常，產生預期效益。只有轉變觀念才能重新構建會計流程，并借此推動銀行業(yè)務系統的整體改革，搭建起以客戶為中心的業(yè)務處理模式。

　　二、商業(yè)銀行會計流程再造的內容設計

　　銀行業(yè)務流程再造是對公司業(yè)務處理程序與內容的重新設計，其目的是在成本、質量、服務、速度四個方面得到顯著改善，使企業(yè)最大限度地提升核心競爭力。由于銀行的前臺客戶服務流程和會計處理流程高度合一的特殊性，使銀行會計流程決定著業(yè)務流程。新的銀行會計流程應由會計組織體系、會計核算體系、會計風險控制體系三個核心部分構成。

　　（1）會計組織體系要與扁平化管理相適應。建國以來我國商業(yè)銀行的一直按行政區(qū)域設置分支機構，網點眾多，核算層次多，財務會計數據層層匯總。在各家銀行計算機網絡系統尚未形成時，會計數據嚴重失真。信息質量隨著漫長的管理鏈條，逐環(huán)節(jié)遞減。目前業(yè)內專家的觀點與現行的做法是：將原“網點——支行——二級分行——省分行——總行”的會計核算體制，改變?yōu)?ldquo;支行——二級分行——省分行——總行”核算體制。由于現在各家銀行貸款審批權、定期存款資金等都上收到二級分行，因而會計核算體制還可以再上收，即形成“：二級分行——省分行——總行”核算模式。在二級分行轄屬的任何相同支行的兩個網點或不同支行的兩個網點之間的業(yè)務往來，均在二級分行同一套賬務體系中完成處理；各支行只要賬實相符即為業(yè)務處理正確的標志；賬務平衡應該為整個二級分行的賬務平衡。如此進行的會計組織的改造必然會使扁平化管理成為現實。

　�。�2）會計核算體系要體現效率與效益的統一。銀行現行的核算體系環(huán)節(jié)仍然是內部往來信息數量過于龐大。如在支付與結算業(yè)務中，對外服務雖已實現實時清算，但對內仍沿用支行與二級分行（進入總行清算中心的城市清算行）、二級分行與總行及省分行的清算往來關系。支行與二級分行之間仍需通過“待清算轄內往來”等過渡性科目處理，并要進行總行——城市清算行、城市清算行——支行兩級清算。這樣的結果必然是占用了寶貴的計算機資源和財務資源，加大了會計業(yè)務處理的強度。再造后的會計核算體系，應減少內部核算環(huán)節(jié)：一是以二級分行作為資金核算基本單位，區(qū)縣支行不再作為資金基本核算單位，不再進行二級分行與城區(qū)（縣）支行之間的設戶清算；二是取消單式記賬憑證改用復式記賬憑證，同時縮短柜面業(yè)務處理時間，節(jié)約客戶時間，提高業(yè)務處理效率，形成效益型業(yè)務流程。

　�。�3）會計風險控制體系要適應銀行業(yè)務創(chuàng)新與發(fā)展需要。會計業(yè)務屬于交易密集型業(yè)務，需要在交易自動化和交易辨別方面投入大量的信息技術資源，一些高風險點需要得到有效控制，風險控制應該涵蓋業(yè)務操作的全方位、全過程。銀行網絡設計與系統安全、結算票據的技術門檻、支付系統中的電子簽名、支付印鑒的數字化、網上銀行等都是風險控制的重點。同時還應加大銀行即將推出的業(yè)務創(chuàng)新產品的風險防范措施研究。如同一清算區(qū)域內的跨行票據支付，現仍為“實物”交換，但即將創(chuàng)新改為正反面的影像識別，在區(qū)域以至全國進行試運行支票影像交換系統，把票據節(jié)流在票據交換中心，以后則直接節(jié)流在接收行。會計風險防范與控制體系的建設需要有前瞻性，要為業(yè)務創(chuàng)新保駕護航。

　　三、商業(yè)銀行會計流程再造后業(yè)務流程的優(yōu)化

　　面對日益激烈的市場競爭，國內銀行的經營理念、業(yè)務辦理方式的轉變一定要落在實處。“以客戶為中心，因客戶而改變”“從客戶出發(fā)，為客戶服務”“方便客戶辦理、縮減客戶等候時間、提高每筆業(yè)務的效率、全方位滿足客戶需求”，這些都可以用于概括銀行會計流程再造的目標，也是檢驗會計業(yè)務處理流程再造是否成功的唯一標尺。

　　再造后的會計業(yè)務流程對全行的貢獻可以概括為：以客戶需求為中心，以服務為導向，根植于賬務處理，能夠實現并增加商業(yè)銀行的價值。

　　（1）商業(yè)銀行會計流程再造的基本出發(fā)點是打破目前仍然較長的業(yè)務處理“鏈條”，消除原有制度形成的“羈絆”。對一些銀行的調研顯示，支行單獨核算、“自成體系”存在兩方面的弊端：一是造成核算工作量成倍增加，降低了業(yè)務處理效率；二是支行間的人財物不能通盤利用，造成要素資本浪費。再造會計流程后對銀行內部的貢獻是節(jié)約計算機資源、提高業(yè)務處理效率；對社會的貢獻是節(jié)約客戶辦理業(yè)務的時間，節(jié)約整個社會的時間成本。

　�。�2）依據上述整體思想重新設計整合計算機系統，使以往耗費時間的賬務記錄程序縮短，時間成本至少比原來降低三分之二左右；會計資源與人力資源得到重新配置，柜員、業(yè)務經理可以有更多精力用于和客戶溝通，參與到銀行價值增值活動中。銀行會計流程再造后的效果用圖1 揭示如下：

　　（3）目前企業(yè)電子銀行還未得到很好的發(fā)展，商業(yè)銀行要在研究提高風險防范技術的同時，積極開通企業(yè)電子銀行。銀行與客戶網絡連接后，可以將結算、業(yè)務信息直接傳送到客戶計算機終端；客戶辦理結算、轉賬業(yè)務即時通過電子結算系統完成。作為社會交易活動的中樞，銀行自身業(yè)務效率與速度的提高是和客戶乃至社會效率、速度的提高是緊密相連的。銀行會計流程再造可以實現自身效益與社會效益、自身效率與社會效率的統一。

　　參考文獻：

　�。�1］夏鑫：《商業(yè)銀行會計流程再造初探》，《中國管理信息化》2007年第10期。

　�。�2］張福榮：《商業(yè)銀行會計實務》，中國金融出版社2005年版。