【摘要】制約我國現(xiàn)行會計信息供給的因素很多，但是很少有學(xué)者以對會計信息屬性的分析為切入點(diǎn)進(jìn)行研究。若要治理上市公司會計信息供給現(xiàn)狀，則必須以上市公司會計信息的供給因素為基本切入點(diǎn)來探求上市公司會計信息供給因素的有效重構(gòu)問題，從而使各種供給模式取長補(bǔ)短，發(fā)揮最大的合力。

　　【關(guān)鍵詞】會計信息；供給因素；信息披露

　　一、會計信息的內(nèi)涵與披露中存在的問題

　　何謂會計信息，目前在會計理論界并沒有統(tǒng)一認(rèn)識。對于會計信息的認(rèn)識主要有以下幾種觀點(diǎn)：一是會計信息是一種反映特定主體的經(jīng)濟(jì)信息；二是會計信息是關(guān)于特定主體價值運(yùn)動的信息；三是會計信息必須是企業(yè)可以計量的信息；四是會計信息是可以用貨幣進(jìn)行計量的信息。目前，我國是由企業(yè)管理當(dāng)局免費(fèi)供給會計信息，會計信息的提供方主體是企業(yè)管理當(dāng)局，為了謀取自身利益，企業(yè)管理當(dāng)局往往操縱會計信息的披露。學(xué)者們結(jié)合我國證券市場制度的演變，從實證分析的角度，考察了我國證券市場上的會計信息是否存在人為操控的現(xiàn)象。研究結(jié)果表明，為了謀取自身利益，上市公司披露的會計信息存在較為嚴(yán)重的操縱現(xiàn)象。

　　二、 會計信息的形式

　　當(dāng)前，對于會計信息的披露主要是通過財務(wù)報告和其他信息完成的。財務(wù)報告主要包括財務(wù)報表、報表附注、附表信息披露和管理部門的討論與分析等部分，其中，財務(wù)報表是企業(yè)會計信息披露的最主要的部分。財務(wù)報表主要分為損益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。三個報表是企業(yè)財務(wù)報告的主要構(gòu)成部分，也是企業(yè)報告中要求最為嚴(yán)格的部分。按照各國要求，企業(yè)財務(wù)報表各要素計量必須符合國家的相關(guān)準(zhǔn)則、制度規(guī)定，按照確定性原則編制，要對項目數(shù)額的判斷及真實性負(fù)責(zé)；對于其它財務(wù)報告部分的要求則相對寬松，不必按照公認(rèn)會計原則要求編制，只要企業(yè)做出了足夠的強(qiáng)調(diào)，就不必為其存在的風(fēng)險負(fù)責(zé)。

　　三、 會計信息披露的供給因素分析

　　(一)會計信息需求對會計信息供給的影響

　　會計信息需求制約著會計信息的供給。沒有會計信息的需求，就沒有會計信息的供給。滿足信息使用者對信息的需求是會計信息系統(tǒng)的目標(biāo)，即會計信息需求是影響會計信息供給的首要因素。會計信息供給數(shù)量的合理度需要供需雙方取得一致，達(dá)成共識，使之處于一種均衡狀態(tài)。會計信息需求自身也面臨著制約因素，信息需求者需求的動力、成熟程度與群體影響力等因素都會影響會計信息需求本身，這些因素也會間接影響會計信息的供給。而且，會計信息的不同主體之間的力量對比會隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生相應(yīng)的變化，也會對會計信息的供給產(chǎn)生不同的影響。在股東占主要地位的美國資本市場上，會計信息的披露更多地體現(xiàn)為滿足投資者的需求；而在債權(quán)人占主要地位的德國和日本，會計信息披露則更多的傾向于滿足債權(quán)人的需求。

　　(二)會計信息供給成本的影響

　　1.第一個方面，直接成本：

　　直接成本即企業(yè)在會計信息生產(chǎn)中實際發(fā)生的以貨幣支付和計量的成本，是指從建立財務(wù)信息系統(tǒng)到會計信息的披露完成所花費(fèi)的一切支出，如信息在加工、處理、報告過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用支出以及審計費(fèi)用等。直接成本一般是隨著會計信息生產(chǎn)量的增加而增加的。(1)信息搜集與處理成本，包括計算機(jī)、傳真機(jī)等信息辦公設(shè)備，管理信息系統(tǒng)等軟件開發(fā)與維護(hù)費(fèi)用，信息處理人員工資費(fèi)用等。(2)信息對外報告成本，包括注冊會計師審計，即企業(yè)對外公布提供的財務(wù)報告必須接受會計師事務(wù)所的審計監(jiān)督而必須支付的審計成本，證券管理部門管理費(fèi)用，在公開媒介上披露費(fèi)用等。

　　2.第二個方面，間接成本：

　　間接成本是指由于信息的披露而給企業(yè)帶來的不利影響。這些成本不需要企業(yè)實際支付貨幣，也很難準(zhǔn)確計量。它主要包括以下兩方面：一方面，企業(yè)因信息披露而給企業(yè)帶來的不利競爭因素。如披露有關(guān)研究開發(fā)信息、資本運(yùn)營信息等會使競爭對手得到有關(guān)企業(yè)的經(jīng)營動向，從而使企業(yè)在競爭中處于不利地位；另一方面，如果企業(yè)披露的信息顯示企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績不夠理想，會影響到投資者和潛在投資者對企業(yè)的預(yù)期，喪失對企業(yè)的投資信心，從而對企業(yè)的資本籌集產(chǎn)生不利影響。正是由于這些不能準(zhǔn)確計量的間接成本的存在，企業(yè)通常不愿意披露更多的會計信息。間接成本主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：

　　(1)競爭劣勢成本。競爭劣勢成本是指競爭對手或合作單位利用企業(yè)披露的會計信息調(diào)整其經(jīng)營策略，或這些信息關(guān)系到企業(yè)的競爭力談判策略，從而使企業(yè)在競爭中處于不利地位所引起的成本。這其中主要涉及到正確界定保護(hù)商業(yè)秘密和披露信息的界限問題。由于這些信息關(guān)系到企業(yè)的競爭力，出于對本企業(yè)利益保護(hù)的考慮，企業(yè)在披露時，往往淡化此類信息。

　　(2)籌資成本。籌資成本是指企業(yè)會計信息的披露可能會對企業(yè)在籌資、融資等方面產(chǎn)生不利的影響。如企業(yè)的會計信息反映的經(jīng)營前景不佳、財務(wù)狀況不良，那么該企業(yè)在增發(fā)配股時可能會受到阻礙，而不得不以較高的資金成本舉債。

　　(3)會計人員素質(zhì)。為優(yōu)化信息供給結(jié)構(gòu)與質(zhì)量所作的各項會計改革，都需要一定素質(zhì)的會計人員作保證。而且在會計信息加工的過程中，經(jīng)常需要會計人員進(jìn)行估計、判斷和選擇，如果會計人員沒有較高的素質(zhì)，就難以確保會計信息的可靠性。從目前情況看，會計人員素質(zhì)的欠缺表現(xiàn)在專業(yè)理論知識、與專業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)知識和職業(yè)判斷能力、經(jīng)驗三個方面。

　　(三)會計理論的完善程度

　　會計信息需求的滿足度會受到會計理論對其解釋的制約。理論上無法解決的問題，其實務(wù)操作必然受到制約。會計理論的導(dǎo)向影響會計信息的供給、需求乃至?xí)�計信息供求的均衡。會計理論會影響有關(guān)會計信息供給的會計規(guī)則。而且，迄今為止，尚沒有探尋出一套原則、方法和程序，使之提供的信息能完全切合用戶的信息需求。正是由于會計理論的不完善和滯后性，不能預(yù)測和揭示某些會計實務(wù)，使得許多復(fù)雜的業(yè)務(wù)以及創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無法進(jìn)入財務(wù)報告體系，從而使信息供給無法完全滿足使用者的需要。由于會計理論過度地關(guān)注會計信息的供給而忽視對會計信息需求的研究，影響了會計供給本身，從而也影響了會計信息需求，進(jìn)而影響到會計信息供求的均衡。

　　(四)會計信息管制的力度及方向

　　會計信息管制即對會計信息市場的干預(yù)，包括對會計信息的供求關(guān)系及會計信息質(zhì)量、數(shù)量與表現(xiàn)形式的管制。會計信息管制主體是會計信息供給“游戲規(guī)則”的制定者，其管制力度及方向，會直接影響會計信息供給。由于管制主體對會計信息使用者的信息需求并不一定完全了解，再加上會受到其他多種因素的制約，使會計信息管制主體對會計信息供給所做出的導(dǎo)向、管制與使用者的信息需求存在差異，需要進(jìn)行彌合。當(dāng)然，按照管制要求披露的會計信息量并不一定是一個最優(yōu)的數(shù)量。對于不同的會計信息使用者而言，可能會存在會計信息過載或信息不足的情況。而信息需求差異的彌合需要管制主體、信息供求雙方通過多次博弈，使各自的利益得到較好的兼顧，從而達(dá)到相對理想的均衡狀態(tài)。

　　在我國現(xiàn)行上市公司會計信息供給因素影響下，會計信息供給存在披露虛假信息、信息披露不充分、不及時等問題。原因是由于會計信息供給會受多種因素的制約，其中一個重要卻被忽視的原因是未能對會計信息屬性作出準(zhǔn)確的界定，從而使我國現(xiàn)行會計信息供給因素單一化以至存在大量問題，不能實現(xiàn)上市公司會計信息的及時、充分、有效供給，真正實現(xiàn)會計信息供給的目標(biāo)。探索較為科學(xué)的會計信息供給的目標(biāo)，應(yīng)該以兼顧需求者和供給者的利益為基礎(chǔ)，尋求兩者利益的契合點(diǎn)，最終的出發(fā)點(diǎn)和歸宿應(yīng)該是以實現(xiàn)社會資源的合理配置為目標(biāo)。

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