2009-09-28 16:26 來源:劉平良
摘要:知識經(jīng)濟時代的到來,對全球經(jīng)濟產(chǎn)生了深刻的影響,使會計賴以生存的社會環(huán)境發(fā)生了重大變化,對傳統(tǒng)會計理論及實務提出了新的挑戰(zhàn)。本文主要探討知識經(jīng)濟對會計的沖擊及會計創(chuàng)新問題。
關鍵詞:知識經(jīng)濟;會計創(chuàng)新
在知識經(jīng)濟時代,經(jīng)濟的全球化、數(shù)字化、網(wǎng)絡化、無形化特征使傳統(tǒng)會計賴以生存的社會環(huán)境發(fā)生了深刻而巨大的變化,對傳統(tǒng)的會計理論,會計實務產(chǎn)生了一定的沖擊和影響,為了與環(huán)境相適應,會計的創(chuàng)新勢在必行。
一、知識經(jīng)濟對傳統(tǒng)會計的沖擊
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1.對會計對象的沖擊。在知識經(jīng)濟時代,會計的服務、處理對象都發(fā)生了重大變化。其一,會計對人力資源、信息、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)的處理在會計系統(tǒng)中所占比重越來越大;其二,知識經(jīng)濟是多元經(jīng)濟,不僅要求越來越多地處理與物質(zhì)資源有關的業(yè)務,也要處理與非物質(zhì)資源有關的業(yè)務,包括信息的收集、加工、傳遞和披露;其三,信息流動將影響會計人員工作的所有方面;其四,會計咨詢、公證服務將會得到很大的發(fā)展;其五,以服務為主導的第三產(chǎn)業(yè)、以信息為主導的第四產(chǎn)業(yè)的會計問題也會成為會計的新領域。
2.對會計目標的沖擊。關于會計目標,理論界形成了兩個學派:一是經(jīng)營責任學派,二是決策有用學派。但是這兩個學派的觀點都未考慮知識經(jīng)濟條件下的新特點和新情況。在知識經(jīng)濟時代和知識型企業(yè)中,知識已成為一種全新的資本,此時信息使用者所關心的重點不單純是企業(yè)現(xiàn)金流動和收益成果的信息,而更關心的可能是知識的創(chuàng)新能力和企業(yè)知識資本擁有量及增進能力的信息。會計信息源的拓寬使得未來會計的目標將是向使用者提供決策有用的信息,同時兼顧經(jīng)營責任信息。
3.對會計確認和計量的沖擊。近年來,隨著社會的進步及高新技術(shù)的不斷發(fā)展和應用,人才智力資源作為生產(chǎn)要素越來越受到人們的關注和重視,與此相關的會計學的一個新興學科分支———人力資源會計學日益受到重視和研究,初步形成了包括人力資源成本會計和人力資源價值會計兩大基本內(nèi)容的人力資源會計模式。但是,受基本的會計確認和計量理論的局限和影響,現(xiàn)有的人力資源會計模式并不能從根本上解決問題。人力資源成本會計按實際成本核算,未能反映出人的智慧與創(chuàng)新能力和產(chǎn)出價值的計價等問題。知識經(jīng)濟條件下,知識和智力的重要作用要求我們加強對智力資本和人才智力資源確認與計量的研究。這勢必對現(xiàn)有的會計確認和計量理論產(chǎn)生重大影響。
4.對會計報告的沖擊。傳統(tǒng)會計報告由于受確認標準的限制,將許多對決策有用的信息如人力資源信息、自創(chuàng)商譽等無形資產(chǎn)信息排除在外,更缺乏面向未來的預測性信息和價值信息等,造成會計報告信息數(shù)量上不完整。在知識經(jīng)濟時代,企業(yè)必須快速、及時地獲得財務和市場信息,以便迅速作出決策。這就要求改革傳統(tǒng)的信息加工和報告方式,充分利用現(xiàn)代計算機技術(shù)和通信網(wǎng)絡技術(shù),使會計信息系統(tǒng)更加靈敏、準確、及時。
。ǘ┲R經(jīng)濟對會計實務的影響
1.會計工作重點發(fā)生轉(zhuǎn)移。傳統(tǒng)的會計工作主要是會計人員運用確認、計量、記錄和報告手段,對經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行收集、加工、存儲和檢索,最后輸出能滿足信息使用者經(jīng)濟決策和控制經(jīng)濟活動需要的經(jīng)濟信息。在傳統(tǒng)的會計工作中,由于受操作手段和工具的限制,經(jīng)濟業(yè)務數(shù)據(jù)的日常處理占用了會計人員絕大部分的工作時間和精力。而在知識經(jīng)濟條件下,會計人員大量的日常工作都由計算機完成,這在客觀上使廣大會計人員從繁雜的、重復的日常會計事務中解脫出來,將其工作重點轉(zhuǎn)移到參與預測、決策和經(jīng)營分析等方面,使會計工作向更高的層次發(fā)展,在經(jīng)濟管理中扮演更加重要的角色。
2.會計電算化將從低級向高級穩(wěn)步發(fā)展。隨著知識經(jīng)濟和信息技術(shù)的發(fā)展,會計電算化將會繼續(xù)向下列方向發(fā)展:由單項處理向較完整的會計信息系統(tǒng)發(fā)展;由單機應用向計算機網(wǎng)絡應用方向發(fā)展;由單純的會計核算向管理會計應用方向發(fā)展。
3.會計組織的弱化和內(nèi)部審計機構(gòu)的加強。隨著計算機網(wǎng)絡的普及和應用技術(shù)的提高,目前由會計人員輸入的大量的經(jīng)濟數(shù)據(jù)將改由業(yè)務人員直接輸入,并由計算機自動處理,這將大大提高會計核算工作效率,節(jié)省核算時間,減輕會計人員的工作量和勞動強度。與此同時,利用計算機技術(shù)進行舞弊的手段也會越來越隱蔽。因此,為減少各種弊端,會計的內(nèi)部控制制度將發(fā)生根本性的變化,內(nèi)部審計機構(gòu)將得到加強,內(nèi)部審計工作顯得更加重要。
4.對國際會計準則的需要更為迫切。知識經(jīng)濟區(qū)別于傳統(tǒng)經(jīng)濟的特點之一,就是全球經(jīng)濟一體化。各國會計準則和制度的不一致,不利于會計信息的交流和溝通,與全球經(jīng)濟一體化的大趨勢是背道而馳的。這在客觀上要求國際會計準則的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。
二、知識經(jīng)濟環(huán)境下的會計創(chuàng)新
創(chuàng)新是知識經(jīng)濟的靈魂,沒有創(chuàng)新就沒有發(fā)展,它滲透于社會的各行各業(yè)和經(jīng)濟活動的各個方面。 經(jīng)濟決定會計,面對知識經(jīng)濟大潮,會計領域必須要求會計創(chuàng)新?傮w上應從以下方面做好會計創(chuàng)新工作。
(一)會計觀念創(chuàng)新
1.樹立以人為本的理財觀念。知識經(jīng)濟時代,知識資本成為企業(yè)發(fā)展的首要資本,擁有專門知識和技術(shù)的人成為企業(yè)的核心。人才是發(fā)展知識經(jīng)濟的根本。相對于物資資本,人力資本更具有增值性。只有樹立“以人為本”的理財觀念,將各項活動“人格化”、建立責權(quán)利相結(jié)合的企業(yè)運行機制,強化對人的激勵和約束,才能充分調(diào)動人的積極性、主動性和創(chuàng)造性,從而實現(xiàn)會計管理目標。
2.樹立網(wǎng)絡系統(tǒng)觀念。知識經(jīng)濟是以信息化和網(wǎng)絡化為基礎的,在知識經(jīng)濟時代,會計系統(tǒng)設計、會計理論、會計方法體系的構(gòu)建,都必須以網(wǎng)絡系統(tǒng)觀念為基礎,做到會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)網(wǎng)絡化、會計理論網(wǎng)絡化、會計方法網(wǎng)絡化、會計信息網(wǎng)絡化。
3.樹立動態(tài)時點觀念。知識經(jīng)濟時代要樹立動態(tài)的會計觀念,從動態(tài)角度對會計環(huán)境及會計要素項目進行評判,建立與之相適應的會計理論體系和方法體系,實施以時點為基礎的動態(tài)實時會計系統(tǒng)。
4.樹立積極的風險觀念。知識經(jīng)濟時代是一個高風險的時代,風險伴隨著人類的一切活動。面對日益增加的風險,我們應該通過積極的風險管理,有效地預測和控制風險。承認風險的必然與可能,采用積極的方法去認識、反映和控制風險,使會計在一定程度上成為一個風險反映系統(tǒng),一個預警系統(tǒng)。承認風險與收益并存,正視風險,在有效控制風險的基礎上積極地創(chuàng)造收益。
。ǘ⿻嬆J絼(chuàng)新
會計模式是會計主體反映特定歷史時期會計運行的結(jié)構(gòu)、功能、行為等會計實踐活動的形式。知識經(jīng)濟時代下會計模式的創(chuàng)新主要包括:
1.新型的會計管理體制。知識經(jīng)濟時代要求按現(xiàn)代管理模式重組會計組織和會計流程。財會部門作為獨立的職能部門,其主要職責是實時地提供能滿足不同用戶需要的原始信息。會計信息化將對傳統(tǒng)會計組織和業(yè)務處理流程進行重整,以適應“虛擬組織”、“影子銀行”、“網(wǎng)上企業(yè)” 等新型組織形式的管理要求。
2.新的會計假設。
首先,會計主體假設。這一假設從理論上限定了會計系統(tǒng)的空間范圍。傳統(tǒng)會計主體是有形的實體。虛擬公司的出現(xiàn),突破了以往的空間概念,使會計主體不僅僅局限于現(xiàn)實生活中“實”的物理空間,還對應于網(wǎng)絡中“虛”的媒體空間。這種“虛”的媒體空間,跨越了現(xiàn)實中的地域界限。更為重要的是媒體中的“虛擬公司”使企業(yè)的空間范圍能夠根據(jù)迅速變化的市場需要靈活地重構(gòu)和分合,從而使會計主體具有可變性。它可以根據(jù)業(yè)務需要隨時膨脹或縮小,也可能立即解散。可見,存在于網(wǎng)絡中的虛擬公司與傳統(tǒng)會計實體相比有很大的不確定性。它極大地改變了會計主體的存在方式,它是一種新型的“相對會計主體”,這種“相對”會計主體拓展了以往的傳統(tǒng)有形會計主體假設。
其次,持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設。這兩個假設限定了會計核算與報告的期間。虛擬公司的經(jīng)營活動呈現(xiàn)出“短暫性”的特點,根據(jù)市場的需要,適時介入、退出與轉(zhuǎn)換。在完成某項交易后,很可能立即解散。因此,持續(xù)經(jīng)營假設對虛擬公司已不再適用,這也就意味著,適應于虛擬公司的假設是“破產(chǎn)清算”假設。同時,由于持續(xù)經(jīng)營假設的前提條件已不復存在,作為其補充的會計分期假設也自然沒有存在的必要。
第三,貨幣計量假設。這個假設包括幣種唯一性和幣值穩(wěn)定兩方面。在知識經(jīng)濟時代,單純用貨幣計量提供的會計信息,越來越不能滿足信息使用者的要求,企業(yè)必須提供那些難以用貨幣計量,卻對使用者的決策有參考價值的信息。因此,必須改進會計計量手段,擴大會計報告的信息容量,增加非貨幣化的信息,為信息使用者提供完整、全面的會計信息。另一方面,由于網(wǎng)絡技術(shù)的飛速發(fā)展,國際間資本流動的加快,使得資本決策在瞬間完成,這樣就加劇了會計主體所面臨的貨幣風險,因此,幣值不變假設必將受到影響。
3.會計恒等式的創(chuàng)新。由于知識化勞動已成為提高勞動生產(chǎn)率、創(chuàng)造利潤和推動企業(yè)生產(chǎn)力發(fā)展的主要來源和動力,必將促進企業(yè)制度尤其是產(chǎn)權(quán)制度的創(chuàng)新,即傳統(tǒng)的以資本為中心,資本雇用勞動,股東擁有企業(yè)的模式,將逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐灾R為中心,知識統(tǒng)帥資本,股東和知識員工共同擁有企業(yè)的模式。人力資本作為一種投入將獲取企業(yè)的股權(quán),使知識勞動者成為企業(yè)的真正所有者;企業(yè)的關鍵資產(chǎn)不再是可以自由買賣的物質(zhì)資產(chǎn),而是擁有知識技能的人力資產(chǎn);企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理權(quán)力不再象過去那樣源于物質(zhì)資本或地位等級,而是取決于為企業(yè)創(chuàng)造價值的知識創(chuàng)新能力一一知識人才,他們將成為企業(yè)的真正主人。由于知識所有權(quán)地位的確立,企業(yè)創(chuàng)新的全部財富進一步表現(xiàn)為知識化勞動(腦力勞動)創(chuàng)造的價值。因此,由知識生產(chǎn)力所創(chuàng)造的物質(zhì)財富的分配,必須以投入的知識量作為分配的重要依據(jù),這樣,知識勞動者理所當然的成為剩余價值索取權(quán)的擁有者。
知識產(chǎn)權(quán)地位的確立,必將引起會計恒等式的創(chuàng)新,即應將原來的會計恒等式(資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益)擴展為:物質(zhì)資產(chǎn)+知識資產(chǎn)(包括人力資產(chǎn))=負債+物質(zhì)資產(chǎn)所有者權(quán)益+知識資產(chǎn)所有者權(quán)益。這一公式表明,在會計管理系統(tǒng)內(nèi),知識和人才已經(jīng)成為企業(yè)組織的一項重要經(jīng)濟資源,視同一項重要的特殊資產(chǎn)進行價值核算和管理,知識勞動者不但獲得自身價值的補償,還將以所有者的身份參與剩余價值的分配。
4.會計計量模式的創(chuàng)新
會計計量模式的創(chuàng)新,既是社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要,也是會計發(fā)展的契機,它必將給傳統(tǒng)會計帶來強烈的沖擊,把會計帶入一個嶄新的世界。知識經(jīng)濟會計計量目前還僅僅處于研究、探索階段,顯然在理論和實施上都存在著不足和局限性,需要不斷得加以完善和改進。
。1)建立產(chǎn)出價值觀。產(chǎn)出價值觀是以被運用資源未來可能產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流入作為資源的價值源泉,其理論依據(jù)是“資產(chǎn)的價值就是未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值。”它主要適用于對人力資源、無形資產(chǎn)等價值的計量。企業(yè)對一項資產(chǎn)產(chǎn)出價值的關注,旨在實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置,是未來效用期內(nèi)產(chǎn)出最大的價值。與投入價值觀相反,產(chǎn)出價值觀更注重資產(chǎn)的“未來的產(chǎn)出”,這就從時間上彌補了從歷史角度計量的不足。
。2)多種計量屬性并存擇優(yōu)。在知識經(jīng)濟環(huán)境下,會計計量是多種計量屬性同時并用。知識經(jīng)濟時代歷史成本顯露出其固有的局限性,但這絕對不是說歷史成本將退出歷史舞臺。歷史成本計量屬性的客觀性、可驗證性及能夠反映資產(chǎn)經(jīng)營管理責任履行情況等優(yōu)勢是其他計量屬性所不能比擬的,況且其他計量屬性也是利弊兼?zhèn)。會計計量屬性的選擇應該是同時采用多種計量屬性,揚長避短,從而使提供的會計信息即重視信息的相關性,又強調(diào)可靠性,以滿足會計信息使用者的不同需求。
。3)合理計量企業(yè)的無形資產(chǎn)。在知識經(jīng)濟時代,企業(yè)無形資產(chǎn)會計計量在以下方面應予創(chuàng)新:首先,擴大無形資產(chǎn)確認和計量的范圍。在知識經(jīng)濟時代應增加一些新的無形資產(chǎn)項目,如人力資源資產(chǎn)、市場資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)和組織管理資產(chǎn)等。其次,改變自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值的計量方式。在知識經(jīng)濟時代,由于新技術(shù)開發(fā)的高風險與高收益并存,不僅應按照開發(fā)過程中實際支出計量,還應包括后期投入,同時要評估確認其市場價值。最后,增加無形資產(chǎn)投資價值比重。修改有關法規(guī),對于公司投入資本中無形資產(chǎn)投資規(guī)定可以超過總投資的20%.
。4)加強對人力資源會計計量的研究和應用。在知識經(jīng)濟環(huán)境下,人力資源是一種獨特的有價值的經(jīng)濟資源,它內(nèi)存于人體并通過人的努力產(chǎn)生經(jīng)濟價值,為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。人力資源的計量是人力資源會計的難點,目前一般從成本與價值兩個方面對人力資源進行計量。其中,人力資源成本的計量方法主要是歷史成本法、重置成本法和機會成本法,人力資源價值主要采用未來工資或收益貼現(xiàn)法等。這兩方面所用計量方法都難免存在缺陷;成本強調(diào)人力資源的投資,則計量的結(jié)果不能體現(xiàn)人力資源的真實價值,而價值強調(diào)人在未來服務期對企業(yè)的貢獻,這種計量是極其困難的。人力資源也像其他經(jīng)濟資源一樣,其計量的前提應是商品化和市場化,因此,對于人力資源進行計量可以勞動力市場為基礎,以勞動力的現(xiàn)行市價計價較為合理。
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1.會計報告將以提供原始信息為主。現(xiàn)行的會計處理系統(tǒng)的信息實質(zhì)上是經(jīng)過人員加工處理后形成的,它是會計人員遵循公認會計原則和企業(yè)會計政策,以有利于某些利益集團的會計方法為手段,挑選一些所謂的最有用的數(shù)據(jù)加工處理而成的。由于過去沒有傳遞大量信息的方法,因此,提供綜合的、成品信息成了惟一可行的方法,但它是以犧牲大量有用的原始信息、并使信息相對失真為代價的。而知識經(jīng)濟時代,信息技術(shù)不但能夠快速傳遞大量的信息,而且也為用戶提供了直接分析利用這些信息的手段。在這樣的背景下,再單純提供綜合型信息不僅成為多余,而且還會影響用戶對信息作出正確、及時的判斷。因此,在知識經(jīng)濟環(huán)境下,會計部門的主要職責是實時地提供能夠滿足不同用戶需要的原始信息。
2.會計信息將由單純的財務信息轉(zhuǎn)向復合型信息。企業(yè)不僅要披露財務信息,還要披露非財務信息;不僅要披露定量信息,還要更多地披露定性信息;不僅要披露歷史性信息, 還要更多地披露前瞻性信息、未來信息和預測信息。不僅要披露企業(yè)整體信息,還要更多地披露分部信息,特別是新型的創(chuàng)新信息?傊瑫嬓畔⒊蔀橐载攧招畔橹鞯膹秃闲托畔。
3.會計報告時間將由事后報告改為實時報告。企業(yè)將對發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動和事項即時反映在財務報告中,并將其存儲在可供使用者查詢的數(shù)據(jù)庫中。信息使用者可通過網(wǎng)絡直接進入企業(yè)管理系統(tǒng),及時有效地選取、分析所需的信息,不必等到定期財務報告提供后再去獲取那些已經(jīng)整合過的過去信息。
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