摘要：從四方面討論了財務(wù)會計委派制的理論依據(jù)，在分析當(dāng)前會計委派制的利弊基礎(chǔ)上探討推行會計委派制的具體措施。

　　1 財務(wù)會計委派制的理論依據(jù)

　　1.1 我國《公司法》第4條規(guī)定：“公司股東……享有……選擇管理者等權(quán)利”。第46、112條又規(guī)定由董事會聘任或解騁財務(wù)負(fù)責(zé)人，并決定其報酬事項。《會計法》第7條規(guī)定：“國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作”。這些法律規(guī)定為實行財務(wù)會計委派制奠定了法律基礎(chǔ)。對于國有獨資公司，因國家是唯一的股東，股東可選舉和更換董事，董事會又可聘任財務(wù)負(fù)責(zé)人，因此，財務(wù)負(fù)責(zé)人就可由國家委派。對于國有控股公司，因國家是最大的股東，享有絕對的決定權(quán)，實際上也掌握著財務(wù)負(fù)責(zé)人的委派。因此說，財務(wù)會計委派制是所有者的監(jiān)督行為，而不是行政干預(yù)，它是有法律根據(jù)的，符合我國經(jīng)濟體制改革的要求。當(dāng)然，為了防止國家委派的財務(wù)負(fù)責(zé)人被架空，還需要委派主要崗位的會計人員，這就必須根據(jù)企業(yè)的具體情況來決定了。

　　1.2 財務(wù)會計委派制適應(yīng)了會計的職能。會計具有反映職能和控制職能。反映職能是指會計對生產(chǎn)經(jīng)營活動的結(jié)果進行的反映，是受托人表明受托責(zé)任完成情況的匯報說明，也是委托人了解受托人受托責(zé)任完成情況的媒介?？刂坡毮苁侵笗媽ιa(chǎn)經(jīng)營活動的過程進行的控制，以保證生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)得以實現(xiàn)，受托人的受托責(zé)任得以完成。因此，會計人員可以分為兩部分：一部分是財務(wù)會計人員，主要負(fù)責(zé)會計反映；另一部分是管理會計人員，主要負(fù)責(zé)會計控制。對于財務(wù)會計人員，為了保證會計信息的真實性與可靠性，最好是由所有者委派或聘任。

　　1.3 財務(wù)會計委派制是治理“內(nèi)部人控制”的一種有效辦法。在目前“內(nèi)部人控制”問題嚴(yán)重的情況下，會計人員很難按會計準(zhǔn)則的要求記帳。在現(xiàn)實情況下，會計人員既不能保證會計信息的真實性，又無法參與企業(yè)的理財活動。有人認(rèn)為，實行會計委派制會使會計人員無法參與企業(yè)的理財活動，是只見其一，不見其二。不管怎樣，實行了財務(wù)會計委派制后，最起碼可以解決危害極大的會計信息失真這一難題，可以加強會計的基礎(chǔ)工作。

　　1.4 財務(wù)會計委派制符合我國國情。我國的政治、經(jīng)濟、法律等環(huán)境與美國是不同的，我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟，公有經(jīng)濟占主體，政府在宏觀決策和社會資源的配置上雖逐步淡化，但程度還是很高的。而且，我國的證券市場還不完善，民間審計組織的力量還不很強。因此，我國不能采取美國的那種自我管理型的、政府只是間接干預(yù)的會計管理體制。

　　2 當(dāng)前會計委派制的利弊分析

　　2.1 實行會計委派制的優(yōu)勢。從全國各地的試點情況來看，實行會計委派制的效果十分明顯?？偟膩碚f，有利于保證會計信息的真實、客觀、公正；具體來說，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，有利于會計人員獨立行使職能，有效地克服了一般會計人員“身份不明”或“雙重身份”的現(xiàn)象。其次，有利于強化會計監(jiān)督職能。由于委派會計常駐所派單位，因而可以將各單位財務(wù)年度審查、階段抽查和隨機監(jiān)控有機地結(jié)合在一起，極大地加強會計監(jiān)督職能。尤其在國有企業(yè)、國有控股企業(yè)中，更有利于實現(xiàn)所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督，以便從制度上消除腐敗現(xiàn)象，促進廉政建設(shè)。

　　2.2 不足之處。雖然會計委派制的效果十分明顯，但暴露出來的問題亦不少，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）忽略了會計內(nèi)部監(jiān)督職能。因為財務(wù)會計管理是企業(yè)管理中重要的一環(huán)，現(xiàn)在把這一部分人為地分離出去，很顯然不利于加強企業(yè)內(nèi)部管理。（2）與轉(zhuǎn)變政府職能的要求不相適應(yīng)。會計委派制在一定程度上解決了會計監(jiān)督的獨立性，但其管理體制仍然帶有計劃經(jīng)濟痕跡。這對行政事業(yè)單位、國有企業(yè)及國有控股企業(yè)尚可，而對非國有（含國有控股）企業(yè)則不合適，這是當(dāng)前會計委派制的嚴(yán)重不足之處。（3）與建立現(xiàn)代企業(yè)制度這一長遠(yuǎn)目標(biāo)不一致。現(xiàn)代企業(yè)制度強調(diào)完善法人治理結(jié)構(gòu)，其核心是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧。而現(xiàn)時的會計委派制在很大程度上摻雜了行政監(jiān)督的色彩，不利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善。（4）缺乏法律依據(jù)，一方面，新《會計法》沒有涉及到會計委派制；另一方面，它與《公司法》中某些條款，特別是單位用人自由的某些條款相抵觸。

　　3 推行會計委派制的措施

　　3.1 注意委派制與現(xiàn)行政策法規(guī)的銜接?，F(xiàn)行有關(guān)法規(guī)規(guī)定：國有企業(yè)、事業(yè)單位的財務(wù)負(fù)責(zé)人由單位領(lǐng)導(dǎo)任免，有限責(zé)任公司、股份公司的財務(wù)負(fù)責(zé)人由董事會聘任或解聘；單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)對本單位會計人員的領(lǐng)導(dǎo)，并承擔(dān)相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。同時規(guī)定了企業(yè)享有國家授予的理財和經(jīng)營自主權(quán)。因此，如何解決委派制與現(xiàn)行法規(guī)的銜接問題，是首先需要考慮的。比較好的辦法是向企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)，財務(wù)總監(jiān)以國家所有者代表人身份進入企業(yè)，向所有者負(fù)責(zé)，獨立行使財務(wù)管理監(jiān)督權(quán)。這既可以解決委派會計負(fù)責(zé)人與現(xiàn)行政策法規(guī)的矛盾，也可以解決被委派會計人員身份不明確，監(jiān)督乏力的問題。

　　3.2 處理好委派單位與接受委派單位的關(guān)系。政府向國有企業(yè)委派會計人員，監(jiān)督企業(yè)財務(wù)活動，是政府履行資產(chǎn)所有者職能的重要表現(xiàn)，其基本出發(fā)點是強化所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督管理，維護國家和集體利益。因此，它涉及到政府與企業(yè)之間利益關(guān)系的調(diào)整，可能會出現(xiàn)一些矛盾，會計委派制雖然強化了對企業(yè)會計核算的監(jiān)督，但在一定程度上弱化了對企業(yè)的財務(wù)管理功能，不利于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此，要正確處理好委派單位與接受委派單位之間的關(guān)系，做到既要保證所有者充分行使所有權(quán)，又要保證企業(yè)依法行使理財和經(jīng)營自主權(quán)，使委派制正常運轉(zhuǎn)。

　　3.3 處理好會計監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系?！稌嫹ā芬?guī)定了會計人員依法進行會計核算，實行會計監(jiān)督以及參與企業(yè)重大財務(wù)收支和經(jīng)營決策等職責(zé)任務(wù)。因此，委派會計要在加強會計監(jiān)督的同時，按照市場經(jīng)濟的要求，努力做好核算、預(yù)測、決策、控制、分析等方面工作，想企業(yè)所想，急企業(yè)所急，盡力為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)，為企業(yè)追求利潤最大化目標(biāo)服務(wù)。

　　3.4 處理好企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督的關(guān)系。在實行會計委派制，加強企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的同時要加強政府和社會的監(jiān)督。通過政府機構(gòu)改革，轉(zhuǎn)變政府職能，進一步理順三種監(jiān)督之間的關(guān)系，明確各自的職責(zé)，充分發(fā)揮各自的作用。