增值稅價外費(fèi)用會計(jì)處理分析

來源: 楊楊鄭秀編輯： 2010/09/23 08:37:12　　字體：大小

　　根據(jù)新頒布的《增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號)和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財政部和國家稅務(wù)總局令第50號)規(guī)定，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，其中銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；(2)同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。(3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財政。(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。需要注意的是，修訂后的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中對價外費(fèi)用的規(guī)定增加了兩項(xiàng)，分別是滯納金和賠償金。

　　由于增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算中關(guān)于價外費(fèi)用的規(guī)定屬于稅法的特殊規(guī)定，因此銷售單位收取價外費(fèi)用時一定要將其合并在應(yīng)稅銷售額中計(jì)算銷項(xiàng)稅，并在計(jì)算銷項(xiàng)稅時(未明確說明是不含稅價格時)一律將其視為含稅收入，先換算，再計(jì)算稅款，但在其會計(jì)處理上價外費(fèi)用不一定要確認(rèn)會計(jì)收入，而是根據(jù)不同項(xiàng)目，進(jìn)行不同的會計(jì)處理。

　　一、收取手續(xù)費(fèi)、包裝物租金

　　手續(xù)費(fèi)是企業(yè)在提供一定服務(wù)的基礎(chǔ)上收取的，包裝物的租金都是企業(yè)轉(zhuǎn)讓了資產(chǎn)的使用權(quán)才取得的，按會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，它們都應(yīng)計(jì)人其他業(yè)務(wù)收入。

　　[例1]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，同時收取包裝物租金1000元?？铐?xiàng)已收到。

　　解析：在銷售產(chǎn)品同時收取的包裝物租金為價外費(fèi)用，租金收入應(yīng)納稅額的計(jì)算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應(yīng)納增值稅=854.7×17％=145.3(元)

　　賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　12700

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 10000

　　　　　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 854.7

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　1845.3

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 8000

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　8000

　　二、收取獎勵費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、返還利潤

　　在銷售商品的同時收取的獎勵費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、返還利潤，具有價上加價的性質(zhì)，因而會計(jì)上應(yīng)計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入。

　　[例2]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，同時收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)1000元?？铐?xiàng)已收到。

　　解析：在銷售產(chǎn)品同時收取的優(yōu)質(zhì)費(fèi)為價外費(fèi)用，優(yōu)質(zhì)費(fèi)應(yīng)納稅額的計(jì)算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應(yīng)納增值稅=854.7×17％=145.3(元)

　　賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 12700

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 10854.7

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 　　　　1845.3

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 8000

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 8000

　　三、收取違約金、滯納金、賠償金、補(bǔ)貼

　　根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則分析，違約金、滯納金、賠償金應(yīng)作為營業(yè)外收入處理，補(bǔ)貼進(jìn)入記人營業(yè)外收入中的補(bǔ)貼收入科目。

　　[例3]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月1日銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為1000元，成本為80元，2009年10月10日收到貨款，同時收取滯納金1000元。

　　解析：在收到貨款同時收取的滯納金為價外費(fèi)用，滯納金應(yīng)納稅額的計(jì)算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應(yīng)納增值稅=854.7×17％=145.3(元)

　　賬務(wù)處理：

　　2009年8月1日

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　11700

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 　　　　　 1700

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 8000

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　2009年10月10日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 12700

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 11700

　　　　　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　 854.7

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 　　　　　145.3

　　四、收取基金、集資款

　　企業(yè)按規(guī)定收取的基金、集資費(fèi)具有專款專用性質(zhì)，一般通過“其他應(yīng)付款”科目核算。

　　[例4]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為100元。成本為80元，同時收取基金1000元?？铐?xiàng)已收到。

　　解析：在銷售產(chǎn)品同時收取的基金為價外費(fèi)用，基金應(yīng)納稅額的計(jì)算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應(yīng)納增值稅＝854.7×17％=145.3(元)

　　賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 12700

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　　　　　其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　 854.7

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　 1845.3

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　8000

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　五、收取購貨方延期付款利息

　　收取購貨方延期付款利息是企業(yè)收取的利息收入，應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用。

　　[例5]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月1日銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，2009年10月10日收到貨款，同時收取延期付款利息1000元。

　　解析：在收到貨款同時收取的延期付款利息為價外費(fèi)用，延期付款利息應(yīng)納稅額的計(jì)算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)＝854.7(元)，應(yīng)納增值稅=854.7×17％=145.3(元)

　　賬務(wù)處理：

　　2009年8月1日

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 11700

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 　　　　　　1700

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 8000

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8000

　　2009年10月10日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12700

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 11700

　　　　　　財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 854.7

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 　　　　　　　145.3

　　六、收取包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、儲備費(fèi)

　　企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、儲備費(fèi)，是作為產(chǎn)品銷售費(fèi)用的，因而企業(yè)收取的包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、儲備費(fèi)應(yīng)沖銷產(chǎn)品銷售費(fèi)用。

　　[例6]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，同時收取包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)1000元?？铐?xiàng)已收到。

　　解析：在銷售產(chǎn)品同時收取的包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)為價外費(fèi)用，包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)應(yīng)納稅額的計(jì)算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應(yīng)納增值稅=854.7×17％=145.3(元)

　　賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　12700

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 10000

　　　　　　銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 854.7

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 　　　1845.3

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 8000

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　 8000

　　七、收取代墊款項(xiàng)

　　代墊款項(xiàng)代墊款項(xiàng)是企業(yè)已支付但不應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的費(fèi)用。墊付繳后，應(yīng)提供其他

　　[例7]甲公司于3月1日收到客戶預(yù)付部分貨款10000元，4月1日甲公司發(fā)出貨物，該批貨物成本20000元，開具增值稅專用發(fā)票上注明價款30000元，向鐵路部門支付代墊運(yùn)費(fèi)(符合稅法規(guī)定的兩項(xiàng)條件)1000元，并將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給客戶。假毅甲公司為一般納稅人，增值稅稅率為17％。

　　解析：在銷售產(chǎn)品同時向購買方收取的代墊費(fèi)用屬于增值稅價外費(fèi)用范圍，但同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用除外：(1)承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；(2)，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。因此本例中代墊運(yùn)費(fèi)不屬于價外費(fèi)用范圍，不需要繳納增值稅。

　　賬務(wù)處理：

　　3月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　4月1日

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　25100

　　　　其他應(yīng)收款——代墊運(yùn)費(fèi)　　　　　　　　　1000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 30000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 　　　　5100

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　20000