摘　要：稅收實(shí)質(zhì)是國(guó)家為了行使職能，取得財(cái)政收入的一種方式。它有三個(gè)特征，即強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性。企業(yè)作為納稅人，繳納的稅款具有無(wú)償性，這就構(gòu)成了企業(yè)的永久性負(fù)擔(dān)。稅收籌劃是企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于企業(yè)應(yīng)有的一項(xiàng)基本權(quán)利。納稅人對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求可以說(shuō)是一種本能，是最大限度的維護(hù)自己利益的的行為，具有明顯的排他性和利己性的特征。同時(shí)，稅收籌劃是一種高智商的增值活動(dòng)，它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為條件的，為進(jìn)行稅收籌劃就需要建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范財(cái)會(huì)管理，從而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平不斷躍上新臺(tái)階。

　　關(guān)鍵詞：納稅籌劃;問(wèn)題思考；解決方案

　　我國(guó)目前征收的稅種一共有四大類，即流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)行為稅和所得稅。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅等；自然資源稅包括資源稅、土地使用稅等稅種；財(cái)產(chǎn)行為稅包括房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、印花稅等；所得稅包括企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅等。企業(yè)稅收籌劃的具體方法有許多，有分稅種籌劃，有分經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)籌劃，有分國(guó)別進(jìn)行研究的。為使企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化，具體籌劃時(shí)企業(yè)要結(jié)合自己的實(shí)際情況，綜合權(quán)衡，可交叉選擇使用各種方法。下面僅就增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的納稅籌劃進(jìn)行一下探討。

　　一、增值稅的納稅籌劃

　?。?）“節(jié)稅點(diǎn)”籌劃方案

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅義務(wù)人。納稅人又可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。兩種納稅人的區(qū)分是根據(jù)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額確定的。具體地說(shuō)，就是生產(chǎn)型企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在100萬(wàn)以下，商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的為小規(guī)模納稅人，適用4%（商業(yè)企業(yè)）或6%的稅率。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在此標(biāo)準(zhǔn)之上的企業(yè)采用銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額作為增值額計(jì)算。對(duì)于年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在臨界點(diǎn)左右的企業(yè)來(lái)說(shuō)，選擇的余地較大，企業(yè)可根據(jù)自身的情況作決定。我們都知道增值率是銷(xiāo)售收入減去可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額的差與銷(xiāo)售收入的比值。通過(guò)計(jì)算兩種納稅人應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)（以生產(chǎn)企業(yè)為例），我們可以發(fā)現(xiàn)：

　　銷(xiāo)售收入×增值率×17%=銷(xiāo)售收入×6% (增值率=35.3%)

　　我們可以看出，當(dāng)增值率低于35.3%時(shí)，以一般納稅人身份繳納增值稅可以節(jié)稅；當(dāng)企業(yè)增值率高于35.3%，以小規(guī)模納稅人方式繳納增值稅可以節(jié)稅。因此應(yīng)納稅銷(xiāo)售額在臨界點(diǎn)的企業(yè)，可以利用規(guī)避平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃，以實(shí)現(xiàn)收益最大化的目標(biāo)。

　　下表2—1是一般納稅人不含稅銷(xiāo)售額增值稅節(jié)稅點(diǎn)。如為含稅銷(xiāo)稅額，須換算為不含稅銷(xiāo)售額進(jìn)行對(duì)照。

　　表2–1 一般納稅人不含稅銷(xiāo)售額增值稅節(jié)稅點(diǎn)

　　一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率節(jié)稅點(diǎn)

　　17% 6% 35.29%

　　17% 4% 23.53%

　　13% 6% 46.15%

　　13% 4% 30.77%

　　（2）出口退稅企業(yè)籌劃方案

　　世界各國(guó)對(duì)多數(shù)出口商品實(shí)行退稅政策，以使其以更為優(yōu)惠的價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，因此有必要對(duì)進(jìn)口商品加征一道增值稅，使其與國(guó)內(nèi)產(chǎn)品公平競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)于進(jìn)出口比較頻繁的企業(yè)，要考慮進(jìn)口商品增值稅的籌劃。重要的一點(diǎn)就是能否選擇優(yōu)惠稅率，或者說(shuō)是選擇具有優(yōu)惠稅率的商品進(jìn)口。根據(jù)稅法規(guī)定，部分商品在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)可享受低稅率和免稅的優(yōu)惠待遇。享受13%的低稅率如糧食、食用植物油、圖書(shū)報(bào)紙雜志等。免征增值稅的有：古舊圖書(shū)，避孕藥品和用具，外國(guó)政府和國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資與設(shè)備，直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器與設(shè)備。同時(shí)，由于我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對(duì)外政策的需要，除對(duì)上述商品減免稅外，對(duì)一些特殊地區(qū)和行業(yè)、單位、個(gè)人的進(jìn)口商品實(shí)行減免關(guān)稅和增值稅。如經(jīng)濟(jì)特區(qū)，三資企業(yè)和僑胞、臺(tái)胞等，企業(yè)可考慮在這些地區(qū)設(shè)立子公司，以較為優(yōu)惠的價(jià)格購(gòu)入商品，增加產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。

　?。?）其他籌劃方案

　　增值稅計(jì)算公式中，銷(xiāo)項(xiàng)稅額作為被減項(xiàng)是影響增值稅額的重要因素，如何通過(guò)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的界定，來(lái)實(shí)現(xiàn)增值稅的籌劃？從財(cái)務(wù)的觀點(diǎn)看，有以下幾個(gè)方法。一是實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入時(shí)，采用特殊結(jié)算方式，延長(zhǎng)入賬時(shí)間，延續(xù)稅款繳納。二是采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對(duì)外銷(xiāo)售處理。三是發(fā)生折扣銷(xiāo)售時(shí)，將銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明。發(fā)生銷(xiāo)售退回和銷(xiāo)售折讓時(shí)及時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額

　　在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，還存在著無(wú)使用價(jià)值的固定資產(chǎn)的處理問(wèn)題。稅法規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售自己使用過(guò)的摩托車(chē)、游艇、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)以外的屬于貨物的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅。但“使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時(shí)具備以下條件：

　　1．屬于固定資產(chǎn)目錄所列的貨物；

　　2．企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；

　　3．銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)原值的貨物

　　若不具備以上條件，應(yīng)依照6%（工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人）或4%（商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人）的征收率計(jì)征增值稅。

　　另外按稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。年貨物銷(xiāo)售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50%，視為銷(xiāo)售貨物為主，因而征收增值稅。同時(shí)，企業(yè)也可把運(yùn)輸產(chǎn)品所涉及的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。需要注意的是，企業(yè)采購(gòu)原材料時(shí)，依照有關(guān)運(yùn)費(fèi)發(fā)票計(jì)算運(yùn)費(fèi)的7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這兩項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額要進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，不能混同。但值得提出的是，經(jīng)常發(fā)生混合銷(xiāo)售行為的企業(yè)，涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)的收入較大，應(yīng)考慮是否分離出來(lái)單獨(dú)成立一個(gè)小公司，減輕稅收負(fù)擔(dān)。存在兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的公司，應(yīng)分別核算貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，按各自的稅率分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅；不分別核算的或不能準(zhǔn)確核算貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額的，應(yīng)一并征收增值稅。企業(yè)可根據(jù)自身的情況，決定是否花費(fèi)一定的成本以達(dá)到節(jié)稅的效果。

　　案例：某公司2000年出資修建俱樂(lè)部，2001年11月份正式投入使用，供本公司職工使用的同時(shí)也對(duì)外營(yíng)業(yè)。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，當(dāng)月收入數(shù)為8.9萬(wàn)元。而公司當(dāng)月的增值稅應(yīng)稅數(shù)額經(jīng)計(jì)算為78.3萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，如果納稅人從事兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為，那末應(yīng)分別核算并計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅；如不分別核算，應(yīng)一并繳納增值稅。公司在是否花費(fèi)成本對(duì)俱樂(lè)部的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行獨(dú)立核算時(shí)產(chǎn)生疑問(wèn)。我們來(lái)計(jì)算一下。如果獨(dú)立核算，公司應(yīng)交納增值稅13.311(78.3×17%)萬(wàn)元，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：8.9×10%=0.89萬(wàn)元，因此企業(yè)共應(yīng)納稅額為：13.311+0.89=14.201萬(wàn)元。如果營(yíng)業(yè)收入不分別核算,假定俱樂(lè)部當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為0,那末本公司本月應(yīng)納增值稅為：(78.3+8.9)×17%=14.824萬(wàn)元。企業(yè)如果可以以低于6230（14.824-14.201）元的成本花費(fèi)人力物力核算營(yíng)業(yè)收入，那末就可以取得節(jié)稅的效果。

　　二、營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃

　　營(yíng)業(yè)稅共有九個(gè)稅目，即交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等。從事上述行業(yè)的企事業(yè)單位大多行業(yè)規(guī)模較大，營(yíng)業(yè)收入較高，納稅籌劃因此就顯得極為必要。

　　確定營(yíng)業(yè)額是利用因應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)價(jià)的營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃的關(guān)鍵。納稅人的營(yíng)業(yè)額即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但在具體收入確認(rèn)方面稅務(wù)機(jī)關(guān)也有特殊的規(guī)定，以建筑安裝企業(yè)為例，收入確認(rèn)有兩種方式：1、以開(kāi)出的建筑安裝專業(yè)發(fā)票總金額為依據(jù)。2、以工程完工進(jìn)度為依據(jù)。

　　案例：如某建筑業(yè)企業(yè)2000年施工一項(xiàng)工程，總造價(jià)1000萬(wàn)元，年底未完工，預(yù)收工程款開(kāi)出建筑安裝專用發(fā)票金額800萬(wàn)元，工程完工進(jìn)度50%。若按開(kāi)出發(fā)票總金額確認(rèn)收入應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅800×5%=40萬(wàn)元，若按完工進(jìn)度確認(rèn)收入應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅1000×50%×5%=25萬(wàn)元。雖然從長(zhǎng)期意義看稅款不會(huì)減少，但選擇有利的確認(rèn)收入方式可以使稅款后置，從而減小企業(yè)經(jīng)營(yíng)中流動(dòng)資金的壓力

　　做好營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃，還要熟悉有關(guān)的減免稅規(guī)定。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和國(guó)家有關(guān)政策的規(guī)定，以下幾個(gè)行業(yè)的減免稅規(guī)定如下：

　　1．建筑業(yè)的免稅政策。單位和個(gè)人承包國(guó)防工程和承包軍隊(duì)系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營(yíng)業(yè)稅。

　　2．金融業(yè)的免稅政策。對(duì)信達(dá)、華融、長(zhǎng)城和東方資產(chǎn)管理公司接受相關(guān)國(guó)有銀行的不良債權(quán)，免征銷(xiāo)售轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和利用不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅。的免稅政策。

　　3、保險(xiǎn)業(yè)的免稅政策。農(nóng)牧保險(xiǎn)免稅。農(nóng)牧保險(xiǎn)是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動(dòng)植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。對(duì)保險(xiǎn)公司開(kāi)展的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營(yíng)業(yè)稅。

　　4.文化體育業(yè)的免稅政策。紀(jì)念館、文化館、博物館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)館、圖書(shū)館及文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，免繳營(yíng)業(yè)稅。宗教場(chǎng)所舉辦的文化宗教活動(dòng)的售票收入，免繳營(yíng)業(yè)稅。與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治等相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)免繳營(yíng)業(yè)稅。

　　5.服務(wù)業(yè)的免稅規(guī)定。托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院與殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。婚姻介紹，殯葬服務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。安置“四殘人員”占企業(yè)生產(chǎn)人員的百分之三十五以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi).（廣告業(yè)除外），免繳營(yíng)業(yè)稅。殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。

　　6.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的免稅政策。個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免繳營(yíng)業(yè)稅。將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免繳營(yíng)業(yè)稅。

　　除了上述幾條外，還有其他一些國(guó)務(wù)院規(guī)定的詳細(xì)減免稅項(xiàng)目，籌劃者應(yīng)當(dāng)認(rèn)真了解這些項(xiàng)目，以便提前做出科學(xué)合理的籌劃。

　　三、企業(yè)所得稅的納稅籌劃

　?。?）籌劃方案

　　企業(yè)所得稅是以企業(yè)銷(xiāo)售收入額扣除成本、費(fèi)用和繳納流轉(zhuǎn)稅金后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象的一種稅，它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。因此，通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅制的研究，可以總結(jié)出企業(yè)所得稅稅收籌劃的以下幾個(gè)要點(diǎn)。

　　對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō),投資首先要考慮的是選擇投資地區(qū)。由于國(guó)家稅收政策在不同區(qū)域內(nèi)有不同的優(yōu)惠規(guī)定，企業(yè)可根據(jù)這些政策，選擇不同的區(qū)域投資。例如，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度期免征所得稅兩年。企業(yè)可利用這一特別稅收優(yōu)惠政策，選擇在上述地區(qū)投資，并充分利用上述地區(qū)的資源條件。

　　不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)成本、利潤(rùn)及納稅影響甚大，尤其是材料價(jià)格較高的企業(yè)。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，靈活選用。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，也就意味著企業(yè)獲得的利潤(rùn)越多，其得到的免稅額就越多，這樣企業(yè)就可以通過(guò)選擇先進(jìn)先出發(fā)計(jì)算材料成本，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多，則繳納的所得稅越多，那末，企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法，將當(dāng)期材料費(fèi)用盡量擴(kuò)大，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn)，推遲納稅期限的目的。不過(guò)應(yīng)當(dāng)注意會(huì)計(jì)制度和稅法的規(guī)定，企業(yè)一旦選擇了一種計(jì)價(jià)方法，在一定時(shí)期內(nèi)不得隨意變更。

　　資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項(xiàng)目。稅收籌劃主要集中在資產(chǎn)折舊的處理上。企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊核算是企業(yè)成本分?jǐn)偟倪^(guò)程，即將固定資產(chǎn)的取得成本按合理而系統(tǒng)的方法，在估計(jì)有效期內(nèi)進(jìn)行分配。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，我們應(yīng)從折舊年限和折舊方法入手。折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限，縮短折舊年限有利于加速成本的回收，可使后期成本費(fèi)用的前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)后移。在稅率穩(wěn)定的前提下，所得稅的遞延繳納相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆遠(yuǎn)期貸款。財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采取平均年限法。企業(yè)專業(yè)車(chē)隊(duì)的客貨汽車(chē)和大型設(shè)備，可以采用工作量法。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位和技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車(chē)制造企業(yè)、醫(yī)藥與化工生產(chǎn)企業(yè)等及其它經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來(lái)看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，運(yùn)用直線法計(jì)提折舊時(shí)，稅額最多。原因在于，加速折舊法在最初年份內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖擊的稅基較多，是應(yīng)納稅額減少，相當(dāng)于企業(yè)的初始年份內(nèi)取得了一筆無(wú)息貸款。這樣，企業(yè)應(yīng)納稅額的現(xiàn)值較低。另外，固定資產(chǎn)在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤(rùn)少，納稅少；后期利潤(rùn)多，納稅多，從而起到延期納稅的作用。

　?。?）案例研究

　　案例1、2000年，某公司由于一棟建筑物面積過(guò)小，決定將其清理。建筑物賬面價(jià)為80萬(wàn)，截至清理日，已提折舊10.5萬(wàn)，以評(píng)估價(jià)75萬(wàn)出售，出售過(guò)程中發(fā)生清理費(fèi)用2000元，以萬(wàn)元為單位(以下同)，應(yīng)做的分錄為：

　　第一筆

　　借：固定資產(chǎn)清理 69.5

　　　　累計(jì)折舊 10.5

　　　　貸：固定資產(chǎn) 80

　　第二筆

　　借：固定資產(chǎn)清理 3.7

　　　　貸：銀行存款 0.2

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅 3.5

　　第三筆

　　借：銀行存款 75

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 75

　　第四筆

　　借：固定資產(chǎn)清理 1.8

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 1.8

　　可以從以上分錄中看出，公司需要為這筆交易繳納營(yíng)業(yè)稅3.5萬(wàn)，繳納所得稅：1.8×33%=0.594萬(wàn)。也就是說(shuō)，為清理這項(xiàng)固定資產(chǎn)，公司在有利潤(rùn)情況下共需交納稅金4.094(3.5+0.594)萬(wàn)元。如果公司在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)采取以物易物的方式，情況就不一樣了。如果有甲公司要以該公司的豐田汽車(chē)一輛，交換本公司的該棟建筑物。汽車(chē)的賬面原價(jià)為185萬(wàn)，截至交換日已提折舊100萬(wàn)，評(píng)估價(jià)為80萬(wàn)，本公司另外以銀行存款支付給甲公司補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)，那么公司應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　第一筆 借：固定資產(chǎn)清理 69.7

　　　　　　　累計(jì)折舊 10.5

　　　　　　　貸：固定資產(chǎn) 80

　　　　　　　　　銀行存款 0.2

　　第二筆 借：固定資產(chǎn)—豐田汽車(chē) 74.7

　　　　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 69.7

　　　　　　　　　　銀行存款 5

　　從以上的分錄可以看出，采用非貨幣性交易，尤其是支付補(bǔ)價(jià)的一方，不需要繳納稅金。若換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)較大，可以收到一定的補(bǔ)價(jià)，此時(shí)證實(shí)企業(yè)有收益，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，繳納所得稅。即使此時(shí)需要交納所得稅,企業(yè)交納的稅金也要比單純清理固定資產(chǎn)少。因?yàn)橐话銇?lái)說(shuō)，企業(yè)資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)與其對(duì)外清理的市場(chǎng)價(jià)是相差無(wú)幾的，也就是說(shuō)，企業(yè)正常處理固定資產(chǎn)取的收益而應(yīng)交納的所得稅基本上是一個(gè)既定數(shù)，而直接出售不動(dòng)產(chǎn)的話，需要額外繳納一筆營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)然，屬于貨物的固定資產(chǎn)則繳納這項(xiàng)稅收。但對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，畢竟屬于不動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)價(jià)值較大，其影響的稅金也較大。因此，企業(yè)在處理這類資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)做好稅收籌劃，爭(zhēng)取最大程度的節(jié)稅。同時(shí)，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)要靈活采用多種交易形式，不要局限于舊思維，勇敢開(kāi)拓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

　　案例2、2000年，某公司自己組裝一輛自用的汽車(chē)，專門(mén)在本企業(yè)內(nèi)部行駛，會(huì)計(jì)上作固定資產(chǎn)處理。在組裝過(guò)程中，自用了本公司的產(chǎn)成品5.75萬(wàn)元（成本價(jià)），計(jì)稅價(jià)為6.2萬(wàn)元。會(huì)計(jì)上所做的處理為：

　　借：在建工程 6.804

　　　　貸：產(chǎn)成品 5.75

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1.054

　　如果做一下變動(dòng)，把產(chǎn)成品的減少作為應(yīng)稅收入處理,另一方面結(jié)轉(zhuǎn)成本,上一個(gè)分錄可以改為以下的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：在建工程 7.254

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6.2

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1.054

　　可以看出，在第二個(gè)分錄中，在建工程的價(jià)值增大，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的數(shù)額增加，計(jì)提的折舊增加，企業(yè)的成本費(fèi)用增加，利潤(rùn)額較少，可以起到抵稅的作用。也就是說(shuō)，在該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限內(nèi)，折舊額又要的抵減了所得稅。但應(yīng)該注意的是，企業(yè)記作收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，中間有利潤(rùn)差額，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求計(jì)入利潤(rùn)表并計(jì)算繳納所得稅。因此，企業(yè)所做的以上分錄，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，上繳的稅金好像是一樣的。但并非如此。且不說(shuō)資金的時(shí)間價(jià)值可以作為節(jié)稅的效果，我們可以看到在這項(xiàng)固定資產(chǎn)的壽命年限內(nèi)，所得稅會(huì)因它而不同。因此，企業(yè)若處于稅收優(yōu)惠期，可以做應(yīng)稅收入處理，有效降低稅負(fù)?？傊?，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，靈活運(yùn)用資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊，做好稅收籌劃。

　　結(jié)　論

　　開(kāi)展納稅籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利,在我國(guó),納稅籌劃僅處于起步階段.要想做好納稅籌劃,首先要認(rèn)清其以合法手段實(shí)現(xiàn)收益最大化的本質(zhì),也就是說(shuō),納稅籌劃的方向是與國(guó)家政策引導(dǎo)的方向相吻合的,一個(gè)優(yōu)秀的籌劃方案,是社會(huì)與企業(yè)雙贏的方案.其次,企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹(shù)立起正確的籌劃觀念.要從大局出發(fā),經(jīng)常及時(shí)與其他部門(mén)溝通,同時(shí)認(rèn)清權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系.再次,在進(jìn)行具體籌劃時(shí),企業(yè)要具體問(wèn)題具體分析.每個(gè)企業(yè)個(gè)體情況千差萬(wàn)別,所以企業(yè)納稅籌劃的模式也絕不完全一樣,正如世界上沒(méi)有兩片樹(shù)葉是完全一樣的.本文僅僅提供了稅收籌劃中的常見(jiàn)問(wèn)題及解決辦法,企業(yè)在策劃中切忌千篇一律,盲目照搬其他企業(yè)的方案。

　　企業(yè)要切實(shí)做好納稅籌劃,充分應(yīng)用自身權(quán)力,降低稅負(fù)的同時(shí),配合政府優(yōu)化配置資源,這是宏觀經(jīng)濟(jì)與微觀經(jīng)濟(jì)的完美結(jié)合,也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的表現(xiàn)。

　　參考文獻(xiàn)

　　1 財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室.稅法.財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社, 2002

　　2 陳曉.融資稅收籌劃.當(dāng)代財(cái)經(jīng).2001

　　3 鄒國(guó)金.稅收籌劃也須實(shí)事求是.中國(guó)稅務(wù)報(bào).2000

　　4 高級(jí)財(cái)務(wù)管理中央廣播電視大學(xué)出版社 2003

　　5 財(cái)政稅收法規(guī)制度（地稅管理卷）.天津市財(cái)政局、天津市地方稅務(wù)局，2003年版