論文摘要：中小企業(yè)作為國民經(jīng)濟重要的組成部分,其會計制度是否健全,合理,直接關(guān)系到企業(yè)會計工作的質(zhì)量,甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生存與發(fā)展,因此也關(guān)系到國民經(jīng)濟的發(fā)展。由于中小企業(yè)自身的特點和實際,主要以大型企業(yè)為對象的會計制度不適合其實行,故而企業(yè)根據(jù)具體情況指定符合自身需要的會計制度,簡化和規(guī)范會計核算,保證會計信息的真實完整,切實滿足會計信息使用者需要,促進其健康發(fā)展。

　　一、中小企業(yè)會計工作的現(xiàn)狀和特點

　　1、會計主體:大多數(shù)小企業(yè)是獨資企業(yè),合伙企業(yè)或股份合作制企業(yè)。獨資企業(yè),合伙企業(yè)通常是所有權(quán)與經(jīng)營兩權(quán)結(jié)合。這與大企業(yè)的兩權(quán)分離不同。很多小企業(yè)屬于自然人企業(yè),不具有法人地位,對債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。企業(yè)本身發(fā)生的各種經(jīng)濟事項與所有者個人及家庭的其他事項?；煸谝黄?造成權(quán)益混淆。

　　2、會計機構(gòu)和會計人員:小企業(yè)的會計機構(gòu)設(shè)置比較簡單,層次少,分工不太明確,兼職較多;有的小企業(yè)不設(shè)置會計機構(gòu),也沒有專職財務(wù)管理人員,財務(wù)管理職能由其他人員監(jiān)管,或由企業(yè)主管人一手包辦。小企業(yè)會計人員少,分工不細,不固定,專業(yè)水平一般較低,無證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重。

　　3、會計控制:小企業(yè)很少自己設(shè)計規(guī)章制度,一般照搬現(xiàn)成的會計制度,還刪繁就簡;會計人員常常需要按領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事,無法按會計準(zhǔn)則,會計制度辦事,因為如果不按領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事,就會被調(diào)動工作甚至被開除。

　　4、會計科目和會計報表:與大企業(yè)相比,小企業(yè)會計科目在資產(chǎn),負債方面相似但較為簡單,在所有者權(quán)益方面則有一定的特殊性。小企業(yè)的會計報表普遍存在的問題是:編制報表種類不全, 報表項目不完整,有時根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)與有關(guān)部門的需要臨時編湊數(shù)據(jù),會計報表信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重。

　　二、中小企業(yè)會計制度設(shè)計應(yīng)遵循的原則

　　1、貫徹執(zhí)行《會計法》,《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及相關(guān)法規(guī)。設(shè)計小企業(yè)會計制度必須以會計法,企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)法律,法規(guī)為依據(jù),不能超越或突破國家的統(tǒng)一規(guī)定。

　　2、貫徹會計核算與財務(wù)管理相結(jié)合的原則。小企業(yè)會計機構(gòu)簡單,人員較少,不可能設(shè)置專門人員從事會計核算和財務(wù)管理工作, 會計核算與財務(wù)管理相結(jié)合符合小企業(yè)會計工作的特點。

　　3、貫徹會計制度與稅收法規(guī)盡量兼容的原則。小企業(yè)的會計信息主要是為了滿足國家稅收征管的需要,因此,小企業(yè)會計記錄最好能盡量與稅收法規(guī)相協(xié)調(diào),使會計要素的確認和計量盡量與稅法規(guī)定相符。

　　4、貫徹統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的原則。設(shè)計小企業(yè)會計制度一方面要遵循國家的規(guī)定,另一方面要考慮小企業(yè)自身的特點,在不違反國家規(guī)定的前提下, 盡量使小企業(yè)會計制度具有一定的靈活性。

　　三、中小企業(yè)會計制度設(shè)計的內(nèi)容

　　企業(yè)會計制度設(shè)計的內(nèi)容:應(yīng)包括會計組織系統(tǒng)設(shè)計,會計核算系統(tǒng)設(shè)計,會計控制系統(tǒng)設(shè)計。

　　1、會計組織系統(tǒng)設(shè)計

　　針對小型企業(yè)會計制度的上述特點,在會計制度設(shè)計中要考慮企業(yè)經(jīng)營管理組織體系的設(shè)置,并與此保持一致。由于小型企業(yè)業(yè)務(wù)量較少,會計核算只能采用集中核算方式,即由會計機構(gòu)統(tǒng)一辦理。又由于小型企業(yè)人員較少,從事會計工作的人員也不會太多,從內(nèi)部控制要求看,一般以2—3人為宜,可不單獨設(shè)置會計機構(gòu),而在管理部門設(shè)會計組織,并指派一人擔(dān)任財務(wù)主管。由于會計人員較少,為了達到會計控制的目的,在會計崗位設(shè)置和責(zé)權(quán)劃分上,可設(shè)置三個崗位:

　　(1) 會計主管兼總賬會計。職責(zé)是在廠長(經(jīng)理)直接領(lǐng)導(dǎo)下,負責(zé)企業(yè)會計核算、會計管理工作的開展(在財務(wù)會計工作處理方面不由管理部領(lǐng)導(dǎo)),并負責(zé)編制、審核會計憑證,登記總分類賬、編制會計報表和成本核算工作。

　　(2) 出納崗位。負責(zé)與貨幣資金收付有關(guān)的具體業(yè)務(wù),如記錄日記賬,處理日常貨幣資金收支、申報、繳納稅金,備用金核算等。

　　(3) 明細賬會計崗位兼稽核。負責(zé)各種明細賬的登記工作,賬目的定期核對工作,財產(chǎn)清查的安排與實施工作等。

　　2、會計核算系統(tǒng)設(shè)計

　　(1) 會計科目是企業(yè)正確建賬,合理核算并編制報表的重要依據(jù)。和大中型企業(yè)相比,由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)量較少,科目設(shè)置應(yīng)適當(dāng)簡化。根據(jù)小企業(yè)會計的特殊性,我們認為小企業(yè)應(yīng)設(shè)置如下五大類32個一級科目:

　?、?資產(chǎn)類:現(xiàn)金,銀行存款,短期投資,應(yīng)收票據(jù),應(yīng)收賬款,其他應(yīng)收款,存貨,待攤費用,長期投資,固定資產(chǎn),累計折舊,在建工程,無形資產(chǎn);

　　② 負債類:短期借款,應(yīng)付票據(jù),應(yīng)付賬款,其他應(yīng)付款,應(yīng)付工資,應(yīng)交稅金,預(yù)提費用,長期借款;

　?、?所有者權(quán)益類:實收資本,資本公積,留存收益,本年利潤;

　　④ 成本類:主營業(yè)務(wù)成本;

　?、?損益類: 主營業(yè)務(wù)收入,其他收入,投資收益,主營業(yè)務(wù)支出,其他支出,所得稅。

　　(2)會計報表選擇與設(shè)計:

　　目前,由于小企業(yè)會計基礎(chǔ)工作比較薄弱,同時由于小企業(yè)所有全與經(jīng)營權(quán)密切相關(guān),會計信息的外部使用者相對較少,主要是稅務(wù)部門及債權(quán)人。因此,小企業(yè)會計報表的選擇與設(shè)計應(yīng)從以下幾個方面入手:

　?、?設(shè)計一套只提供最基本會計信息的簡略會計報表, 應(yīng)允許小企業(yè)按簡略的形式編制與提供資產(chǎn)負債和損益表;

　?、?允許小企業(yè)不必編制和提供現(xiàn)金流量表;

　?、坌∑髽I(yè)由于業(yè)務(wù)規(guī)模比較小,社會影響范圍也較小,其報表附注內(nèi)容應(yīng)較為簡略不必單獨編制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表,利潤分配表,股東權(quán)益增減變動表等,有關(guān)這些方面的重要信息可以用附表或附注的形式說明。

　　3、會計控制系統(tǒng)設(shè)計

　　在中小企業(yè)的會計控制系統(tǒng)設(shè)計方面包括:貨幣資金控制,采購與付款會計控制,銷售與收款會計控制,實物資產(chǎn)控制,財務(wù)風(fēng)險控制,管理信息系統(tǒng)控制等。以下就是對這方面的分析和研究:

　　(1) 貨幣資金控制是中小企業(yè)會計控制的要點。中小企業(yè)應(yīng)運用不相容職務(wù)相分離,授權(quán)批準(zhǔn)的方法,對貨幣資金收入,保管,支出等全過程的關(guān)鍵控制點作出嚴(yán)格的規(guī)范。一個有效的貨幣資金控制系統(tǒng)應(yīng)包括以下內(nèi)容:

　?、?一般現(xiàn)金收入應(yīng)采用連續(xù)編號的“現(xiàn)金收據(jù)”進行控制,收據(jù)由收款員,出納員,負責(zé)人共同簽章,存根妥善保管。每天收入的款項,應(yīng)全部存入銀行,“送款單”要及時交會計人員審核,并據(jù)以記賬。

　　② 支出款項除零星小額外,一般都應(yīng)用銀行支票支付。嚴(yán)禁簽發(fā)無記名,空白支票,簽發(fā)支票的圖章必須由相關(guān)責(zé)任人分別保管,不得由出納員一人包辦。一切支付款項,應(yīng)采取“付款單”控制。

　　③ 支付工資須編制工資表,經(jīng)負責(zé)人審核后才能發(fā)放,發(fā)放時應(yīng)由領(lǐng)款人簽章。

　?、?出納員的工作要與登記分類賬的工作分開,尤其是出納員不得接近客戶明細賬,以防挪用,侵占公款。

　　(2)采購與付款會計控制

　　由于企業(yè)采購過程中經(jīng)常存在回扣現(xiàn)象而導(dǎo)致企業(yè)資金流失或采購物資質(zhì)次價高等問題,因此,中小企業(yè)必須加強對采購與付款會計控制,具體的控制內(nèi)容包括:

　?、?業(yè)務(wù)應(yīng)由采購部門專門負責(zé),通過各需要部門填制“申購單”進行控制。會計部門依據(jù)“申購單”核對庫存和預(yù)算,核對無誤后籌資付款,以避免盲目采購現(xiàn)象的發(fā)生。

　?、?貨物送到時,應(yīng)由保管部門驗收并填制“入庫單”由驗收人員及負責(zé)人簽章,一份留備登賬,一份交采購部門。③ 領(lǐng)用物品憑審簽的“出庫單”發(fā)領(lǐng)。

　　(3) 銷售與收款會計控制

　　中小企業(yè)在銷售與收款會計控制中,應(yīng)關(guān)注定價原則,收款方式等銷售政策的制訂,明確銷售機構(gòu)和銷售人員的職責(zé)權(quán)限,加強合同訂立,貨物發(fā)出和賬款回收的會計控制,防范銷售過程中的舞弊行為,避免或減少壞賬損失,具體包括:

　?、倨髽I(yè)應(yīng)專設(shè)銷售機構(gòu)負責(zé)銷售業(yè)務(wù),主要通過“供貨合同”進行銷售控制。所有的銷售貨物,均應(yīng)開具統(tǒng)一的發(fā)票,發(fā)票由會計部門統(tǒng)一管理,并采用定期復(fù)核制度。

　　②銷售人員不得參與銷售明細賬和應(yīng)收賬款明細賬的登記工作,以防私收賬款,挪用現(xiàn)金或捏造客戶,虛增資產(chǎn)。

　　③賒銷業(yè)務(wù),銷售折讓和折扣以及壞賬處理,須經(jīng)企業(yè)相關(guān)負責(zé)人的書面核準(zhǔn)后方能辦理。

　　(4) 實物資產(chǎn)會計控制

　　盡管中小企業(yè)的實物資產(chǎn)并不龐大,但是對各項資產(chǎn)的增減變動,保管,維護和記錄,還是需要進行嚴(yán)格的控制。從資產(chǎn)的取得,保管,領(lǐng)用,發(fā)出,盤點,處理等環(huán)節(jié)找出關(guān)鍵控制點,采用授權(quán)批準(zhǔn),會計記錄與實物保管相互分離和制約,非實物保管人員無權(quán)領(lǐng)發(fā)貨物等一系列控制方法,防止各種實物資產(chǎn)的被盜,偷拿,毀損和流失。

　　(5) 財務(wù)風(fēng)險控制:財務(wù)風(fēng)險是指由于中校企業(yè)對外舉債給企業(yè)收益帶來的不確定性和風(fēng)險性。

　　一方面,有效地利用債務(wù),可以大大提高中小企業(yè)的經(jīng)營效益。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營好,利潤高時,高負債會帶來企業(yè)的高速增長。另一方面, 中小企業(yè)舉債經(jīng)營會對企業(yè)自有資金的盈利能力造成影響,由于負債經(jīng)營要承擔(dān)相當(dāng)?shù)睦①M用,并且債權(quán)人對企業(yè)的資產(chǎn)有優(yōu)先償付的權(quán)利。

　　(6) 管理信息系統(tǒng)控制:管理信息系統(tǒng),就是向企業(yè)內(nèi)部管理層,各級部門主管,其他相關(guān)人員, 以及企業(yè)外的有關(guān)部門(人員)提供信息的系統(tǒng)。通過管理信息系統(tǒng),中小企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地理解企業(yè)的內(nèi)部控制制度,明確其所承擔(dān)的職責(zé)和任務(wù),并及時取得和交換他們在執(zhí)行,管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。

　　參考文獻:

　　1.中華人民共和國財政部 小企業(yè)會計制度 2004

　　2.周友梅 小企業(yè)會計制度實務(wù)與案例 2004