近十年來，我國會計改革取得重大進(jìn)展，并在國際上得到廣泛認(rèn)可，但目前還存在《企業(yè)會計制度》實施面過窄，會計人員整體素質(zhì)不高等諸多問題。為此，我們應(yīng)當(dāng)抓住加入WTO的有利時機(jī)，鞏固成果

　　自20世紀(jì)90年代起，我國企業(yè)會計改革一直處在經(jīng)濟(jì)體制改革的前沿，《企業(yè)會計制度》及相關(guān)會計準(zhǔn)則與國際通行做法的差異大為縮減，以國際會計準(zhǔn)則為例，我們將幾十項會計政策與之對比，除個別方法因我國國情而未采納國際會計準(zhǔn)則的做法外，其他內(nèi)容在總體上已趨于一致或相近。在企業(yè)會計改革及其國際化的進(jìn)程中，我國僅用了短短10多年時間就走過了西方國家70多年所走過的路。
　　
　　我國的企業(yè)會計改革在國際上得到了廣泛認(rèn)可。在聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組會議上，與會代表認(rèn)為，中國是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家和發(fā)展中國家會計改革最為成功的典范。美國商學(xué)院保羅·希利教授發(fā)表的論文認(rèn)為，美國和英國的會計準(zhǔn)則，對于那些缺乏對管理財務(wù)報告決策監(jiān)督機(jī)制的發(fā)展或轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家是否也是最優(yōu)的，還是個疑問。他用實證研究的方法對中國上市公司用中國會計標(biāo)準(zhǔn)和國際會計標(biāo)準(zhǔn)編制的報表差異進(jìn)行分析，認(rèn)為投資者可能發(fā)現(xiàn)中國會計標(biāo)準(zhǔn)比國際會計準(zhǔn)則能夠生成更加可靠的信息。曾經(jīng)參加過財政部會計司組織的會計準(zhǔn)則國際研討會的國外專家回國后，撰文認(rèn)為，中國這樣一個由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換的國家，在目前這樣復(fù)雜的市場氛圍中，幸好有一支隊伍在有條不紊地進(jìn)行會計改革，并且取得了舉世矚目的成就。全球最大規(guī)模的7家會計師事務(wù)所日前發(fā)布的一份最新的國際會計調(diào)查報告顯示，中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異已明顯減少。參與該項名為“2001年會計準(zhǔn)則調(diào)查”的會計師事務(wù)所包括安達(dá)信、柏德豪、德勤、安永、均富、畢馬威、普華永道等。

　　國際化不能照抄照搬
　　
　　近期，有觀點提出，會計國際化可以直接采用美國會計準(zhǔn)則或者國際會計準(zhǔn)則。這種觀點有失偏頗，不僅脫離中國的實際，也不符合世界各國會計國際化的通行做法。在經(jīng)濟(jì)全球化的過程中，對于如何理解和處理會計國際化，不單純是會計技術(shù)層面的問題，我們應(yīng)當(dāng)保持清醒的頭腦，切忌妄自菲薄，盲目崇拜。中國的會計改革不宜直接采用美國會計準(zhǔn)則，也不宜直接采用國際會計準(zhǔn)則。
　　
　　對此，我們可以看看其他國家的做法。目前，美國、英國、澳大利亞、新西蘭、加拿大、法國、日本等發(fā)達(dá)國家，印度、巴西、印度尼西亞、馬來西亞、斯里蘭卡、泰國、阿根廷等發(fā)展中國家，以及俄羅斯、保加利亞、波蘭、羅馬尼亞等轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家，都有本國的會計標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)，并借鑒國際會計準(zhǔn)則，制定、實施本國的會計標(biāo)準(zhǔn)。盡管個別國家，如格魯吉亞、烏茲別克斯坦等，也有宣布直接采用國際會計準(zhǔn)則的情況，但實際情況差異很大，不具代表性。
　　
　　一個國家執(zhí)行本國的會計標(biāo)準(zhǔn)，既是為了與其法律體系相適應(yīng)，同時也是該國主權(quán)的一種體現(xiàn)?！吨腥A人民共和國會計法》規(guī)定，“國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布。”由于國際會計準(zhǔn)則委員會制定的國際會計準(zhǔn)則或美國的會計準(zhǔn)則在我國沒有法律效力，如果要求我國企業(yè)直接采用國際會計準(zhǔn)則或美國的會計準(zhǔn)則，將會與我國現(xiàn)行的《會計法》、《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等相沖突。
　　
　　經(jīng)濟(jì)全球化的背景促使越來越多的企業(yè)需要通過跨國上市籌集資金，而上市地證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)通常要求企業(yè)根據(jù)上市地會計準(zhǔn)則或者國際會計準(zhǔn)則編報財務(wù)會計報告，但是，這些企業(yè)必須以執(zhí)行本國的會計標(biāo)準(zhǔn)為前提，最后向上市地證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者提供會計報表時，可以根據(jù)上市地會計準(zhǔn)則或者國際會計準(zhǔn)則的要求作出報表調(diào)整。這是國際通行做法，也是國家主權(quán)的一種體現(xiàn)。我國的企業(yè)在境外上市，一直都是以執(zhí)行我國的會計制度(包括《股份制試點企業(yè)會計制度》、后來的《股份有限公司會計制度》到現(xiàn)在執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》)及相關(guān)會計準(zhǔn)則為前提的。然后，再根據(jù)上市地會計標(biāo)準(zhǔn)或國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行報表調(diào)整。
　　
　　片面追求我國會計標(biāo)準(zhǔn)的美國化或者國際化，還有可能會出現(xiàn)與我國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況。
　　　　　　
　　我國尚處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，尚未形成成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和完善的監(jiān)督機(jī)制，如果我們操之過急，不顧國情、片面追求美國化或國際化，有可能會出現(xiàn)與我國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致會計信息混亂或者失控，由此產(chǎn)生的改革成本和風(fēng)險將是巨大的。例如，公允價值是國際上發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家通行的會計計量屬性，而我國市場經(jīng)濟(jì)處在初級階段，沒有形成活躍的生產(chǎn)資料市場，關(guān)聯(lián)交易普遍，諸多經(jīng)濟(jì)行為也不規(guī)范，弄虛作假屢禁不止，如果廣泛地使用公允價值，將會給企業(yè)利用公允價值造假留下空間，“瓊民源”案例將土地使用權(quán)的評估價作為公允價值入賬，虛假評估增值5個多億元。
　　
　　綜上所述，在會計國際化的進(jìn)程中，如何把握借鑒國際慣例和考慮中國國情的辯證關(guān)系，這是我們應(yīng)當(dāng)面對的一個重大問題，借鑒國際慣例不等于照搬照抄，照搬照抄是沒有出路的；考慮中國國情不等于閉關(guān)自守和保護(hù)落后，閉關(guān)自守同樣是沒有出路的。從國際通行做法看，會計國際化并不硬性要求各國直接采用國際會計準(zhǔn)則，而是充分尊重各國政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化環(huán)境，允許各國根據(jù)本國的實際與國際會計準(zhǔn)則存在一定差異。會計國際化的宗旨是要求各國企業(yè)對外提供的會計報表在重要方面與國際會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，正如國際會計準(zhǔn)則委員會在其《國際會計準(zhǔn)則公告前言》指出的那樣，成員國企業(yè)“所公布的會計報表在所有重要方面與國際會計準(zhǔn)則相一致”。這一宗旨反映了各國會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的真正含義，我國的會計改革與這一宗旨是一致的。

　　當(dāng)前我國企業(yè)會計改革需要關(guān)注的幾個問題
　　
　　(一)《企業(yè)會計制度》的實施面過窄，除股份有限公司外，國有企業(yè)尚未執(zhí)行
　　
　　如前所述，我國以《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》為主體的會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計標(biāo)準(zhǔn)相比，在主要方面雖已基本一致，但是，《企業(yè)會計制度》暫在股份有限公司實施，國有企業(yè)尚未執(zhí)行。國有企業(yè)仍然執(zhí)行1992年制定的《企業(yè)財務(wù)通則》和行業(yè)財務(wù)、會計制度(以下簡稱“老制度”)，老制度不利于企業(yè)消化不良資產(chǎn)，已與加入WTO的新形勢不相適應(yīng)。
　　
　　國有企業(yè)執(zhí)行新會計制度面臨的主要問題是如何消化和處理多年來歷史形成的不良資產(chǎn)。盡管企業(yè)不良資產(chǎn)形成的原因較為復(fù)雜，但老制度的缺陷也是不容忽視的。國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，對資產(chǎn)要素進(jìn)行了重新定義?！镀髽I(yè)會計制度》據(jù)此作出了一系列有利于消化不良資產(chǎn)的規(guī)定，例如：對于待處理財產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)于年度終了結(jié)賬前處理完畢；對于各項資產(chǎn)的減值，企業(yè)應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求進(jìn)行合理預(yù)計，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等，比照其他國有企業(yè)的做法，通過測算和摸清家底，分別不同企業(yè)的實際情況，逐步實施新的《金融企業(yè)會計制度》。
　　
　　(二)進(jìn)一步完善我國的會計標(biāo)準(zhǔn)
　　
　　我國的會計標(biāo)準(zhǔn)至少有三個層次，一是會計準(zhǔn)則，二是會計制度，三是專業(yè)核算辦法。會計準(zhǔn)則是對會計要素的確認(rèn)、計量、記錄、報告所作的原則規(guī)定；會計制度是對會計要素的確認(rèn)、計量、記錄、報告的操作性規(guī)定；專業(yè)核算辦法是針對某些特殊行業(yè)，如石油天然氣、農(nóng)業(yè)、交通運輸、旅游業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)等的特點作出的會計規(guī)范。
　　
　　1.繼續(xù)完善會計準(zhǔn)則體系。會計準(zhǔn)則體系包括基本會計準(zhǔn)則和若干具體會計準(zhǔn)則。1997年至今，具體會計準(zhǔn)則的陸續(xù)出臺，財政部1992年發(fā)布的基本會計準(zhǔn)則很多內(nèi)容已經(jīng)過時，需要進(jìn)行修改。我國著名會計學(xué)家葛家澍教授多次建議制定中國的財務(wù)報告概念框架。其目的在于明確財務(wù)報告的使用者及其會計信息的需求，會計信息質(zhì)量要求，要素的定義、特征及其在財務(wù)報告中的確認(rèn)、計量與報告。這是用于發(fā)展企業(yè)會計準(zhǔn)則的一套內(nèi)在嚴(yán)密、協(xié)調(diào)一致的方法體系，它能在技術(shù)上保證具體準(zhǔn)則的連貫性，而不致前后發(fā)生矛盾。本人認(rèn)為，制定中國財務(wù)報告概念框架的時機(jī)趨于成熟，會計理論工作者應(yīng)當(dāng)對此給予更多的關(guān)注，中國會計學(xué)會可以發(fā)揮自身優(yōu)勢，在制定中國財務(wù)報告概念框架中作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
　　
　　財政部已發(fā)布了16項具體會計準(zhǔn)則，最近又成功地召開了會計準(zhǔn)則國際研討會，對企業(yè)合并、分部報告、外幣折算等具體會計準(zhǔn)則的征求意見稿進(jìn)行了充分研討。會后，有關(guān)項目組成員將根據(jù)國內(nèi)外專家意見，對上述準(zhǔn)則的征求意見稿進(jìn)行修改，盡早發(fā)布。力爭在不遠(yuǎn)的將來，努力實現(xiàn)初建中國會計準(zhǔn)則體系的目標(biāo)。
　　
　　2.抓緊制定《小企業(yè)會計制度》和專業(yè)核算辦法。在國際上，很多國家對小企業(yè)都有單獨的會計標(biāo)準(zhǔn)，因為小企業(yè)具有很多自身的特點，比如規(guī)模較小，不對外籌資，財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一，等等。聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組近來也將中小企業(yè)會計制度作為研究的重點。我國小企業(yè)眾多，統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會計制度》是不現(xiàn)實的。財政部已經(jīng)著手對《小企業(yè)會計制度》的研究，預(yù)計明年出臺。
　　
　　專業(yè)核算辦法是我國會計標(biāo)準(zhǔn)體系的重要組成部分?！蹲C券投資基金會計核算辦法》已經(jīng)發(fā)布，財政部正在組織各方面力量，研究和起草其他各項專業(yè)核算辦法。
　　
　　(三)強(qiáng)化會計監(jiān)督，促進(jìn)新會計標(biāo)準(zhǔn)的貫徹實施
　　
　　自2001年開始，財政部在全國范圍內(nèi)組織開展了《會計法》執(zhí)法檢查。此次檢查分為單位自查、重點檢查、巡查驗收三個階段。根據(jù)項懷誠部長的要求，《會計法》檢查要做到五個結(jié)合：一是與貫徹落實朱基總理“不做假賬”的指示相結(jié)合；二是與整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序相結(jié)合；三是與建立、完善會計的“游戲規(guī)則”(這里的“游戲規(guī)則”主要指國家統(tǒng)一的會計制度，即會計準(zhǔn)則、會計制度、專業(yè)核算辦法等會計標(biāo)準(zhǔn))相結(jié)合；四是與強(qiáng)化單位內(nèi)部會計監(jiān)督(內(nèi)部會計控制)相結(jié)合；五是與提高會計人員整體素質(zhì)相結(jié)合。目前，全國《會計法》執(zhí)法檢查已進(jìn)入巡查驗收階段，取得了顯著成效，大大增強(qiáng)了企業(yè)執(zhí)行《會計法》及國家統(tǒng)一的會計制度的自覺性，形成了威懾力，維護(hù)了《會計法》及國家統(tǒng)一的會計制度的嚴(yán)肅性。《會計法》執(zhí)法檢查作為財政部門經(jīng)常性的會計監(jiān)督工作，將長期進(jìn)行下去。通過經(jīng)常性的《會計法》執(zhí)法檢查，促進(jìn)新的會計標(biāo)準(zhǔn)得以全面實施。
　　
　　(四)加大培訓(xùn)力度，全面提高會計人員素質(zhì)
　　
　　針對我國會計人員的現(xiàn)狀，加大新會計標(biāo)準(zhǔn)的培訓(xùn)力度、強(qiáng)化會計職業(yè)道德教育是全面推進(jìn)會計改革的重要環(huán)節(jié)。培訓(xùn)的形式可以多種多樣，比如，會計從業(yè)資格考試、會計專業(yè)技術(shù)資格考試和注冊會計師考試等考前培訓(xùn)；有計劃、有步驟地開展會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)；各級會計學(xué)術(shù)團(tuán)體開展學(xué)術(shù)交流和培訓(xùn)活動，等等。通過各種形式、多種渠道的培訓(xùn)和教育，全面提高會計人員的專業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平，切實做到“誠信為本，操守為重，遵守準(zhǔn)則，不做假賬”，全面推進(jìn)我國的企業(yè)會計改革。