論文關鍵詞：新經(jīng)濟 適時制 倒推成本法 作業(yè)成本法

　　論文摘要：新經(jīng)濟為“適時制”、“全面質量管理”等管理理念、理論與方法提供了實現(xiàn)平臺。新經(jīng)濟必然會帶來成本會計的深刻變革。未來的成本會計無論在成本管理思想上，還是在成本核算范圍與方法上均有新的突破。

　　1．新經(jīng)濟與成本會計環(huán)境

　　新經(jīng)濟，又稱為知識經(jīng)濟，是以現(xiàn)代科學技術為核心的，建立在知識和信息生產、儲存、使用和消費之上的經(jīng)濟，是以知識為主導的經(jīng)濟。新經(jīng)濟是一種無形經(jīng)濟，知識和智力所發(fā)明創(chuàng)造的無形資產構成了企業(yè)的重要部分；新經(jīng)濟又是一種創(chuàng)新經(jīng)濟，知識創(chuàng)新是它的本源；同時，新經(jīng)濟也是一種以電子技術和信息技術為推動力的經(jīng)濟。

　　新經(jīng)濟對社會經(jīng)濟的方方面面產生深遠的影響，它的來臨使得成本會計環(huán)境發(fā)生了重大變化，主要體現(xiàn)在成本會計的理論基礎與技術支持以及企業(yè)的制造環(huán)境等方面。就成本會計的理論基礎而言，這種變化表現(xiàn)為：新的管理理念、理論與方法不斷涌現(xiàn)，不斷創(chuàng)新。其中最具有影響力的是：

　　1．1．適時制(JustInTimeSystem，JIT)。JIT是一種嚴格的需求帶動生產的制度，要求企業(yè)生產經(jīng)營管理環(huán)節(jié)緊密協(xié)調配合，保質、保量并適時送到后一個加工(或銷售)環(huán)節(jié)，實現(xiàn)‘零庫存”(ZeronIventory)，以降低存貨的庫存成本。JIT將會改變傳統(tǒng)成本會計的存貨成本核算方法。

　　1．2．全面質量管理(oTatlQualityManage—ment，TQM)。TQM同傳統(tǒng)質量管理不同，它從事后的質量檢驗轉向事先的預防為主，從只管理產品質量轉向產品質量賴以形成的工作質量，從專職人員的檢驗轉向廣泛吸收全體人員參加，把重點放在操作工人自我質量監(jiān)控上，以保證實現(xiàn)整個生產過程中的‘零缺陷”(eZroDefect)。全面質量管理需要核算有關質量的成本與收益，而這些信息傳統(tǒng)成本會計無法提供。因此，TQM將拓寬傳統(tǒng)成本會計核算范圍，豐富成本會計的核算內容。

　　1．3．成本回避(CostAvoidance)。傳統(tǒng)的成本會計管理范圍局限于生產領域，其內容局限于制造成本，其控制時效也局限于事中和事后。隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，一種全新的成本管理思想——“成本回避”應運而生。成本回避思想的核心是要求在產品的開發(fā)研制階段就應充分考慮成本問題，避免不必要的成本發(fā)生，強調預防性的成本節(jié)約，將降低成本的視野拓展到產品開發(fā)、采購，甚至銷售使用階段，不再局限于產品制造階段。因而該思想將賦予成本會計全新的核算內容。

　　1．4．限制理論(Theoyr ofConstraints，TOC)。該理論認為企業(yè)發(fā)展是由一系列因素前后相連的鏈條組成，在這些因素中有的制約著企業(yè)的發(fā)展，成為企業(yè)發(fā)展過程中的限制因素，使企業(yè)發(fā)展存在薄弱之處，如果這些薄弱之處得不到加強，整個企業(yè)也不能得到加強。限制理論的現(xiàn)實意義在于它給了“成本一效益”原則另一種更科學的解釋。

　　1．5．戰(zhàn)略管理(StrategicManagement)。所謂戰(zhàn)略管理，就是對企業(yè)發(fā)展有長期性、根本性影響的問題進行決策和制訂對策的過程。戰(zhàn)略管理需要更具前瞻陛、更系統(tǒng)、更全面的會計信息，而且這些信息已不再局限于本企業(yè)。對這種信息的需求，傳統(tǒng)成本會計已無法滿足，所以戰(zhàn)略管理思想將為成本會計開辟一個新領域。

　　1．6．基準管理(Bench Marking Manage—ment)和持續(xù)改進(ContinuousImprovement)。基準管理是以企業(yè)內部或外部的最優(yōu)業(yè)績作為標準(即基準)來衡量自己的生產活動；持續(xù)改進意味著基準不是一成不變的，而是持續(xù)不斷地改進和提高。企業(yè)管理的新趨勢就是基準管理與持續(xù)改進相結合，使企業(yè)的生產經(jīng)營活動始終處于“永無終點”的比賽中。該管理理念將賦予會計人員以新的成本管理視角。

　　就技術層面而言，計算機信息處理技術在成本會計中的運用使實時報告成為了可能，為成本會計方法，包括成本預測、決策、核算、分析和考核等方法的運用與創(chuàng)新提供了技術上的支持。另外，隨著高科技尤其是計算機技術在生產領域的運用，企業(yè)的內部制造環(huán)境也發(fā)生了巨大變化，出現(xiàn)了一系列新型的設計制造資源管理系統(tǒng)，如柔性制造系統(tǒng)(FMS)、電腦輔助設計(CAD)、電腦輔助工程(CAE)、電腦輔助制造(CAM)、電腦整合制造系統(tǒng)(CIM)等等。它們的出現(xiàn)不但徹底改變了企業(yè)的制造環(huán)境，也極大地改變了產品的成本結構，使產品總成本中人工成本所占比例大幅度下降，而制造費用所占比例劇增，且制造費用呈項目多樣化、動因多樣化趨勢。因此，傳統(tǒng)成本會計的制造費用核算方法受到了較大的沖擊，改革創(chuàng)新勢在必行。

　　2．新經(jīng)濟時代的成本會計

　　傳統(tǒng)的成本會計已不能適應新經(jīng)濟時代對成本管理的需要，它面臨著挑戰(zhàn)。我們應從實際出發(fā)，總結傳統(tǒng)經(jīng)驗，運用新技術、新管理理論與方法，改進傳統(tǒng)成本會計的理論與方法，使之適應新的成本會計環(huán)境。新經(jīng)濟時代的成本會計將呈現(xiàn)出以下特征：

　　2．1．成本管理思想將進一步更新

　　在新經(jīng)濟時代，新的管理理念和新的管理理論將在成本會計領域得到更加廣泛的運用。企業(yè)的成本會計人員將運用限制理論，從全局出發(fā)，全面分析企業(yè)生產經(jīng)營的各環(huán)節(jié)以及企業(yè)發(fā)展的限制因素，找出企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，并將有限的資源用在該環(huán)節(jié)上，從而加強企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，加強整個企業(yè)鏈，而不再是片面地強調降低成本。該支出所帶來的效益將大大超過一味強調降低的成本，是“為了省錢而花錢”，更符合“成本一效益”原則。

　　其次，企業(yè)的成本會計人員將廣泛運用基準管理和持續(xù)改進思想進行成本管理，以同行最優(yōu)秀的企業(yè)為基準，以同質產品的最低成本為基準，找出差距，分析原因，進而實行企業(yè)再造工程，以增強競爭力。這一過程不是一次性的，而是一個動態(tài)的、永不停息的過程

　　第三，戰(zhàn)略管理思想催生了戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理是運用成本數(shù)據(jù)和信息來開發(fā)和最終確認可以提升公司競爭優(yōu)勢的最優(yōu)戰(zhàn)略。企業(yè)的管理者和成本會計人員將在戰(zhàn)略管理思想指導下，充分運用成本信息，開展諸如預警分析、股東價值分析和競爭對手分析等，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策服務。

　　2．2．成本會計的核算范圍將進一步拓寬

　　為滿足全面質量管理對員工業(yè)績的計量與報告的需要，產生了質量會計。由于提高產品質量所產生的收益難以計量，因而質量會汁的重點將放在質量成本的確認、計量、記錄和報告上，成本會計的核算也就延伸到了質量成本領域一般認為質量成本包括：預防成本、檢驗成本、內部失敗成本、外部失敗成本和外部保證成本等。新經(jīng)濟時代中，成本會計將提供更系統(tǒng)、更全面的質量成本信息，以滿足全面質量管理的需要

　　另外，成本回避思想進一步拓寬了成本管理的視野，賦予了成本會計全新的內容——“生命周期成本”的核算。生命周期成本包括生產者成本和消費者成本。其中生產者成本又進一步細分為開發(fā)設計成本、制造成本、物流成本和營銷成本；消費者成本則由使用成本、維護成本和廢棄處置成本組成。將成本概念從生產領域拓展到產品的整個生命周期，將有利于資源的合理配置，節(jié)約社會成本，也折射出一種科學的成本管理思想。

　　2．3．成本會計的核算方法將進一步豐富

　　在適時制中，企業(yè)存貨水平很低，按傳統(tǒng)成本會計逐步追蹤成本發(fā)生過程并進行記錄，詳細反映產品制造成本的發(fā)生過程已顯得多余，也不符合“成本——效益”原則。實際上，在適時制中企業(yè)不但存貨水平低，而且生產自動化程度很高，制造成本完全可以直接進入銷售成本，不必經(jīng)過存貨環(huán)節(jié)，因而省去了大量的在產品、完工產品和銷貨成本的核算工作。這正是倒推成本法(BacklfushCosting)的基本思想。倒推成本法是一種將以產品銷售為記賬時點，將制造成本直接進入銷售成本，期末倒推存貨成本的簡化了的成本計算方法。該方法適用于適時制企業(yè)，它將成為新經(jīng)濟時代成本會計的重要方法之一。

　　新經(jīng)濟時代產品成本中制造費用所占的比例較大，而且制造費用項目多樣化、復雜化，如果仍按傳統(tǒng)成本方法分配制造費用，將無法準確計算產品制造成本。針對傳統(tǒng)成本會計的缺陷，美國會計學者早在2O世紀初期就提出了作業(yè)成本法(Activity．BasedCosting，ABC)，但因技術上的原因未能得到廣泛動用。作業(yè)成本法是一種以“作業(yè)”為基礎，以“成本驅動因素”理論為基本依據(jù)，通過分析成本發(fā)生的動因，對主要的制造費用分別按不同的分配率進行成本分配的成本計算方法。與傳統(tǒng)成本會計相比，該方法生成的成本數(shù)據(jù)更加準確，制造費用的分配更加合理地更加真實。在計算機信息處理技術廣泛運用的新經(jīng)濟時代，作業(yè)成本法將在成本核算中得到更為廣泛的運用。