【摘要】近年來,隨著我國事業(yè)單位各項改革的積極推進(jìn),雖然事業(yè)單位在某些領(lǐng)域取得了矚目的成績,但是在成本控制這個微觀層面上,尚存在成本居高不下、控制薄弱、效益低下、管理不善等弊端。全文結(jié)合當(dāng)前事業(yè)單位實(shí)際,就其在成本管理和控制方面存在問題進(jìn)行分析,試圖為深化當(dāng)前我國事業(yè)單位改革提供一個新的角度思考。

　　【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 成本核算 問題

　　一、前言

　　事業(yè)單位一般指以增進(jìn)社會福利,滿足社會文化、教育、科學(xué)、衛(wèi)生等方面需要,提供各種社會服務(wù)為直接目的的社會組織。事業(yè)單位不以盈利(或積累資本)為直接目的,其工作成果與價值不直接表現(xiàn)或主要不表現(xiàn)為可以估量的物質(zhì)形態(tài)或貨幣形態(tài)。

　　全文通過對當(dāng)前事業(yè)單位成本控制中存在的問題進(jìn)行研究,希望有針對性的提出解決問題的相關(guān)對策,達(dá)到對事業(yè)單位成本進(jìn)行有效控制的目的,這對于改善事業(yè)單位管理工作,提高我國事業(yè)效率和效益,激活事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活力,具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　二、事業(yè)單位成本控制存在的問題

　　1.缺乏成本管理方面的意識

　　長期以來,由于受計劃經(jīng)濟(jì)以及供給型財政體制的影響,各項事業(yè)基本由政府包辦,財政基本是主要或唯一的資金供應(yīng)者,事業(yè)單位成為政府很典型的附屬物。事業(yè)單位低效運(yùn)行,不計成本,不計效益的現(xiàn)象極為普遍。這使得事業(yè)單位職工缺乏成本管理方面的意識。一方面,一些事業(yè)單位管理者甚至財務(wù)人員對于是否需要進(jìn)行成本核算本身也抱懷疑態(tài)度,他們認(rèn)為事業(yè)單位不同于私企,不必要應(yīng)對市場競爭,有國家罩著,并不需要成本核算,成本核算是多此一舉;另一方面,全員成本控制意識淡漠,認(rèn)為成本、效益都應(yīng)由事業(yè)單位上級和財務(wù)部門負(fù)責(zé)。這種不注重成本控制、沒有危機(jī)感的現(xiàn)象,導(dǎo)致事業(yè)單位損失浪費(fèi)嚴(yán)重。

　　2.內(nèi)部會計核算體系有漏洞

　　內(nèi)部會計核算體系漏洞主要體現(xiàn)在資產(chǎn)核算方式、會計核算及成本核算三個方面。

　　首先是資產(chǎn)核算方式存在很多問題,這些問題集中體現(xiàn)在固定資產(chǎn)方面,在現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度中,固定資產(chǎn)只核算賬面原值,不計提折舊,通過提取修購基金來保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)。這意味著事業(yè)單位對固定資產(chǎn)使用過程中的價值損耗怎么樣核算沒有詳細(xì)規(guī)定,容易存在很多問題:(1)固定資產(chǎn)的賬面價值與凈值,會隨著使用時間的延長,發(fā)生價值背離;固定資產(chǎn)原值,不反映固定資產(chǎn)的磨損,虛增資產(chǎn)總量,使資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)指標(biāo)不能反映資產(chǎn)的實(shí)際情況。(2)成本不包括折舊費(fèi)用,使得成本核算不完整。不完整體現(xiàn)在兩方面:一是事業(yè)單位在購建固定資產(chǎn)時,借:事業(yè)支出——設(shè)置購置費(fèi)(專用基礎(chǔ)——修購基金)等科目,這樣核算就會直接虛增事業(yè)成本;二是固定資產(chǎn)不計提折舊,人為降低了取得相應(yīng)收入的成本,虛增了盈余,且不能有效反映會計核算的配比原則。

　　其次是會計核算基礎(chǔ)問題:《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第十六條規(guī)定:會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制,但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。按準(zhǔn)則規(guī)定,大型事業(yè)單位采取收付實(shí)現(xiàn)制來核算,不能真實(shí)完整的反映該單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在收付實(shí)現(xiàn)制下,事業(yè)單位常常存在一個會計年度內(nèi)收支項目不配比的情況。打個比方:事業(yè)單位的房屋修繕費(fèi)用,不是年年都發(fā)生,在發(fā)生修繕費(fèi)用的年度,支出增大,造成當(dāng)年結(jié)余減少。這就容易造成當(dāng)期收支不配比,計算的結(jié)余也不是真正的結(jié)余了。

　　最后是成本核算的問題。目前在事業(yè)單位體系中,經(jīng)營性事業(yè)單位存在經(jīng)營性業(yè)務(wù),而兩者采用不同的會計基礎(chǔ)進(jìn)行核算。一般情況下,事業(yè)單位對經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,進(jìn)行成本核算;對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制,不進(jìn)行成本核算。由于不計算成本,難以對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的資金使用績效評價與考核。另外,實(shí)際工作中由于兩種業(yè)務(wù)不易區(qū)分,使得費(fèi)用難以合理分?jǐn)?造成成本不能準(zhǔn)確核算。這不僅不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理,不利于國家預(yù)算資金的有效使用,而且很容易造成國有資產(chǎn)的流失。因此,經(jīng)營性事業(yè)單位進(jìn)行全面的成本核算更有利于節(jié)約資金和提高運(yùn)行效率。

　　三、事業(yè)單位成本核算建議

　　1.培養(yǎng)全體員工的成本意識

　　成本意識作為一種思想、觀念,一旦形成,就會普遍影響人的行為。而人的活動在成本發(fā)生的各個階段占主導(dǎo)地位,其中,員工的成本意識和主動參與降低成本活動的積極性,對成本影響最大。因此,事業(yè)單位在進(jìn)行成本控制時,需要全體職工的共同協(xié)調(diào)、共同努力才能完成成本控制目標(biāo)。

　　2.健全建立內(nèi)部成本核算制度

　　事業(yè)單位引入成本核算,是成本控制的關(guān)鍵。單位成本水平的高低直接決定著單位營利能力的大小和競爭能力的強(qiáng)弱,財務(wù)部門自身擁有大量有價值的信息,運(yùn)用財務(wù)管理分析方法,從項目的設(shè)計到實(shí)施過程中的每一環(huán)節(jié)入手,把成本浪費(fèi)制止在源頭,實(shí)現(xiàn)成本管理的事前參與和超前控制。筆者認(rèn)為事業(yè)單位應(yīng)在不違背《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的基本原則基礎(chǔ)上,在其內(nèi)部推行一套內(nèi)部成本核算制度。主要從如下幾方面來進(jìn)行:

　　首先,實(shí)行固定資產(chǎn)折舊制度。按現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)制度規(guī)定,事業(yè)單位擁有的固定資產(chǎn)不計提折舊,當(dāng)年購置的固定資產(chǎn)全部計入當(dāng)年的經(jīng)費(fèi)支出。在使用的受益年限內(nèi)不提折舊,這既不能準(zhǔn)確反映當(dāng)期費(fèi)用,不利于加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理,也不符合成本核算的要求,因此,事業(yè)單位應(yīng)實(shí)行固定資產(chǎn)折舊的管理制度。

　　其次,改革現(xiàn)行的事業(yè)單位會計科目。事業(yè)單位有必要根據(jù)其單位經(jīng)濟(jì)活動的特點(diǎn)制定一套以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)的會計科目,這樣既能正確計算事業(yè)單位成本,又符合成本管理要求。

　　四、結(jié)語

　　由于各事業(yè)單位財務(wù)數(shù)據(jù)的保密性,其數(shù)據(jù)的取得很困難,所以,本文很多方面都是借鑒企業(yè)成本管理經(jīng)驗進(jìn)行的探索性研究,一些思路和想法還不很成熟有待今后工作中進(jìn)一步研究。

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