一是會(huì)計(jì)政策的涵義。會(huì)計(jì)政策是指會(huì)計(jì)政策主體為指導(dǎo)會(huì)計(jì)運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，就會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告而作出的制度安排。會(huì)計(jì)政策分為宏觀會(huì)計(jì)政策和微觀會(huì)計(jì)政策兩個(gè)層次。宏觀會(huì)計(jì)政策是國(guó)家為規(guī)范會(huì)計(jì)運(yùn)行，對(duì)其運(yùn)行的原則、程序和方法所作出的制度安排。微觀會(huì)計(jì)政策，是在宏觀會(huì)計(jì)政策的指導(dǎo)和約束下，依據(jù)微觀會(huì)計(jì)主體的實(shí)際，采用宏觀會(huì)計(jì)政策所規(guī)定的原則與方法，對(duì)微觀主體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、計(jì)算，真實(shí)充分地報(bào)告微觀主體的財(cái)務(wù)狀況的原則與方法。財(cái)政部制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》對(duì)會(huì)計(jì)政策的定義為“企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法”，就是從微觀角度來(lái)定義會(huì)計(jì)政策的。

　　二是會(huì)計(jì)政策選擇存在的必然性。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇之所以存在，既有其客觀必然性。又有主觀需要性。從客觀上講，會(huì)計(jì)政策受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是各社會(huì)利益集團(tuán)就會(huì)計(jì)處理程序與方法達(dá)成的一組社會(huì)公共契約，是參與者各方反復(fù)博弈后達(dá)成一致意見(jiàn)的結(jié)果，是一種特殊的公共產(chǎn)品。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則介于會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)之間，對(duì)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理提供最直接的指導(dǎo)。對(duì)于公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，由于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的復(fù)雜多樣性，準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)不可能針對(duì)每一類(lèi)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的具體情況都能給出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理程序與方法；即使假設(shè)可以做到這一點(diǎn)，那么準(zhǔn)則也將變得龐大無(wú)比以至無(wú)法為人們所理解與使用；最后，慮及這種“完全”準(zhǔn)則在制定上的成本之高，可能令人無(wú)法接受。因此，公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只能是一種不完全契約，它所能做的僅是為人們?cè)谟喠⒂嘘P(guān)契約時(shí)所需的會(huì)計(jì)信息提供一個(gè)大致的估計(jì)，在企業(yè)成立之后，企業(yè)的經(jīng)理在會(huì)計(jì)處理程序與方法的選擇上必然擁有一定的剩余控制權(quán)，通過(guò)這一控制權(quán)的形式。就形成了所謂的“會(huì)計(jì)政策選擇”。就主觀需要性而言，隨著現(xiàn)代化企業(yè)制度的形成和發(fā)展，企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)種類(lèi)日趨多樣化，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和交易方式也不斷創(chuàng)新，使得企業(yè)與各方的經(jīng)濟(jì)關(guān)系日益復(fù)雜。這在拓寬會(huì)計(jì)活動(dòng)范圍和充實(shí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的同時(shí)，也加大了企業(yè)尋求和選擇有利于自身財(cái)務(wù)反映的要求，尤其是可以通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇來(lái)完成企業(yè)目標(biāo)和貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)思想。每個(gè)企業(yè)都有其自身的發(fā)展目標(biāo)，即使同一企業(yè)在不同的發(fā)展階段也可能有不同的目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)所處的發(fā)展階段不同，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員往往會(huì)采用不同的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。管理人員經(jīng)營(yíng)思想的體現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，除了采用不同的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和措施外，在一定程度上需要借助于會(huì)計(jì)政策的選擇。如企業(yè)在采用穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的方針時(shí)，往往在會(huì)計(jì)政策的選擇上會(huì)盡可能地采用謹(jǐn)慎原則的處理方法，從而使各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素得到恰當(dāng)?shù)奶幚?，使企業(yè)的實(shí)力得以保護(hù)。

　　上市公司會(huì)計(jì)政策選擇行為的對(duì)策

　　一是適當(dāng)限制企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的存在具有其必然性。不過(guò)，我國(guó)畢竟是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還有一定距離，企業(yè)規(guī)模、管理水平、經(jīng)濟(jì)效益等都有較大差距，特別是股票市場(chǎng)的有效性較弱。同時(shí)，我國(guó)還處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，公司治理結(jié)構(gòu)不完善，法律體系還不十分健全。若企業(yè)擁有較大的會(huì)計(jì)政策選擇空間，則會(huì)計(jì)處理更加靈活，審計(jì)的復(fù)雜程度提高，風(fēng)險(xiǎn)增大，給審計(jì)方法、技術(shù)、管理體制等提出了更高的要求。目前，我國(guó)審計(jì)環(huán)境尚不容樂(lè)觀，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的數(shù)量、素質(zhì)、職業(yè)道德都還難以滿(mǎn)足迅速發(fā)展的資本市場(chǎng)的需要。為防止會(huì)計(jì)政策的濫用。適當(dāng)限制企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)是完全必要的。

　　二是規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇披露，擴(kuò)大企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇及其變更披露的范圍。擴(kuò)大會(huì)計(jì)政策選擇及變更的披露范圍，并將會(huì)計(jì)政策的選擇置于公眾監(jiān)督之下，在一定程度上能夠防止經(jīng)營(yíng)者利用會(huì)計(jì)政策選擇達(dá)到損害其他利益相關(guān)者的目的，這有助于提高會(huì)計(jì)政策選擇的公允性。政府應(yīng)盡快制定會(huì)計(jì)政策披露規(guī)則，對(duì)會(huì)計(jì)政策披露的內(nèi)容、方式、時(shí)間、格式、范例等予以明確而具體的規(guī)定，減少信息的不對(duì)稱(chēng)性。企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中披露會(huì)計(jì)政策及其變更，以便能夠集中、系統(tǒng)、詳細(xì)地揭示本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及其變更，便于增進(jìn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的理解和利用。對(duì)會(huì)計(jì)政策披露的范圍上，不僅要披露會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容、理由和影響數(shù)，還要披露變更的性質(zhì)以及對(duì)變更的判斷，這能引起報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的注意。

　　三是健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督約束機(jī)制。根據(jù)《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》等有關(guān)規(guī)定，上市公司在年報(bào)中披露的財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)過(guò)具有證券從業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)并出具審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)外部一種主要的監(jiān)督手段，是會(huì)計(jì)主體行為的有力約束機(jī)制，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最直接和最有效的保障。可以假設(shè)，如果上市公司年度報(bào)告不需要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，公司管理當(dāng)局進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇就會(huì)具有隨意性。正因?yàn)楣竟芾懋?dāng)局考慮到需要經(jīng)過(guò)審計(jì)這一關(guān)，會(huì)計(jì)政策選擇行為就一定會(huì)有所收斂。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督是企業(yè)合理運(yùn)用會(huì)計(jì)政策選擇的外在保證，能否發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在會(huì)計(jì)政策選擇方面的約束作用，關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否敢于或有能力出具非標(biāo)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。這就是通常所說(shuō)的由審計(jì)獨(dú)立性和技術(shù)性決定的審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題。

　　四是加強(qiáng)經(jīng)理人市場(chǎng)建設(shè)。在我國(guó)，上市公司經(jīng)理人主要由行政任命，經(jīng)理人為追求自身效用的最大化，在會(huì)計(jì)政策選擇上容易產(chǎn)生機(jī)會(huì)主義行為。經(jīng)理人市場(chǎng)對(duì)經(jīng)理人的激勵(lì)主要體現(xiàn)在外部解雇上。經(jīng)理人行為與經(jīng)理人市場(chǎng)之間存在一個(gè)互動(dòng)機(jī)制，如果一個(gè)企業(yè)的經(jīng)理人行為不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)績(jī)效下降，那么市場(chǎng)上投資者對(duì)該經(jīng)理人的評(píng)價(jià)會(huì)降低，該經(jīng)理人在經(jīng)理人市場(chǎng)上的聲譽(yù)將受損，人力資本發(fā)生貶值，其未來(lái)報(bào)酬水平便會(huì)相應(yīng)下降。若存在有效的經(jīng)理人市場(chǎng)，經(jīng)理人對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)傾向于有效率的會(huì)計(jì)政策，改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，著眼于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展從而提升自身的聲譽(yù)價(jià)值。上市公司有必要在經(jīng)理人的聘用上進(jìn)行改革，制定恰當(dāng)?shù)钠赣弥贫?，逐漸改變行政任命的方式而直接在經(jīng)理人市場(chǎng)上公開(kāi)招聘，選擇優(yōu)秀的經(jīng)理人進(jìn)行公司管理，盡可能避免“逆向選擇”問(wèn)題發(fā)生。這也有利于會(huì)計(jì)政策選擇的公正、合理。

　　五是完善相關(guān)法律法規(guī)。由于我國(guó)《會(huì)計(jì)法》未對(duì)隨意變更會(huì)計(jì)政策做出嚴(yán)格的限定，導(dǎo)致一些上市公司鉆法律的空子，利用會(huì)計(jì)政策變更操縱利潤(rùn)，而無(wú)須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。因此。我國(guó)必須加強(qiáng)法制建設(shè)。《會(huì)計(jì)法》應(yīng)明確界定隨意變更會(huì)計(jì)政策的行為。加大違規(guī)處罰力度，提高企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更的成本。應(yīng)與國(guó)際接軌，引入民事賠償機(jī)制和相應(yīng)的民事訴訟機(jī)制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補(bǔ)償，又能給企業(yè)形成實(shí)在的經(jīng)濟(jì)壓力，從而抑制其利用會(huì)計(jì)政策操縱利潤(rùn)的沖動(dòng)。

　　六是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)政策選擇的主體，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守和自身素質(zhì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的合理性有很大影響，因此，要采取多種形式對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行教育，不斷提高他們的素質(zhì)，讓他們充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)政策選擇的必要性和重要性，確保會(huì)計(jì)人員做到既具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)知識(shí)、積極的創(chuàng)新意識(shí)、敏銳的職業(yè)眼光和充分的主觀判斷能力，又要不斷地更新知識(shí)，熟知現(xiàn)行的財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以便在工作中結(jié)合企業(yè)實(shí)際、對(duì)會(huì)計(jì)政策做出合理的選擇。