摘要：會(huì)計(jì)主要是應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展，并與經(jīng)濟(jì)、政治、文化的發(fā)展密切相關(guān)�？梢哉f(shuō)，文明的水平越高，簿記方法就越精湛。文章旨在研究社會(huì)形態(tài)變革與會(huì)計(jì)發(fā)展演進(jìn)之間的關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上總結(jié)出人類(lèi)社會(huì)的會(huì)計(jì)發(fā)展變革規(guī)律。

　　關(guān)鍵詞：漁獵社會(huì)； 農(nóng)業(yè)社會(huì)； 工業(yè)社會(huì)； 會(huì)計(jì)演進(jìn)

　　一、引言

　　古人云：“以銅為鏡，可正衣冠；以古為鏡，可知興替；以人為鏡，可明得失”。美國(guó)未來(lái)學(xué)家阿爾溫·托夫勒指出：“如果我們不向歷史學(xué)習(xí)，我們將被迫重演歷史。”所以，研究會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史不僅能夠幫助我們正確理解現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)，而且能幫助我們預(yù)測(cè)未來(lái)會(huì)計(jì)的發(fā)展。本文旨在剖析社會(huì)形態(tài)變革與會(huì)計(jì)發(fā)展演進(jìn)之間的關(guān)系，從歷史入手，運(yùn)用歷史制度分析法解釋農(nóng)業(yè)階段、工業(yè)階段、知識(shí)經(jīng)濟(jì)階段會(huì)計(jì)思想的演變過(guò)程，解釋會(huì)計(jì)是如何適應(yīng)經(jīng)濟(jì)、政治、文化環(huán)境的特點(diǎn)而產(chǎn)生和發(fā)展的，從中歸納出會(huì)計(jì)未來(lái)面臨的挑戰(zhàn)。

　　二、漁獵社會(huì)：會(huì)計(jì)的萌芽

　�。ㄒ唬┤祟�(lèi)文化的發(fā)展是原始會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄方法產(chǎn)生的直接原因

　　從人類(lèi)出現(xiàn)，一直到公元前8000年左右，人類(lèi)社會(huì)形態(tài)處于漁獵社會(huì)。首先，在漁獵社會(huì)，人類(lèi)對(duì)自然知識(shí)的了解提高了人類(lèi)的生存能力。此外，原始人的生存還依賴(lài)于自然界的動(dòng)植物，采集者需要熟悉植物的特性和用途，狩獵者則需要對(duì)周?chē)�的飛禽走獸一清二楚，了解它們的習(xí)性和形態(tài)。其次，工具的發(fā)明和使用使人類(lèi)的生產(chǎn)生活水平有了顯著的提高。舊石器時(shí)代初期，隨著人類(lèi)智力水平的不斷提高，工具制造能力的出現(xiàn)為人類(lèi)文化開(kāi)啟了一盞啟明燈。從此，人類(lèi)文化開(kāi)始了漫長(zhǎng)的發(fā)展歷程。工具的發(fā)明和廣泛使用，為原始計(jì)量、記錄方法提供了可能。最后，原始宗教的產(chǎn)生豐富了原始人類(lèi)的精神思想。最初人類(lèi)由于受制于生產(chǎn)力發(fā)展水平，對(duì)身邊一些常見(jiàn)的自然現(xiàn)象和生理現(xiàn)象無(wú)法解釋?zhuān)�因此人們�?nèi)心對(duì)這種超自然的力量寄予莫大的希望，幻想這種力量能夠幫助自己擺脫生活的困境。圖騰崇拜是人類(lèi)最初的宗教形態(tài)之一，原始人類(lèi)認(rèn)為每個(gè)氏族都與特定的動(dòng)物、植物或者微生物有著密切的血緣或其他特殊關(guān)系，這些特定物被原始人類(lèi)視為崇拜的對(duì)象，稱(chēng)為圖騰。人們經(jīng)常把本氏族的圖騰描繪在洞穴或石壁上，以作敬仰。在當(dāng)時(shí)生產(chǎn)力水平極其低下的情況下，人類(lèi)在洞穴和石壁上將狩獵的動(dòng)物盡可能逼真地畫(huà)出來(lái)，是出于一種由此得到某種魔力的信念，這為原始計(jì)量、記錄行為提供了前提。

　�。ǘ�）剩余物品的出現(xiàn)是原始會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄方法產(chǎn)生的根本原因

　　人類(lèi)最早的計(jì)量、記錄行為產(chǎn)生的歷史動(dòng)因，首先取決于生產(chǎn)發(fā)展水平，而衡量生產(chǎn)發(fā)展水平的基本標(biāo)準(zhǔn)則是生產(chǎn)剩余物品的出現(xiàn)。原始會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄行為是社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。隨著人們征服自然、改造自然能力的不斷提高，采集到的果實(shí)、肉類(lèi)等食物已經(jīng)在滿(mǎn)足人類(lèi)溫飽的情況下有所剩余，至此，才會(huì)出現(xiàn)物品的儲(chǔ)存、保管和分配問(wèn)題。原始部落首領(lǐng)為了合理的分配部落里的剩余物品，僅憑頭腦記事、計(jì)數(shù)已無(wú)法進(jìn)行，必須尋找一個(gè)能夠在記錄物品數(shù)量的情況下管理部落財(cái)產(chǎn)的方法，于是，原始計(jì)量、記錄行為就產(chǎn)生了。

　　漁獵社會(huì)原始計(jì)量、記錄方法主要形式有實(shí)物記事（計(jì)數(shù)）、繪畫(huà)記事（計(jì)數(shù)）、結(jié)繩記事（計(jì)數(shù)）、刻契記事（計(jì)數(shù)）、書(shū)契等。伴隨著人類(lèi)生產(chǎn)力水平的提高與剩余產(chǎn)品儲(chǔ)存、保管和分配等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷發(fā)展，人類(lèi)的原始計(jì)量、記錄方法經(jīng)歷了由簡(jiǎn)單到復(fù)雜、由直觀到抽象的演變過(guò)程，即從實(shí)物記事發(fā)展為繪畫(huà)記事、結(jié)繩記事、刻記記事、刻契記事（馬京華，2005）。

　　三、農(nóng)業(yè)社會(huì)的會(huì)計(jì)

　�。ㄒ唬┳匀唤�(jīng)濟(jì)統(tǒng)治與單式簿記

　　繼石器時(shí)代后，人類(lèi)進(jìn)入金屬器時(shí)代。金屬時(shí)代第一次社會(huì)大分工的出現(xiàn)，導(dǎo)致了頻繁的交換，此時(shí)的交換只是為了滿(mǎn)足生存的需要，而不是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益。經(jīng)常性的集體交換逐漸演變?yōu)閭�(gè)人間的交換，私有財(cái)產(chǎn)隨之產(chǎn)生。人類(lèi)實(shí)現(xiàn)了歷史上的第二次社會(huì)大分工，即農(nóng)業(yè)和手工業(yè)的分離。原始經(jīng)濟(jì)逐漸瓦解，取而代之的是自給自足的自然經(jīng)濟(jì)。

　　自然經(jīng)濟(jì)占統(tǒng)治地位，商品經(jīng)濟(jì)很不發(fā)達(dá)，貨幣的職能尚未充分發(fā)揮，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)比較簡(jiǎn)單。但是，在奴隸社會(huì)，由于社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，已經(jīng)為會(huì)計(jì)的產(chǎn)生提供了前提條件。1.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展達(dá)到相當(dāng)廣泛的程度，社會(huì)產(chǎn)品出現(xiàn)大量、充足剩余，使得社會(huì)上在勞動(dòng)之外出現(xiàn)了一些專(zhuān)門(mén)的階層，他們當(dāng)中有專(zhuān)門(mén)從事類(lèi)似于會(huì)計(jì)工作的專(zhuān)職人員。2.已經(jīng)有一套相對(duì)較成熟的文字，并掌握了初等算術(shù)。如果沒(méi)有相對(duì)成熟、完整的語(yǔ)言文字和算術(shù)，會(huì)計(jì)記錄、計(jì)量和匯總將無(wú)法進(jìn)行。

　　世界上一些著名的文明古國(guó)如巴比倫、埃及、中國(guó)和希臘都有類(lèi)似于會(huì)計(jì)的記錄，或會(huì)計(jì)官制和會(huì)計(jì)活動(dòng)的記載。

　　在封建社會(huì)，封建王朝的官?gòu)d會(huì)計(jì)主要是以政府最高統(tǒng)治者為服務(wù)對(duì)象，目的在于記錄國(guó)庫(kù)財(cái)產(chǎn)的增加、減少和結(jié)存，并借助各種有效的手段，確保國(guó)庫(kù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整。中國(guó)宋代的“四柱清冊(cè)”，通過(guò)“舊管（期初余額）+新收（本期增加）=開(kāi)除（本期減少）+實(shí)在（期末余額）”的平衡公式，可方便地了解本期賬務(wù)記錄是否存在差錯(cuò)，代表單式簿記方法的最高成就。

　　在封建莊園中，無(wú)論是管家還是莊園主，都希望通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)明確雙方之間的權(quán)利與義務(wù)。莊園主希望莊園能得到有效管理，莊園財(cái)產(chǎn)不斷增加；管家則要求莊園主能肯定其有效地履行了“管家責(zé)任”。于是，在實(shí)踐中就逐漸地出現(xiàn)了“受責(zé)與免責(zé)報(bào)告”。管家通過(guò)編制這種報(bào)告，向莊園主報(bào)告他管理莊園的業(yè)績(jī)；莊園主如果不能閱讀報(bào)告，就會(huì)聘請(qǐng)其他“專(zhuān)業(yè)人士”來(lái)對(duì)報(bào)告的確當(dāng)性進(jìn)行檢查。

　�。ǘ�）商業(yè)貿(mào)易發(fā)展與復(fù)式簿記

　　當(dāng)14、15世紀(jì)意大利地中海沿岸出現(xiàn)了馬克思所說(shuō)的資本主義萌芽后，單式簿記已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要，因而在實(shí)踐中產(chǎn)生了較科學(xué)、完善的復(fù)式簿記方法。意大利的經(jīng)濟(jì)受到了十字軍東征的深刻影響。十字軍東征打開(kāi)了東西方貿(mào)易的大門(mén)，造船技術(shù)的發(fā)展促進(jìn)了海上貿(mào)易，這兩者為以意大利為代表的歐洲大陸手工業(yè)、商業(yè)及金融業(yè)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，也促進(jìn)了資本主義生產(chǎn)關(guān)系的萌芽和形成。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的大量增加并日趨復(fù)雜化使原有的簿記方法難以適應(yīng)，最終導(dǎo)致了簿記方法改進(jìn)的一系列嘗試及借貸復(fù)式記賬法的產(chǎn)生。借貸復(fù)式記賬法的產(chǎn)生，與會(huì)計(jì)歷史上其他重大發(fā)展和突破一樣，都是技術(shù)進(jìn)步和社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系發(fā)生重大變革的產(chǎn)物，同樣體現(xiàn)了會(huì)計(jì)隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展這一基本規(guī)律。

　　1494年盧卡·帕喬利的《數(shù)學(xué)大全》出版發(fā)行，開(kāi)創(chuàng)了會(huì)計(jì)發(fā)展史的新紀(jì)元。在這部著作中，已經(jīng)為復(fù)式簿記方法及其有效應(yīng)用奠定了基本框架和思想，比如，關(guān)于平衡觀念、會(huì)計(jì)恒等式與復(fù)式簿記借貸相等的記賬規(guī)則。除記賬規(guī)則外，帕喬利還認(rèn)識(shí)到區(qū)分合伙人自己的賬目以及與他人合伙經(jīng)營(yíng)的商店的賬目，以便于核算盈虧。關(guān)于貨幣計(jì)價(jià)也是會(huì)計(jì)科學(xué)的主要特征之一。只有建立在同一貨幣計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)上才能實(shí)現(xiàn)復(fù)式簿記的最后平衡。帕喬利告誡商人們計(jì)算價(jià)值總數(shù)時(shí)，只能采用同一種貨幣單位，因?yàn)椴煌�種類(lèi)的貨幣不適于匯總合計(jì)。

　　無(wú)論是意大利，還是荷蘭，當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的中心是貿(mào)易。由于商品買(mǎi)賣(mài)活動(dòng)（包括當(dāng)時(shí)的金融活動(dòng)）過(guò)程簡(jiǎn)單、盈虧明了，通過(guò)買(mǎi)賣(mài)價(jià)差（或存、貸利率差）即可確定，因此，簿記方法比較簡(jiǎn)單。此外，由于兩權(quán)分離尚未成為普遍的現(xiàn)象，大部分企業(yè)主保持賬簿記錄，主要是為了讓自己明了其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況，并幫助記憶，對(duì)會(huì)計(jì)核算過(guò)程的客觀性、可靠性沒(méi)有特別的要求，因而會(huì)計(jì)選擇問(wèn)題也不是當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)人員所關(guān)注的。

　�。ㄈ�）人文主義思想與簿記發(fā)展

　　14世紀(jì)初期，由于商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系已經(jīng)在歐洲萌芽，政治上的封建割據(jù)已經(jīng)引起了人們的普遍不滿(mǎn)，歐洲各國(guó)表現(xiàn)除了要求民族統(tǒng)一的強(qiáng)烈愿望。新興資產(chǎn)階級(jí)認(rèn)為中世紀(jì)文化是一種倒退，而希臘、羅馬古典文化則是文化的典范，因此文藝復(fù)興是一場(chǎng)對(duì)古典文化的解放與創(chuàng)造。

　　文藝復(fù)興時(shí)期的作品，集中體現(xiàn)了人文主義思想。一般人認(rèn)為，文藝復(fù)興只是文學(xué)、藝術(shù)的復(fù)興，殊不知簿記的復(fù)興也是其中之一。人文主義者的思想觀念讓人們義無(wú)反顧地投入經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，在商人留下的賬薄中可以找到諸如此類(lèi)的禱文：“愿耶穌基督、愿圣母瑪麗亞和所有在天之圣者賜予我們健康、成功，使我們的財(cái)產(chǎn)、子女增多”，“愿上帝在我的商業(yè)中賜予我福利、幫助和恩惠，我指望這種幫助和恩惠能增進(jìn)我的收入”，這些追求財(cái)富和利潤(rùn)的商人們?yōu)榱耸购⒆映扇撕竽芾^承家業(yè)，傳授他們實(shí)用的商業(yè)知識(shí)，因而在文藝復(fù)興時(shí)期的商業(yè)教育被重視。在商業(yè)教育方面，主要是學(xué)習(xí)算術(shù)和簿記。“算術(shù)教育在世俗學(xué)校中占有一定的比重，讀、寫(xiě)、算術(shù)和簿記往往在一起講授”（P.Grendler，1989）。學(xué)者們一般都將數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)和簿記、會(huì)計(jì)聯(lián)系在一起，這種做法是由一定道理的。因?yàn)闄?quán)威人士將古代數(shù)學(xué)家、簿記學(xué)家盧卡·帕喬利列為文藝復(fù)興晚期的偉人名單中，會(huì)計(jì)學(xué)者郭道揚(yáng)老師引用雅各布·布格哈特的評(píng)論指出：“在15世紀(jì)末，意大利因?yàn)橛斜R卡·帕喬利和列奧那多·達(dá)·芬奇諸人，所以在數(shù)學(xué)上和自然科學(xué)上是具有無(wú)可比擬的最崇高的地位的，而每一個(gè)國(guó)家的學(xué)者，就連雷吉奧蒙達(dá)努斯和哥白尼也都承認(rèn)他們自己是意大利的學(xué)生”（郭道揚(yáng)，2007）。盧卡·帕喬利的《數(shù)學(xué)大全》推動(dòng)了意大利文藝復(fù)興中數(shù)學(xué)的發(fā)展，并且為復(fù)式簿記的創(chuàng)立提供了理論的鑰匙，為威尼斯、佛羅倫薩等地零星的復(fù)式簿記的運(yùn)用提供了理論基礎(chǔ)（郭道揚(yáng)，2007）。

　　農(nóng)業(yè)社會(huì)中會(huì)計(jì)的發(fā)展可謂是發(fā)生了前所未有的變革。生產(chǎn)力的大幅度提高，原始經(jīng)濟(jì)逐漸瓦解，取而代之的是自給自足的自然經(jīng)濟(jì)。原始的計(jì)量、記錄行為已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足人類(lèi)管理財(cái)產(chǎn)的就要求定期的計(jì)算利潤(rùn)，計(jì)算可用來(lái)發(fā)放股利的利潤(rùn)數(shù)額，成為公司會(huì)計(jì)人員日常最主要的工作。除此之外，公司還必須定期的提供真實(shí)、清楚的報(bào)表。1844至1862年的英國(guó)《公司法》的頒行，不僅確定了股份制公司章程的標(biāo)準(zhǔn)格式及資產(chǎn)負(fù)債表的標(biāo)準(zhǔn)格式，而且明確了賬簿、憑證、會(huì)計(jì)科目，以及會(huì)計(jì)報(bào)表在經(jīng)濟(jì)法制中的重需要，單式簿記方法廣泛應(yīng)用。商業(yè)貿(mào)易的發(fā)展，自然經(jīng)濟(jì)退出歷史舞臺(tái)，簡(jiǎn)單的復(fù)式簿記方法取代了單式簿記方法。

　　四、工業(yè)社會(huì)的會(huì)計(jì)

　�。ㄒ唬┕�業(yè)革命與會(huì)計(jì)方法的完善

　　18世紀(jì)70年代開(kāi)始于英國(guó)的工業(yè)革命無(wú)疑是人類(lèi)歷史上一場(chǎng)劃時(shí)代的巨大變革，它根本改變了西方乃至世界的面貌。工業(yè)革命首先從英國(guó)開(kāi)始。到19世紀(jì)40年代，英國(guó)的工業(yè)化過(guò)程已經(jīng)基本完成。上述技術(shù)發(fā)明為經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)模式提供了支持，小規(guī)模的家庭手工業(yè)生產(chǎn)的組織形式發(fā)生了變化，出現(xiàn)了“集中人力、物力和財(cái)力于一處的企業(yè)”（蕭國(guó)亮、隋福民，2007）。這種“集中人力、物力和財(cái)力于一處的企業(yè)”就是工業(yè)企業(yè)。

　　工業(yè)革命時(shí)期出現(xiàn)的工業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。正如利特爾頓所說(shuō)：“會(huì)計(jì)不能建立在突如其來(lái)的終止企業(yè)營(yíng)業(yè)活動(dòng)的可能行的基礎(chǔ)上”（A.A.Paton，A.C.Littleton，1940）�？梢詮囊韵氯�點(diǎn)理解工業(yè)社會(huì)的“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”。第一，邁克爾·查特菲爾德說(shuō)“企業(yè)的持續(xù)性，需要保持其資本”。因此，保持資本的完整性成為工業(yè)企業(yè)的首要任務(wù)。因此“計(jì)算可用來(lái)發(fā)放股利的利潤(rùn)數(shù)額，成為公司會(huì)計(jì)人員日常最主要的工作。這就要求明確地區(qū)分資產(chǎn)和費(fèi)用，企業(yè)的收入應(yīng)與產(chǎn)生一定期間收益的成本聯(lián)系起來(lái)”。（邁克爾·特菲爾德，1988）第二，持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)假設(shè)產(chǎn)生了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的會(huì)計(jì)核算方法。“權(quán)責(zé)發(fā)生制產(chǎn)生的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)主體在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下分期提供會(huì)計(jì)信息的必要。其目的就是要‘準(zhǔn)確地’按照收入和費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間對(duì)其進(jìn)行計(jì)量”（程玉民，2005）。第三，在工業(yè)社會(huì)，企業(yè)不再孤立于特定的冒險(xiǎn)行動(dòng)，再者由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)的壽命不僅超過(guò)了一次特定冒險(xiǎn)行動(dòng)的時(shí)間，而且超過(guò)了企業(yè)所有者的壽命。定期會(huì)計(jì)報(bào)告就顯得日益重要。報(bào)告的需求者不再局限于企業(yè)所有者，范圍擴(kuò)大到了中小股東、法律和稅務(wù)當(dāng)局，責(zé)任會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，政府部門(mén)也成為定期會(huì)計(jì)報(bào)告的需求者之一。由于工業(yè)革命時(shí)期的投資與之前的商人投資不同，后者主要投資于存貨方面，而前者主要投資于固定設(shè)備，二者之間的投資差異導(dǎo)致了在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)的方法差異。于是在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)，折舊費(fèi)、維修費(fèi)和間接費(fèi)就成為工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)人員關(guān)注的重點(diǎn)之一。

　　在工業(yè)企業(yè)復(fù)雜的生產(chǎn)過(guò)程中，“使用通過(guò)簡(jiǎn)單地比較商品買(mǎi)進(jìn)和賣(mài)出差價(jià)就可以大致確定利潤(rùn)的意大利式復(fù)試簿記方法，不能適應(yīng)大規(guī)模、復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求，于是，在實(shí)踐中逐漸產(chǎn)生了成本計(jì)算方法”（宋英慧，2006）。

　　工業(yè)革命時(shí)期出現(xiàn)了股份公司。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)信息的使用群體增加，信息需求的范圍和內(nèi)容擴(kuò)大，對(duì)各種決策的作用更加明顯。為了保護(hù)公司股東與債權(quán)人的利益和地位，并使收益分配、紅利支付、留存盈余等專(zhuān)業(yè)概念規(guī)范化，1895至1929年的《公司法》，不僅在以往審計(jì)證明書(shū)標(biāo)準(zhǔn)格式確定的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步確認(rèn)實(shí)行強(qiáng)制性法定審計(jì)的必要性，而且對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)的有關(guān)條款也作出了更為明確、嚴(yán)格的規(guī)定。

　�。ǘ�）經(jīng)濟(jì)危機(jī)與公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的誕生

　　1929年至1933年，美國(guó)爆發(fā)了空前的經(jīng)濟(jì)大危機(jī)。經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)，使得很多學(xué)者猛烈地抨擊會(huì)計(jì)界的松散是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)的罪魁禍?zhǔn)住?/p>

　　美國(guó)作為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后起之秀，取決于其天時(shí)、地利、人和等有利條件。殖民地時(shí)期的美國(guó)農(nóng)業(yè)和商業(yè)的發(fā)展為后來(lái)的比較優(yōu)勢(shì)的確立奠定了基礎(chǔ)。在經(jīng)歷了獨(dú)立戰(zhàn)爭(zhēng)之后的四五十年中，經(jīng)濟(jì)主要依賴(lài)于英國(guó)，但是隨著資本積累、技術(shù)進(jìn)步、管理創(chuàng)新，美國(guó)經(jīng)濟(jì)逐步發(fā)展，減少了對(duì)英國(guó)經(jīng)濟(jì)的依賴(lài)。到19世紀(jì)60年代，美國(guó)逐漸成為一個(gè)制造業(yè)的強(qiáng)國(guó)。美國(guó)制造業(yè)的崛起，促進(jìn)了美國(guó)專(zhuān)業(yè)化和分工的深化，也導(dǎo)致了具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)的大企業(yè)的興起。金融專(zhuān)業(yè)化最為突出，私人銀行業(yè)務(wù)和特許成立的商業(yè)銀行和保險(xiǎn)公司紛紛建立。南北戰(zhàn)爭(zhēng)和世界大戰(zhàn)的爆發(fā)，進(jìn)一步促進(jìn)了信用行業(yè)的發(fā)展。1914年至1918年的第一次世界大戰(zhàn)是人類(lèi)歷史上的一場(chǎng)浩劫。歐洲各國(guó)均受到了重創(chuàng)，唯獨(dú)美國(guó)在戰(zhàn)爭(zhēng)中受益，不僅增強(qiáng)了軍事實(shí)力，而且也發(fā)展了經(jīng)濟(jì)，迅速由戰(zhàn)前的債務(wù)國(guó)變成資本主義世界的主要債權(quán)國(guó)和國(guó)際金融中心，經(jīng)濟(jì)的擴(kuò)張使美國(guó)的股市持續(xù)上漲，股價(jià)平均一年上升18%，持續(xù)上升的股價(jià)導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)的泡沫化，最終導(dǎo)致了1929年10月的股市崩盤(pán)。

　　人們?cè)趹嵟�之余開(kāi)始反思造成美國(guó)資本市場(chǎng)崩潰和蕭條的原因。這樣，一系列以規(guī)范資本市場(chǎng)交易行為為目的的法律制度相繼出臺(tái)。1933年頒布的《證券法》及1934年頒布的《證券交易法》是具有世界性影響的權(quán)威性法律文件，這兩個(gè)文獻(xiàn)把世界會(huì)計(jì)、審計(jì)立法推進(jìn)到一個(gè)新的歷史時(shí)期，在會(huì)計(jì)理論建設(shè)中產(chǎn)生了極其深遠(yuǎn)的影響。在會(huì)計(jì)方面，“公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的研究和制定，“開(kāi)創(chuàng)了以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為基本規(guī)范的現(xiàn)代會(huì)計(jì)繁榮發(fā)展的新紀(jì)元”（宋英慧，2006）。

　　工業(yè)革命帶來(lái)了工業(yè)文明，同時(shí)也引起了簿記的革命。隨著工業(yè)企業(yè)日漸成熟與股份制公司的發(fā)展，滿(mǎn)足于商業(yè)貿(mào)易的復(fù)式簿記開(kāi)始向滿(mǎn)足于社會(huì)化大生產(chǎn)的會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。“自由放任”的經(jīng)濟(jì)理論導(dǎo)致會(huì)計(jì)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，松散的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)成為導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)的原因之一。經(jīng)歷了兩個(gè)世紀(jì)的洗禮，會(huì)計(jì)隨著政治、經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境的發(fā)展不斷完善，成為一門(mén)科學(xué)，實(shí)現(xiàn)了人類(lèi)由簿記時(shí)代向會(huì)計(jì)時(shí)代的演進(jìn)。

　　五、知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)與會(huì)計(jì)的未來(lái)

　�。ㄒ唬┲�識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)

　　自20世紀(jì)70年代以來(lái)，隨著世界新技術(shù)革命的發(fā)展，特別是最近十幾年來(lái)信息技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)化的長(zhǎng)足發(fā)展，一個(gè)依賴(lài)知識(shí)和信息甚于依賴(lài)傳統(tǒng)生產(chǎn)要素的經(jīng)濟(jì)形態(tài)——知識(shí)經(jīng)濟(jì)，正在全球范圍逐漸形成。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)趨向全球化，資本趨向國(guó)際化，世界逐漸演變成了“地球村”。傳統(tǒng)的工業(yè)社會(huì)會(huì)計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)環(huán)境的變化對(duì)會(huì)計(jì)技術(shù)方法的需求，因此，一系列的會(huì)計(jì)變革就此展開(kāi)。

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，就整個(gè)歷史而言，任何時(shí)期都沒(méi)有像現(xiàn)在這樣處于緊密的聯(lián)系之中。對(duì)應(yīng)于農(nóng)業(yè)社會(huì)的土地要素、工業(yè)社會(huì)的資本要素，知識(shí)社會(huì)則顯現(xiàn)出了新的要素——知識(shí)要素和信息要素，即在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配與消費(fèi)開(kāi)始發(fā)揮主導(dǎo)作用。

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)環(huán)境，決定了人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的范圍需求進(jìn)一步擴(kuò)大，質(zhì)量需求進(jìn)一步提高，時(shí)間需求進(jìn)一步加快。而所有這些需求，必然促使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)一步完善和發(fā)展。

　�。ǘ�）知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息主要是面向過(guò)去的歷史信息和成本信息，缺乏面向未來(lái)的預(yù)測(cè)性信息和價(jià)值信息，造成會(huì)計(jì)信息的不完整（游相華，1999）。會(huì)計(jì)是一門(mén)實(shí)效性很強(qiáng)的應(yīng)用科學(xué)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代必須通過(guò)對(duì)現(xiàn)在的認(rèn)知，為更好地把握未來(lái)服務(wù)，只有擁有創(chuàng)新的思維，才能把握未來(lái)。這里的“創(chuàng)新”并不是完全摒棄傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的思想，而是在此基礎(chǔ)上，應(yīng)用能夠更好地為企業(yè)、為社會(huì)服務(wù)的會(huì)計(jì)方法和理念。其主要特點(diǎn)表現(xiàn)為：

　　1.社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)，因此在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)已經(jīng)不能只局限于微觀層次的企業(yè)自身利益，而是應(yīng)該拓展到兼顧“局部利益”和“社會(huì)責(zé)任”的目標(biāo)。

　　2.人力資本日益重要，人力資源會(huì)計(jì)納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，生產(chǎn)的核心不是土地、資本，而是知識(shí)。會(huì)計(jì)學(xué)家、教育學(xué)家余緒纓先生認(rèn)為“知識(shí)經(jīng)濟(jì)是工業(yè)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和深化，其基本特點(diǎn)表現(xiàn)為它是以人的創(chuàng)造性知識(shí)（廣義理解知識(shí)）作為最重要的生產(chǎn)要素。……從而使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不再屬于資源依賴(lài)型，而轉(zhuǎn)化為知識(shí)依賴(lài)型（依賴(lài)于人的知識(shí)的發(fā)展程度）”（余緒纓，1998）。知識(shí)的載體——“人”變得尤為重要，人力資本作為一種新的資產(chǎn)已經(jīng)等同于非人力資本，同樣可以為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)核算應(yīng)該把人力資源納入核算系統(tǒng)，對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告，這樣的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的信息才是全面、充分的。

　　3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同有利于開(kāi)展國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)。跨國(guó)公司、母子公司的股東、債權(quán)人為了了解整體及各子公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況，以加強(qiáng)國(guó)際間合作和有效地開(kāi)展國(guó)際業(yè)務(wù)，就要求按照國(guó)際慣例提供可比性的會(huì)計(jì)信息。如果跨國(guó)子公司所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異顯著，勢(shì)必會(huì)對(duì)跨國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的分析、合并和利用產(chǎn)生不便，因而增加內(nèi)部經(jīng)營(yíng)成本，影響跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同有利于推動(dòng)世界各國(guó)會(huì)計(jì)理論的成熟和發(fā)展。國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)有利于提升各國(guó)的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)水平，縮小發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家之間的差距。發(fā)展中國(guó)家會(huì)計(jì)理論一般受傳統(tǒng)落后的會(huì)計(jì)思想的影響而發(fā)展緩慢，甚至停步不前。

　　六、結(jié)論

　　縱觀社會(huì)形態(tài)演變與會(huì)計(jì)發(fā)展變革，會(huì)計(jì)主要是應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展，并與經(jīng)濟(jì)、政治、文化的發(fā)展密切相關(guān)。一般來(lái)說(shuō)，文明的水平越高，簿記方法就越精湛。隨著人類(lèi)社會(huì)的進(jìn)步，會(huì)計(jì)本身必然也是不斷地發(fā)展和完善的，其結(jié)果就促使了人類(lèi)的會(huì)計(jì)思想及會(huì)計(jì)行為向更高的水平發(fā)展。人類(lèi)社會(huì)的會(huì)計(jì)發(fā)展不可能聽(tīng)任落后的會(huì)計(jì)思想束縛新的歷史階段的會(huì)計(jì)工作，阻礙社會(huì)形態(tài)的發(fā)展，更不可能超越這一特定歷史時(shí)期會(huì)計(jì)所處的人類(lèi)歷史環(huán)境，產(chǎn)生超前的會(huì)計(jì)思想和會(huì)計(jì)行為。而這一點(diǎn)也正是研究社會(huì)史和會(huì)計(jì)史給我們的重要啟示。

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