摘要：我國現(xiàn)行社會保險基金核算制度存在一定程度的不完善性，隨著保障制度改革的日益縱深化，需要將社會保險基金核算納入政府的核算體系中，并考慮到收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的會計核算基礎(chǔ)，統(tǒng)一會計核算制度。

　　關(guān)鍵詞：社會保險基金；會計核算；制度

　　1 現(xiàn)行社會保險基金會計核算內(nèi)涵及特征

　�。�1）社會保險基金會計核算基礎(chǔ)的內(nèi)容。社會保險會計核算制度是伴隨社會保險發(fā)展成熟起來的，它是對社會保險的內(nèi)容進(jìn)行記錄、計量和報告的一門專業(yè)會計。其理論淵源主要依據(jù)的是以庇古為代表的福利經(jīng)濟(jì)學(xué)和以馬丁？費爾德斯坦為代表的健康經(jīng)濟(jì)學(xué)。

　　我國《社會保險基金會計制度》中規(guī)定：社會保險基金的會計核算采用收付實現(xiàn)制，會計記賬采用借貸記賬法。在確立收付實現(xiàn)制的社會保險基金會計核算方法，主要目的是將社會保險基金納入國家社會保障預(yù)算體系，以實際收支的款項為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，能如實反映國家社會保障預(yù)算的收支和結(jié)余情況。

　�。�2）社會保險基金會計核算的特征。一是社會保險基金會計主體的多樣性。一般情況下一個經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)只有一個會計主體，但是在我國頒布的有關(guān)制度中經(jīng)辦機(jī)構(gòu)與社會保險基金是不相同的，基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)僅僅是一個經(jīng)濟(jì)實體，所以基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)會計與社會保險基金會計要分設(shè)，這樣就形成了兩個或兩個以上的會計主體。二是社會保險基金會計銀行存款賬戶的分列性。一般企業(yè)在銀行的賬戶可收可支，具有結(jié)算功能。社會保險基金會計核算辦法規(guī)定：銀行存款賬戶既要開設(shè)支出戶又要開設(shè)收入戶。收入戶核算收到的社會保險費及有關(guān)收入；支出戶核算有關(guān)基金的支付及有關(guān)費用支出，該戶除從財政專戶存款中撥入款項外，一般只支不收。三是社會保險基金會計平衡公式及會計要素的特殊性。國際上會計平衡公式一般為：“資產(chǎn)=所有者權(quán)益+負(fù)債”或“資產(chǎn)=資本+負(fù)債”，而由于我國社會保險會計的獨特性，它的平衡公式為：“資產(chǎn)＝負(fù)債＋基金”，這樣才能反映我國社會保險基金會計的特點。

　　2 當(dāng)前社會保險基金會計核算制度存在的問題

　�。�1）現(xiàn)行收付實現(xiàn)制的會計核算基礎(chǔ)存在諸多不足。一是不能全面準(zhǔn)確記錄反映我國社會保險基金的資產(chǎn)負(fù)債狀況，不利于保障基金的安全。當(dāng)前，我國城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險制度采用的是社會統(tǒng)籌與個人資金賬戶相結(jié)合的方式，其中社會統(tǒng)籌部分采用的是建立在代際間轉(zhuǎn)移基礎(chǔ)上的現(xiàn)收現(xiàn)付制，而個人賬戶則跟普通的基金制度保持一致。以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算，是以現(xiàn)金的實際收付作為確認(rèn)收支的依據(jù)，只能反映基金財務(wù)支出中以現(xiàn)金實際支付的部分，并不能反映那些已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的債務(wù)，如借入款項的利息、個人賬戶的應(yīng)計利息等；這部分債務(wù)成為隱性債務(wù)并在社會保險基金的會計賬務(wù)和報表中得到反映，只有在實際支付利息或歸還本息時才支出，導(dǎo)致社會保險基金的會計賬務(wù)和報表不能準(zhǔn)確記錄反映社會保險基金的負(fù)債狀況，不利保障基金安全。二是不能進(jìn)行恰當(dāng)?shù)某杀拘б婧怂�，不能�?zhǔn)確反映社會保險基金活動的真實結(jié)果。社會保險基金是為了保障勞動者在喪失勞動能力或失去勞動機(jī)會時的基本生活需要，通過向勞動者及其所在單位征收社會保險費，或國家財政撥款而收集起來的資金。社會保險基金具有強(qiáng)制性、儲存性、基本保障性、統(tǒng)籌性、特定對象性和增值性等特點。收付實現(xiàn)制以會計期間款項的收付為標(biāo)準(zhǔn)入賬，當(dāng)收入產(chǎn)生和款項到賬的時間在同一區(qū)間時，收付實現(xiàn)制記錄的收入便不能說明經(jīng)濟(jì)活動的真實結(jié)果；同理，當(dāng)費用發(fā)生與支付不在同一區(qū)間時，收付實現(xiàn)制記錄的費用也不能準(zhǔn)確反映當(dāng)期活動的支付。

　　（2）會計核算歸屬不明確。目前我國社會保險基金的會計核算是以《社會保險基金會計制度》為依據(jù)，區(qū)分企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險基金、失業(yè)保險基金單獨設(shè)置會計科目，編制會計報表，進(jìn)行會計核算等，并沒有正式將社會保險基金的會計核算納入政府或事業(yè)單位會計體系當(dāng)中。單獨核算社會保險基金不能全面反映政府的基金預(yù)算。社會保險基金的會計核算應(yīng)納入政府會計核算體系中，作為政府托管基金的，歸屬政府會計的一部分。同時如果將社會保險基金會計核算納入到政府會計體系中，也便于政府統(tǒng)一編制預(yù)算。

　　（3）會計核算制度不統(tǒng)一。其中的問題主要表現(xiàn)在三個方面：一是會計報表不統(tǒng)一，填報的會計報表既有人事部門的社會保險會計報表，又有勞動部門制定的企業(yè)社會保險會計報表，到了年終的時候還要填報財政部門的會計報表，這樣造成了會計核算不必要的麻煩；二是會計科目的設(shè)置不完善，養(yǎng)老、醫(yī)療保險的個人賬戶管理好壞直接關(guān)系到改革的進(jìn)展，但到目前為止還沒有設(shè)立專門科目對其進(jìn)行核算，其他科目設(shè)制也不完整，難以滿足社會保險會計核算的需要；三是會計核算制度不完善，由于記賬方法不統(tǒng)一，會計核算管理在社會保險基金的征繳、存儲、撥付核算中不能充分發(fā)揮作用。

　　3 完善社會保險基金會計核算制度的對策建議

　�。�1）實現(xiàn)收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合。實踐證明社會保險基金會計執(zhí)行收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的核算基礎(chǔ)是切實可行的，因為它不僅可以彌補(bǔ)社會保險基金會計的現(xiàn)行收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)存在不足，滿足政府對社會保險基金實行統(tǒng)一管理的需要，而且又能使社會保險基金管理經(jīng)辦機(jī)構(gòu)增進(jìn)績效。

　�。�2）將社會保險基金核算明確納入政府核算體系。從屬性上來講，社會保險基金具有公共產(chǎn)品的職能，所以如果將社會保險基金的會計核算囊括到政府會計核算體系中，這與社會保險基金本身的屬性是統(tǒng)一的。在傳統(tǒng)公共管理體制下，政府開支是否遵守法律法規(guī)要求，是受托責(zé)任的第一個問題。社會保險基金核算使用收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)記錄收支，可認(rèn)為是核查政府履行責(zé)任情況的確切依據(jù)。社會保險基金會計工作的執(zhí)行部門可以是社會保險經(jīng)辦部門，會計核算可借鑒西方基金會計的核算模式，即由社會保險經(jīng)辦部門獨立核算基金收支，獨立編制會計報表，通過編制合并報表的方式將這部分基金納入政府會計報表當(dāng)中。在國家的政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革取得了巨大成功的背景下，目前我國應(yīng)當(dāng)充分借鑒國外經(jīng)驗，結(jié)合實際情況實施政府會計改革，社會保險基金會計核算體系也應(yīng)滿足政府會計改革的趨勢。

　�。�3）統(tǒng)一會計核算制度。一是完善社會保險基金立法，創(chuàng)建依法理財環(huán)境。要按照依法理財、規(guī)范管理的要求，進(jìn)一步完善社會保險基金會計、預(yù)算、金庫、財務(wù)等方面的法律法規(guī)，為實行會計集中統(tǒng)一核算提供全面和完整的法律依據(jù)。二是開拓創(chuàng)新，打造財政信息平臺。實行社會保險基金會計集中統(tǒng)一核算是公共財政體制改革的延伸和補(bǔ)充，通過對各單位資金流向、流量進(jìn)行全方位、全過程的掌握和監(jiān)督。只有與時俱進(jìn)、開拓創(chuàng)新的時代精神，才能打造出符合公共財政新框架的財政信息平臺。三是深思熟慮，改革預(yù)算管理體制。要進(jìn)一步推行社會保險基金預(yù)算管理體制改革，改進(jìn)和完善預(yù)算支出科目體系，深思熟慮地制定統(tǒng)一可行的經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化財政監(jiān)督。一是要加快實行部門預(yù)算的進(jìn)度，要制定科學(xué)的經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)；二是要建立有效的監(jiān)督制約機(jī)制。一方面社會保險基金會計核算中心要加強(qiáng)內(nèi)部控制與自我約束，嚴(yán)格操作，防范風(fēng)險，保證財政資金的安全、快捷；另一方面財政職能部門要加強(qiáng)對社會保險基金會計核算中心的有效監(jiān)督與制約。