摘要：建設(shè)社會主義新農(nóng)村離不開卓有成效的財務(wù)會計工作。當(dāng)前我國農(nóng)村財務(wù)會計工作中主要存在會計行為不規(guī)范、內(nèi)部控制不完善、少數(shù)人操縱會計行為、會計綜合管理水平低等問題，為了全面提升我國農(nóng)村財務(wù)會計工作的水平，應(yīng)采取完善村級會計委托代理制的實施、完善村級會計委托代理制下的民主理財機(jī)制、加強(qiáng)內(nèi)部控制、全面引入社會審計監(jiān)督機(jī)制等對策。

　　關(guān)鍵詞：社會主義新農(nóng)村；財務(wù)會計；委托代理

　　建設(shè)社會主義新農(nóng)村離不開卓有成效的財務(wù)會計工作。本文首先分析了目前我國農(nóng)村財務(wù)會計工作中存在的主要問題，然后以財務(wù)會計知識服務(wù)新農(nóng)村為視角，提出了全面提升我國農(nóng)村財務(wù)會計工作水平應(yīng)采取的對策，以期對推動社會主義新農(nóng)村建設(shè)有所裨益。

　　一、目前我國農(nóng)村財務(wù)會計工作中存在的主要問題

　　自2004年起，我國大多數(shù)農(nóng)村推行了村級會計委托代理，這一舉措在一定程度上緩解了農(nóng)村財務(wù)會計管理混亂的狀況，對于規(guī)范村級會計管理和促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展起到了明顯的促進(jìn)作用，但與建設(shè)社會主義新農(nóng)村的重大歷史任務(wù)相比，仍存在一定的差距�？v觀目前我國農(nóng)村財務(wù)會計工作的現(xiàn)狀，主要存在如下問題：

　�。ㄒ唬�會計行為不規(guī)范，會計基礎(chǔ)工作有待進(jìn)一步加強(qiáng)

　　實行村級會計委托代理以來，過去長期影響農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的財務(wù)收支混亂和會計核算不規(guī)范狀況得到一定程度的改善，收支的合理性和會計核算水平總體有所提高，但形勢仍不容樂觀。我們在執(zhí)行村委會換屆離任審計業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)，會計行為不規(guī)范和會計基礎(chǔ)工作薄弱的問題在農(nóng)村財務(wù)會計中仍然普遍存在，并且呈現(xiàn)出一些新的特點，例如不合規(guī)票據(jù)列支；重大財務(wù)問題決策和費用開支不履行民主程序；建設(shè)項目投資額的確認(rèn)缺乏可靠的審定程序；大額付現(xiàn)；缺乏必要的費用支出預(yù)算，管理費用開支嚴(yán)重失控，業(yè)務(wù)招待費和村干部職務(wù)消費在全年支出中占據(jù)很大的比例；長期不進(jìn)行固定資產(chǎn)清查和會計檔案不完整等，這些問題的普遍存在已對農(nóng)村會計信息的可靠性和相關(guān)性構(gòu)成嚴(yán)重影響，也在一定程度上影響了黨的農(nóng)村政策的貫徹落實。

　　（二）內(nèi)部控制不完善，監(jiān)督機(jī)制落實形式化

　　受歷史慣性和傳統(tǒng)會計觀念等多種因素的影響，村集體經(jīng)濟(jì)組織的管理多以粗放管理為主，村干部治村理財更多的還是沿襲村里多年留下來的被廣大村民熟知的慣例和民俗行事，很少通過建立健全相應(yīng)的規(guī)章制度來規(guī)范和約束本村的內(nèi)部治理和管理行為，內(nèi)部控制極不完善。實行“村財鄉(xiāng)管”之后，為了從根本上解決農(nóng)村財務(wù)收支管理混亂，以達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)和社會效果，許多內(nèi)部控制問題亟待解決，如村級會計委托代理機(jī)構(gòu)與村民委員會如何相互制約、相互監(jiān)督；對各種往來款項如何進(jìn)行對賬和確認(rèn)；對一事一議資金、發(fā)包及上交收入及其他各項收入如何及時入賬并切實加強(qiáng)管理；對貨幣資金以外的實物資產(chǎn)如何定期清查與結(jié)報；財務(wù)信息如何向村民委員會及時反饋與通報；有關(guān)年終決算、換屆離任、基建工程等事項如何進(jìn)行審計等一系列的問題都沒有形成完善的內(nèi)部控制體系。村集體經(jīng)濟(jì)組織所屬的各承包單位多數(shù)由村干部或村民承包經(jīng)營，雖然根據(jù)有關(guān)部門的要求建立了內(nèi)部管理制度，由于受固有思維定勢和村源情結(jié)等因素的影響，這些單位的內(nèi)部控制狀況也呈不完善狀態(tài)，監(jiān)督機(jī)制落實形式化。總之，由于內(nèi)部控制不完善和缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，村集體經(jīng)濟(jì)組織及其所屬單位自身防錯糾弊的免疫功能先天不足。

　　（三）少數(shù)人操縱會計行為，會計信息透明度差

　　目前，盡管大多數(shù)的村集體經(jīng)濟(jì)組織都實行了村級會計委托代理，村集體經(jīng)濟(jì)組織所屬單位基于承包經(jīng)營多數(shù)實行獨立核算，但從實際調(diào)研情況來看，各地規(guī)范村級會計委托代理和村集體經(jīng)濟(jì)組織所屬單位依法進(jìn)行會計管理的狀況并不樂觀，沒有達(dá)到預(yù)期的制度效果。“村財鄉(xiāng)管”只是在形式上將各村的會計核算由過去各村分散核算變?yōu)猷l(xiāng)鎮(zhèn)集中核算，但各村的財務(wù)活動和日常財務(wù)管理仍然由各村具體負(fù)責(zé)，在集中會計核算的同時，并沒有對如何規(guī)范村級財務(wù)管理，有效降低村干部的自利行為采取切實可行的措施。由于村內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，村黨支部與村民委員會（以下簡稱村“兩委”）相互勾結(jié)，村民理財小組形同虛設(shè)，村“兩委”班子的主要成員實質(zhì)上壟斷著本村的決策和經(jīng)濟(jì)大權(quán)，由于信息嚴(yán)重不對稱，村財務(wù)公開制度執(zhí)行不徹底，為少數(shù)村干部操縱會計行為提供了便利，導(dǎo)致會計信息失真和缺乏透明度，一定程度上為村干部的自利行為和滋生腐敗提供了溫床，也對農(nóng)村基層民主政權(quán)建設(shè)構(gòu)成了嚴(yán)重威脅。

　�。ㄋ模�會計綜合管理水平低，管理效益差

　　會計管理是村集體經(jīng)濟(jì)組織及其所屬各承包單位各項管理工作的基礎(chǔ)，受傳統(tǒng)會計管理觀念和村級會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低等多種因素的影響，目前我國村級會計管理，無論是村集體經(jīng)濟(jì)組織的會計管理，還是村集體經(jīng)濟(jì)組織所屬各承包單位的會計管理，整體管理水平低下是不爭的事實。實行村級會計委托代理前，村級會計人員大多由本村村民擔(dān)任，他們平時主要從事家庭農(nóng)業(yè)生產(chǎn)或?qū)ν馓峁﹦趧?wù)，很少有機(jī)會接受正規(guī)的會計教育。實行村級會計委托代理后，這些人員大多被推舉擔(dān)任村級報賬員，其工作職責(zé)主要是在村級經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后負(fù)責(zé)收集原始憑證，充當(dāng)村民委員會與村級會計委托代理機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)絡(luò)員。就村集體經(jīng)濟(jì)組織所屬的各承包單位而言，其會計人員也多由村民擔(dān)任，其會計管理現(xiàn)狀與村集體經(jīng)濟(jì)組織大相徑庭，即使有些承包單位外聘了會計人員，也多屬于兼職，其主要工作僅限于日常會計核算和稅款的申報與繳納，很少參與這些組織的重大經(jīng)濟(jì)決策并提出合理化建議。目前我國農(nóng)村財務(wù)會計綜合管理水平低和管理效益差的現(xiàn)狀，與建設(shè)社會主義新農(nóng)村的重大歷史任務(wù)對會計管理的要求相比存在很大的差距。

　　二、全面提升我國農(nóng)村財務(wù)會計工作水平應(yīng)采取的對策

　�。ㄒ唬┩晟拼寮墪�計委托代理制的實施，促進(jìn)村級會計行為規(guī)范化

　　實行村級會計委托代理是推進(jìn)我國農(nóng)村財務(wù)管理和會計核算體制改革的一項重要舉措，村級會計代理服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行《會計法》、《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律、法規(guī)，按照簽訂的《會計委托代理服務(wù)協(xié)議》實施代理服務(wù)，維護(hù)村各項資金的所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)和收益權(quán)不變，嚴(yán)格按照《財政部關(guān)于開展村級會計委托代理服務(wù)工作的指導(dǎo)意見》以及中紀(jì)委等四部委《印發(fā)關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)村級會計委托代理服務(wù)工作指導(dǎo)意見的通知》等規(guī)定，加強(qiáng)村級會計委托代理服務(wù)工作，規(guī)范村級財務(wù)收支管理，強(qiáng)化村集體經(jīng)濟(jì)組織會計核算，深入推進(jìn)村級會計委托代理服務(wù)工作依法、有序、平穩(wěn)地開展，及時向委托方提供準(zhǔn)確完整的會計信息，并做好村報賬員和村民理財小組的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，推動村級會計委托代理由“形式代理”走向“實質(zhì)代理”。同時，村級會計委托代理機(jī)構(gòu)應(yīng)扮演好監(jiān)督角色，監(jiān)督各村按照村級會計委托代理制的要求，做好重大財務(wù)決策和費用開支的民主決策，對于大額付現(xiàn)、違規(guī)列支和違反民主理財要求的支出事項應(yīng)堅決予以抵制，引導(dǎo)農(nóng)村會計行為向著規(guī)范化、透明化的方向發(fā)展。

　�。ǘ�）完善村級會計委托代理制下的民主理財機(jī)制

　　村級會計委托代理是在尊重農(nóng)民群眾意愿和民主權(quán)利的基礎(chǔ)上，在保障村集體資產(chǎn)的所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)和收益權(quán)不變的前提下，由村委會與村級會計委托代理機(jī)構(gòu)簽訂代管協(xié)議，實行資金和核算的雙代管。這一制度的實施改變了村級會計核算的組織形式，但并沒有從實質(zhì)上改變村級財務(wù)收支管理的模式，為了從根本上改變目前我國農(nóng)村財務(wù)收支和會計工作方面存在的“兩委”主要成員操縱會計行為，會計信息透明度差，以及監(jiān)督機(jī)制落實形式化等問題，必須進(jìn)一步完善現(xiàn)有的民主理財機(jī)制。審計中發(fā)現(xiàn)，雖然每個村都設(shè)立了理財小組，也根據(jù)要求建立了村重大、重要財務(wù)決策和支出的民主決策制度，但從實施來看，要么形同虛設(shè)，要么其職能被“兩委”取代，并沒有真正發(fā)揮其監(jiān)督作用，村財務(wù)收支的決策權(quán)仍然掌握在“兩委”主要成員手里。為了充分發(fā)揮村民理財小組和村民（代表）大會的民主理財作用，一是村民理財小組應(yīng)實行一年一輪換，并且“兩委”成員及其近親屬不得擔(dān)任村民理財小組成員；二是實行村民（代表）大會民主議事回避制度；三是實現(xiàn)村集體經(jīng)濟(jì)組織的所有重大、重要事項的村民（代表）大會的民主決策的全覆蓋，并形成書面決議。村級會計委托代理機(jī)構(gòu)對于不符合上述要求的支出申請一律拒絕受理。

　�。ㄈ�）加強(qiáng)村級內(nèi)部控制制度的建設(shè)與運行

　　建立健全內(nèi)部控制制度是做好村級會計委托代理服務(wù)工作的重要一環(huán)，其目標(biāo)是合理保證委托方與代理方財務(wù)收支合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高會計委托代理服務(wù)的效率和效果，為此應(yīng)做好以下幾個方面的工作：一是科學(xué)設(shè)置委托代理服務(wù)工作流程，明確崗位分工和職責(zé)；二是代理機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)明確原始憑證和記賬憑證的填制與審核，記賬憑證的傳遞、歸集與裝訂，會計憑證、會計賬簿及其他會計資料的歸檔和保管等工作職責(zé)，并落實到崗位；三是村民委員會應(yīng)進(jìn)一步完善民主管理和財務(wù)公開、貨幣資金管理、債權(quán)債務(wù)管理、收益分配、票據(jù)管理、一事一議籌資籌勞、土地補(bǔ)償費監(jiān)督管理等制度，確保村級財務(wù)收支有制度可依；四是定期進(jìn)行村級財產(chǎn)清查，會計委托代理服務(wù)機(jī)構(gòu)要派人參加，對資產(chǎn)的變動情況要及時登記，發(fā)生的盤盈、盤虧和毀損要及時按照規(guī)定的報批程序、權(quán)限妥善處理；五是建立有效的激勵約束機(jī)制；六是會計委托代理服務(wù)機(jī)構(gòu)要切實扮演好外部監(jiān)督的角色，對于村級內(nèi)部控制缺陷和執(zhí)行中存在的問題應(yīng)及時向主管部門報告，并提出切實可行的整改方案。

　�。ㄋ模┤�面引入社會審計監(jiān)督機(jī)制，實施“借才理財”策略

　　在深入開展村級會計委托代理服務(wù)工作的同時，全面引入社會審計監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮注冊會計師行業(yè)在人才和專業(yè)技術(shù)方面的優(yōu)勢，實施“借才理財”策略，推動農(nóng)村財務(wù)會計工作健康發(fā)展。一方面村級會計委托代理服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)主動接受上級部門及有關(guān)單位實施的審計監(jiān)督，也可以聘請會計師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，并及時公開審計結(jié)果；另一方面除縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)村經(jīng)營管理部門對農(nóng)村集體組織的賬目和財務(wù)公開內(nèi)容進(jìn)行日常審計監(jiān)督外，重點開展村干部任期和離任、年度財務(wù)決算等定期審計，村級債務(wù)、農(nóng)民負(fù)擔(dān)、農(nóng)村“一事一議”、土地補(bǔ)償費管理使用、村級補(bǔ)助經(jīng)費等專項審計，對農(nóng)民群眾反映強(qiáng)烈的問題要進(jìn)行重點審計，及時公開審計結(jié)果。

　　參考文獻(xiàn)

　　［1］張麗芳，曲吉林，張克新。村級會計委托代理制下的財務(wù)規(guī)范研究［J］。會計之友，2009（12）。

　　［2］郭琦。淺談農(nóng)村財務(wù)會計管理中存在的問題與對策［J］。農(nóng)村。農(nóng)業(yè)。農(nóng)民（A版），2008（6）。

　�。�3］樊淑聞。目前農(nóng)村財務(wù)會計工作中存在的問題及對策［J］。甘肅農(nóng)業(yè)，2008（4）。

　�。�4］費愛華，王連法。建設(shè)社會主義新農(nóng)村財務(wù)會計問題的研究［J］。今日科苑，2006（9）。