摘要：網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購，自2010年初在我國興起以來，憑借顛覆傳統(tǒng)的交易模式和讓團(tuán)購網(wǎng)站、商戶和消費(fèi)者實(shí)現(xiàn)“三方贏利”的獨(dú)特優(yōu)勢，發(fā)展極為迅猛，一派興興向榮。然而在“千團(tuán)大戰(zhàn)”的浪潮下，如何實(shí)施會計核算，保證稅收監(jiān)管，使“網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購”這一現(xiàn)代化的銷售模式能夠健康有序的發(fā)展，最終保證各方受益。本文將從各個會計主體的角度，就網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計核算結(jié)合稅收監(jiān)管方面進(jìn)行初步探討。

　　關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購 會計核算 稅收監(jiān)管

　　一、網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的定義與外延

　�。ㄒ唬┚W(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的涵義

　　團(tuán)購，可以定義為團(tuán)體購買，根據(jù)薄利多銷，量大價優(yōu)的原理，使消費(fèi)者以低于零售價格的折扣價從商家獲取商品或服務(wù)。隨著互聯(lián)網(wǎng)的迅猛發(fā)展，為滿足互不認(rèn)識卻有著共同購買目標(biāo)的消費(fèi)者的需求，團(tuán)購網(wǎng)站應(yīng)運(yùn)而生，為團(tuán)購提供網(wǎng)絡(luò)組織平臺，這種通過網(wǎng)絡(luò)形成的，由專業(yè)團(tuán)購機(jī)構(gòu)將具有相同購買意向的零散消費(fèi)者集合起來，向商家進(jìn)行大批量購買的行為，被稱為網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購。

　　二、網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的優(yōu)點(diǎn)

　�。ㄒ唬┛偫▉砜�

　　首先來看消費(fèi)者，在傳統(tǒng)交易模式下，個體消費(fèi)者因?yàn)閷�廠商信息掌握不夠全面而處于弱勢地位，只能被動地接受賣方所給出的價格，缺乏同商戶進(jìn)行討價還價的能力，特別是在利益受損后很難從大廠商那里獲得應(yīng)有的賠償。但在網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購行為中，消費(fèi)者的競爭優(yōu)勢得到了體現(xiàn)，不僅可以從銷售商手中得到優(yōu)惠的價格，還可以享受到商戶優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)。通過網(wǎng)絡(luò)集體采購，可以降低買賣雙方信息不對稱狀況，爭取到更優(yōu)惠的交易條件，最直接的就是更低廉的價格和更完善的服務(wù)，同時打破地域限制。

　　其次來看商戶，當(dāng)前我國的市場已由賣方市場轉(zhuǎn)為買方市場，企業(yè)的生命線在于銷售渠道，只有盡快銷售商品，才能盡快回籠資金，減小庫存風(fēng)險，增加企業(yè)的效益。而網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購可以幫助商戶薄利多銷，通過網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購銷售商品或提供服務(wù)，盡管要向消費(fèi)者讓利不少，但由于團(tuán)購活動不僅可以增加銷量或服務(wù)，加速其資金周轉(zhuǎn)，降低其資金占用，還可以提高自身品牌的影響力，進(jìn)而更好地促進(jìn)常規(guī)渠道的銷售。因此，商戶通過網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購?fù)瑯涌梢在A利不少。

　　最后來看團(tuán)購網(wǎng)站，團(tuán)購網(wǎng)站在實(shí)現(xiàn)交易的過程中，不僅可以從商戶抽取傭金收入，還能利用交易間隙獲得資金沉淀效益，更可以逐步樹立品牌，通過拓展業(yè)務(wù)獲得更大的利益。

　�。ǘ�）具體分析

　　這里著重就商戶在網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購中的收益進(jìn)行簡要分析，其收益主要分有形的和無形的兩種。

　　1、有形收益

　�。�1）收入增加。商家可以通過薄利多銷的手段增加企業(yè)的銷售量，有形的收入自然而然的會增加。

　�。�2）成本減少。由于開展團(tuán)購的商品或者服務(wù)往往具有較高的固定成本，較低的邊際成本，即每多一個人購買商品或消費(fèi)服務(wù)，商戶需付出的成本低于甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于這份消費(fèi)的收入。以電影院為例，影場、設(shè)備、人員投入是固定成本，而多一個人看電影的邊際成本是很低的。

　　當(dāng)?shù)仁降谋粶p數(shù)增大，而減數(shù)減少時，可想而知，利潤會比原來要大，對企業(yè)來說是有利的。

　　2、無形收益

　�。�1）廣告效益。目前，參加網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的商戶中以中小型服務(wù)類企業(yè)為主。這些中小型企業(yè)通常面臨資金短缺的難題，因此很少投入大量資金，幾乎不可能用傳統(tǒng)廣告來宣傳，大多采用的是臨街發(fā)小廣告或促銷傳單等，這種廣告形式影響力無疑十分有限。而團(tuán)購網(wǎng)站每天的訪問量在不斷上漲，這樣的廣告效益遠(yuǎn)遠(yuǎn)不是傳統(tǒng)的促銷媒體所能比擬的，廣告效益也將為商戶帶來不少潛在的消費(fèi)者。

　�。�2）管理改進(jìn)效益。團(tuán)購條款本身的精巧設(shè)計，一般都要求消費(fèi)者在約定時間內(nèi)購買或者提前預(yù)約時間進(jìn)行消費(fèi)。這樣可以幫助商戶提前了解在具體時間段內(nèi)消費(fèi)者的數(shù)量，提早準(zhǔn)備好商品或者服務(wù)內(nèi)容，如果商戶能因此改進(jìn)生產(chǎn)流程，那么必將降低成本，提升效益。

　　我們不難發(fā)現(xiàn)，無形收益會在無形中逐漸提升網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購中商戶的知名度，擴(kuò)大銷售收入；同時幫助商戶改進(jìn)內(nèi)部管理，降低管理成本。最終無形收益也將轉(zhuǎn)化為有形收益，實(shí)現(xiàn)利潤的增加。

　　三、網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的現(xiàn)狀

　　網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購慢慢在興起，當(dāng)前，網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購物品也多種多樣，有婚紗照團(tuán)購、餐飲團(tuán)購、旅游團(tuán)購、形形色色的商品團(tuán)購等等，因?yàn)殇N售商品時的方便快捷，消費(fèi)者若對實(shí)物感興趣可以點(diǎn)擊購買，通過支付寶、財付通等網(wǎng)上支付工具付清貨款后，直接填寫所購實(shí)物的快遞送達(dá)地址，所購實(shí)物最終由物流公司送至消費(fèi)者手中，或者以電子券團(tuán)購方式，消費(fèi)者在團(tuán)購網(wǎng)站上付款之后，會收到團(tuán)購網(wǎng)站發(fā)送的電子消費(fèi)券，消費(fèi)者即可憑電子券到商戶實(shí)地消費(fèi)，主要涉及餐飲、娛樂、美容、電影、健身等服務(wù)行業(yè)。

　　收到消費(fèi)者付款后，團(tuán)購網(wǎng)站在選取從支付平臺收款和支付給商家款項(xiàng)的方式上有三種選擇：第一，由支付平臺將款項(xiàng)一分為二，傭金部分支付給團(tuán)購網(wǎng)站，商品購買價款部分支付給商家；第二，支付平臺將全部價款支付給團(tuán)購網(wǎng)站，網(wǎng)站定期將全部價款分期支付給商家，商家定期將傭金返還給團(tuán)購網(wǎng)站；第三，多數(shù)團(tuán)購模式所選取的方式是，支付平臺將全部價款支付給團(tuán)購網(wǎng)站，網(wǎng)站扣除傭金后定期將剩余款項(xiàng)支付給商家。

　　但是，這么方便快捷的購物模式，由于網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購有別于常規(guī)購買的新方式，沒有形成完善的監(jiān)管依據(jù)，故而在實(shí)際網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購中或多或少也有涉稅問題：第一，網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購索取發(fā)票成難題。由于消費(fèi)者與商家兩個主題間介入了網(wǎng)站這樣一種表面上收取了全部價款卻不真正提供商品和服務(wù)的平臺，到底發(fā)票該由誰開？商家認(rèn)為團(tuán)購行為價格低廉，若再開發(fā)票繳稅，就會導(dǎo)致商家盈利會更少甚至虧本，或者商家與團(tuán)購網(wǎng)站的結(jié)算時分期進(jìn)行的，而個人消費(fèi)時分散消費(fèi)，可能產(chǎn)生消費(fèi)者已經(jīng)消費(fèi)，但商家尚未收到團(tuán)購網(wǎng)站的款項(xiàng)的情況，不愿意在收到款項(xiàng)之前先為消費(fèi)者開具發(fā)票。第二，網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的收入確認(rèn)點(diǎn)有待明確。目前我國稅收征管多采用以票控稅的模式，而現(xiàn)行的網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購給以票控稅的征管模式帶來了較大挑戰(zhàn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度監(jiān)控團(tuán)購網(wǎng)站和商家實(shí)際收入情況顯得較為無力。

　　四、團(tuán)購網(wǎng)絡(luò)的對策及實(shí)際的會計核算

　�。ㄒ唬�對策

　　首先商家應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期確認(rèn)收入并為網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的消費(fèi)者開具發(fā)票。依照《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)售經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。從表面上看，團(tuán)購網(wǎng)站收取了消費(fèi)者全部款項(xiàng)，似乎應(yīng)該成為發(fā)票的開具方，但是，了解了團(tuán)購的經(jīng)營模式后我們發(fā)現(xiàn)，此流程中真正意義上的收款方并非團(tuán)購網(wǎng)站，而應(yīng)該是商家，商家收取的才是對應(yīng)商品及勞務(wù)的價款，也是提供商品與勞務(wù)的真正主體，而團(tuán)購網(wǎng)站收取的只是提供交易平臺的傭金，讓其開具對應(yīng)的發(fā)票是不合理也是不可能的。同時，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，收入確認(rèn)的條件是商家已經(jīng)為消費(fèi)者郵遞了產(chǎn)品或者是提供完了勞務(wù)，也產(chǎn)生了取得收入的權(quán)利，就應(yīng)當(dāng)在本期確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　�。ǘ�）加強(qiáng)中間環(huán)節(jié)的監(jiān)管

　　在第一種模式下，即從支付平臺將款項(xiàng)一分為二的模式下，支付平臺是源頭，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以重點(diǎn)監(jiān)控其資金往來賬戶，如有退貨可以憑借相關(guān)郵遞憑證辦理稅收的減項(xiàng)。

　　第二、三種模式下要層層落實(shí)以票控稅的模式，每個團(tuán)購活動應(yīng)該出具相應(yīng)的“貨款結(jié)算單”，作為會計核算的原始憑證，在整個經(jīng)濟(jì)鏈中各個會計主體應(yīng)繳納稅收的類型和稅率，要在會計核算中得到充分的體現(xiàn)，國家應(yīng)該盡快制定相關(guān)的細(xì)則，比如《網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購會計制度》、《電子商務(wù)稅收制度》等，以法律的形式規(guī)定該類型業(yè)務(wù)的會計處理，給予征稅的同時也給予一些優(yōu)惠鼓勵的政策，使我國網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購走上健康、有序、可持續(xù)發(fā)展的道路。

　　在此，舉例說明網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購業(yè)務(wù)中各個會計主體的會計核算：

　　某丙團(tuán)購網(wǎng)站新推出團(tuán)購業(yè)務(wù)：低價銷售國內(nèi)某知名電器銷售商丁公司（一般納稅人）提供的豆?jié){機(jī)，市場價299元，團(tuán)購價199元，甲公司為給員工獎勵用支付寶（乙支付平臺）從丙團(tuán)購網(wǎng)購買358個該型號豆?jié){機(jī)，按照約定，支付寶每筆支付業(yè)務(wù)收取1元的手續(xù)費(fèi)，丙團(tuán)購網(wǎng)站與電器銷售商丁公司事先約定的傭金率為3%。上述業(yè)務(wù)發(fā)生后，甲、乙、丙、丁四家企業(yè)分別進(jìn)行會計核算（支付款項(xiàng)方式采用最常用的第三種模式）：

　�。�1）消費(fèi)者甲公司的會計核算。

　�、偌坠�司在乙團(tuán)購網(wǎng)站上在線購買付款給乙支付平臺后，根據(jù)已付款成功的訂單，可作如下會計處理：

　　借：庫存商品 60890.60

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10351.40

　　　貸：銀行存款 71242

　　注：71242/（1+17%）=60890.60元

　　60890.60×17%=10351.40元

　�、诩坠�司向丁商戶委托的快遞公司簽收豆?jié){機(jī)并決定發(fā)給員工時，根據(jù)員工福利發(fā)放記錄單，作如下會計處理：

　　借：成本費(fèi)用等相關(guān)科目 71242.00

　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 71242.00

　�、蹖�(shí)際將豆?jié){機(jī)發(fā)放時，作如下會計處理：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 71242.00

　　　貸：庫存商品 60890.60

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）10351.40

　�。�2）乙支付平臺的會計核算：

　�、佼�(dāng)收到消費(fèi)者在團(tuán)購活動期間點(diǎn)擊團(tuán)購網(wǎng)上所列商品后的全部款項(xiàng)時，作如下賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款 71242.00

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 358.00

　　　　　應(yīng)付賬款——丙網(wǎng)站 70884.00

　　注：358×1=358元

　�、趫F(tuán)購業(yè)務(wù)結(jié)束后的合同約定日期將款項(xiàng)支付給丙團(tuán)購網(wǎng)站，作如下會計處理：

　　借：應(yīng)付賬款 70884.00

　　　貸：銀行存款 70884.00

　�、垡抑Ц镀脚_屬于服務(wù)業(yè)，不屬于金融業(yè)，按5%繳納營業(yè)稅，作如下會計處理：

　　借：營業(yè)稅金及附加 17.90

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 17.90

　　注：358*5%=17.90元

　　（3）丙團(tuán)購網(wǎng)站的會計核算：

　�、俦麍F(tuán)購網(wǎng)站收到在線支付的商品購銷款以后，根據(jù)已付款成功的訂單匯總記錄，作如下會計處理。

　　借：銀行存款 70884.00

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 2137.26

　　　　　應(yīng)付賬款——丁公司 68746.74

　　注：358×199×3%= 2137.26元

　�、诒麍F(tuán)購站收到商戶提供的商品領(lǐng)取記錄單時，支付給丁公司款項(xiàng)，同時向丁公司收取3%的傭金。丙團(tuán)購網(wǎng)站根據(jù)商品領(lǐng)取記錄單和網(wǎng)上銀行轉(zhuǎn)賬記錄單，作如下會計處理：

　　借：應(yīng)付賬款 68746.74

　　　貸：銀行存款 68746.74

　　③計提營業(yè)稅時作如下會計核算：

　　借：營業(yè)稅金及附加 106.86

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 106.86

　　注：2137.26×5%=106.86元

　　（3）銷售商丁公司的會計核算。

　　①丁丙公司發(fā)放團(tuán)購商品給消費(fèi)者，假設(shè)該豆?jié){機(jī)成本為每個150元，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，此時銷售成立，可以確認(rèn)收入。丙公司根據(jù)商品領(lǐng)取記錄單，作如下會計處理：

　　借：應(yīng)收賬款——丙網(wǎng)站 71242.00

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 60890.60

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10351.40

　　注：71242/(1+17%)=60890.60元

　　60890.60×17%=10351.40元

　�、诙」�司同時需結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，作如下會計處理：

　　借：主營務(wù)成本 53700.00

　　　貸：庫存商品 53700.00

　　注：358×150=53700.00元

　�、鄱」�司收到丙團(tuán)購網(wǎng)站已扣除傭金的商品銷售款時，根據(jù)商品領(lǐng)取記錄單和網(wǎng)上銀行收賬記錄單，作如下會計處理：

　　借：銀行存款 66608.48

　　　　銷售費(fèi)用 2137.26

　　　貸：應(yīng)收款項(xiàng)——丙網(wǎng)站 68746.74

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]李貴芬 高靜娟.試析網(wǎng)上團(tuán)購業(yè)務(wù)會計核算.財會月刊.2011（13）

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