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摘要:隨著國內(nèi)經(jīng)濟的發(fā)展與經(jīng)濟的全球化,我國企業(yè)面臨著越來越激烈的市場競爭。傳統(tǒng)財務信息系統(tǒng)已不能滿足時代的需求,暴露出諸多弊端,對現(xiàn)有財務信息系統(tǒng)的優(yōu)化勢在必行。在分析傳統(tǒng)財務信息系統(tǒng)的局限后,本文研究了基于REA(Resource-Event-Agent)模型,如何把一切與業(yè)務事件相關的內(nèi)容,按照其原本的實際語義而非人為加工成借貸分錄的形式輸入業(yè)務數(shù)據(jù)庫集中存儲,優(yōu)化財務處理流程,構建一個基于REA模型同時吸取傳統(tǒng)財務信息系統(tǒng)優(yōu)點的新型財務信息系統(tǒng)。
關鍵詞:REA模型;財務信息系統(tǒng);流程優(yōu)化重組
高速發(fā)展的信息技術對財務環(huán)境的改變,使得傳統(tǒng)財務理論正面臨嚴峻的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)會計假設與會計原則如計量方式、歷史成本等原則逐步被要求用多種計量假設和多種計價方法所代替,許多非財務信息如人力資源信息、質量信息、社會責任信息對財務系統(tǒng)流程的影響越發(fā)重要。
但是,目前大多財務信息系統(tǒng)是基于傳統(tǒng)會計模式而運行的,仍停留在讓技術手段適應傳統(tǒng)財務假設和規(guī)則,而不是用技術手段引領傳統(tǒng)財務流程改造的階段。因此,本文試圖通過REA模型的理論,優(yōu)化現(xiàn)有的財務信息系統(tǒng),以達到更好地利用技術改善管理的目的。
1傳統(tǒng)財務信息系統(tǒng)弊端
傳統(tǒng)財務信息系統(tǒng)建立在會計恒等式和會計循環(huán)基礎之上,其核心思想是分類系統(tǒng),即將會計反映的對象具體化為要素,最終體現(xiàn)在用于分類的會計科目表上。系統(tǒng)把企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權益的財務度量分類匯總,將企業(yè)在特定時刻的財務狀況數(shù)據(jù)、一段期間的經(jīng)營成果數(shù)據(jù)以及一段期間財務變動的數(shù)據(jù)分別匯總在資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表中。
從實際的財務軟件看,除識別所需記錄的交易或事項與編制記賬憑證這兩個步驟外,其余步驟已轉由計算機執(zhí)行。然而,計算機的引入并沒有改變傳統(tǒng)財務核算的基礎—會計循環(huán)和會計恒等式。相反,現(xiàn)今的財務信息系統(tǒng)繼承了手工方式下的分類系統(tǒng),將會計科目表代碼化,為數(shù)據(jù)庫的操作提供標識。這種財務信息系統(tǒng)仍以傳統(tǒng)手工環(huán)境為背景,不能適應現(xiàn)代信息技術的發(fā)展,其局限性日漸暴露,表現(xiàn)為:
?。?)分類標準單一,缺乏靈活性:會計科目表決定了有關經(jīng)濟事項的信息應當如何歸類,但對于非會計人員來說,這樣的分類可能掩蓋了數(shù)據(jù)的本質特征,使得非會計人員不能從多個不同角度分析數(shù)據(jù)的可用性。
(2)信息單一性:僅存儲、處理業(yè)務活動數(shù)據(jù)的一個子集,主要是財務事項的日期和財務影響。記錄和維護會計事項的貨幣計量結果,而不包括諸如生產(chǎn)能力、執(zhí)行情況、可靠性之類的其它關聯(lián)數(shù)據(jù)。
(3)高度匯總所采集的數(shù)據(jù):財務數(shù)據(jù)的使用者有不同的類別,特定的使用者所需的信息量、信息的匯總程度及其關注的焦點取決于使用者個體的性格特征、決策風格等。因而,有關經(jīng)濟事件的數(shù)據(jù)應以最為基礎的形式存在于財務信息系統(tǒng)中,以便于最終用戶對這些基礎數(shù)據(jù)按照個人需求匯總,然而傳統(tǒng)財務信息系統(tǒng)只對用戶提供已匯總的財務數(shù)據(jù),掩蓋了數(shù)據(jù)所具備的多樣性。
?。?)與企業(yè)非財務信息系統(tǒng)的集成度有限:與同一經(jīng)濟現(xiàn)象有關的數(shù)據(jù)常常需要在財務信息系統(tǒng)與非財務信息系統(tǒng)中重復存儲,這樣容易造成不同系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)的不一致性。
(5)非實時處理。在傳統(tǒng)財務信息系統(tǒng)中,財務數(shù)據(jù)通常是在業(yè)務發(fā)生后收集,而不是在業(yè)務發(fā)生時實時采集,而且財務報表的處理、生成須經(jīng)過若干后臺處理步驟(記賬、對賬、結賬等),所以信息使用者用于決策的財務信息總是滯后的,這就會導致數(shù)據(jù)失去部分價值[2]。
2REA 模型的理論及建立步驟
2.1模型內(nèi)容
REA模型是密歇根州大學教授Wi1liam E. McCarthy在1982年的一篇論文中提出的一種新的會計模型。REA會計模型是一種對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務的原始描述方法,其主要思想是對企業(yè)的重要資源(Resources)、事件(Events)、參與者(Agents)及其相互關系建模,把企業(yè)一切經(jīng)營事件,按照其初始形態(tài),而不是像傳統(tǒng)財務信息系統(tǒng)那樣將信息處理為財務人員所需的那種形式輸入數(shù)據(jù)庫中存儲[3]。
在REA模型中,經(jīng)濟活動涉及的實體可分為三類:
?。?)資源(Resources)
McCarthy認為資源是稀缺的,可為企業(yè)帶來利益的,并且可以具體量化的對象實體。傳統(tǒng)財務信息系統(tǒng)中的資源概念與會計體系中的資產(chǎn)類似,但二者并不完全等同。以應收賬款為例,在REA模型中認為它是由于銷售事件與確定收入事件有時間差而產(chǎn)生的。McCarthy認為應收賬款是一個用于存放和傳遞數(shù)據(jù)的人為記錄,即中間數(shù)據(jù),因而不以REA模型基本實體的形式納入數(shù)據(jù)庫中。
(2)事件(Event)
REA模型下事件的定義是指引起企業(yè)價值鏈中經(jīng)濟變動的事項。REA模型下的事件不只包括能夠進入傳統(tǒng)會計賬簿體系的經(jīng)濟事項,還包括其他與傳統(tǒng)財務理念無關但是能引起資源變動的經(jīng)營活動,如市場調研活動等能對管理決策提供所需信息的活動,與經(jīng)營業(yè)務密切相關的計劃活動等,但通常不包括單純的信息處理或管理決策等事件,因為它們是對原始的經(jīng)營事件信息的操作或分析,是由經(jīng)營業(yè)務而產(chǎn)生出的進一步的“結果”,不符合選擇初始形態(tài)數(shù)據(jù)的要求。
(3)參與者(Agent)
REA模型下的參與者是指參與經(jīng)濟事件的單位、部門或個人。組織收集與他們相關的數(shù)據(jù),是為了更好的計劃、控制和評價其基本活動。參與者包括組織內(nèi)部參與者如銷售員、采購員、生產(chǎn)人員、生產(chǎn)或業(yè)務部門和外部參與者如客戶、供應商等。
2.2 建立REA模型的步驟
用REA模型開發(fā)企業(yè)財務信息系統(tǒng),首先要對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務建立流程圖,為將來生成數(shù)據(jù)庫所需數(shù)據(jù)作好準備。設計數(shù)據(jù)庫的一個重要的步驟就是決定哪些實體在建立數(shù)據(jù)模型時是必需的,而基于業(yè)務過程的 REA 模型就是來解決這個問題的,它可以辨別哪些實體應該包含在數(shù)據(jù)庫中,規(guī)定在這個數(shù)據(jù)庫中如何構建那些實體間的關系。REA 對企業(yè)建立模型的基本依據(jù)是企業(yè)的一系列經(jīng)營業(yè)務流程,而業(yè)務流程又由若干業(yè)務事件組成,涉及若干資源、參與者等,其建模步驟如下:
?。?)了解業(yè)務過程,識別重要的業(yè)務事件。仍以采購付款業(yè)務流程為例,涉及的業(yè)務事件有:制定采購計劃、供應商關系處理、采購訂單審核、入庫處理、付款、退貨。
?。?)建立業(yè)務過程的REA模型,分析業(yè)務事件、資源、代理人以及它們之間的關系、特征及屬性。本步驟可基于以下著眼點建立,即:哪些代理人參與了該事件;該事件涉及到哪些資源的變動;事件發(fā)生地點在哪里。如上文所述,模型選取要素時應選擇原始形態(tài)的事件,而不要包括一些信息事件。同時,在此步驟要識別關于資源、事件和代理人需要的屬性,將來用這些屬性來創(chuàng)建數(shù)據(jù)庫。
(3)連接各業(yè)務事件,組成業(yè)務過程的REA模型。識別各事件相關的資源和參與者,把它們畫進REA模型圖中,資源畫在事件的左邊,參與者畫在事件的右邊。不同事件相關的同一資源、同一參與者只畫一次,不得重復。
?。?)在每條連線的兩端標上聯(lián)系數(shù),即兩實體間發(fā)生聯(lián)系的可能個體數(shù)。傳統(tǒng)的ER圖用1-1,1-n,n-n分別表示1對1,1對多,多對多聯(lián)系,即聯(lián)系線的一端只標一個數(shù)字。在REA模型圖中,連線的兩端需要各標記兩個數(shù),分別表示可能聯(lián)系的個體數(shù)的最小值和最大值,且最小值可以為O,最大值用n來表示。
對象1(最小值,最大值)-(最小值,最大值)對象2,可從下面的過程得到對象1和對象2旁邊的最小基數(shù)和最大基數(shù):選擇對象2的一個實體,找出與對象2中的實體相關的對象1中的實體,并判斷該實體的最小數(shù)目和最大數(shù)目,得到對象1旁邊的最小基數(shù)和最大基數(shù)。反之,選擇對象1的一個實體,找出與對象1中的實體相關的對象2中的實體,并判斷該實體的最小數(shù)目和最大數(shù)目,得到對象2旁邊的最小基數(shù)和最大基數(shù)[4]。在許多資料里,為了使圖面不致過于繁雜,往往不標聯(lián)系數(shù)。然而,在設計數(shù)據(jù)庫以實現(xiàn)模型時,就需要由聯(lián)系數(shù)確立對應表文件的主外鍵,這點在下文會有印證。
例如,在供應商-采購事件關系中,供應商(1,1)采購交易(0,n)則表示一個供應商可以與多項采購交易相連,也可以不參與任何一項采購交易(即只是個潛在的客戶);每一項采購交易至少且只能有一個供應商。
3基于REA模型的數(shù)據(jù)庫設計
在上文中已介紹借助REA模型建立財務信息系統(tǒng)所需經(jīng)歷的邏輯設計階段,接著便是物理實現(xiàn)階段,亦即通過數(shù)據(jù)庫實現(xiàn)REA模型圖中的業(yè)務流程。在此步驟中,需將REA模型的每一個實體轉換為一個關系,實體名對應關系名稱,實體屬性對應關系屬性,并將唯一能標識表中每一行特殊性的鍵屬性定義為主鍵。關系中的鍵屬性是實現(xiàn)聯(lián)系的主要手段:將一個關系中的鍵屬性放到其他相關關系中,實現(xiàn)兩個關系的聯(lián)系。放到其他相關關系中的鍵屬性稱為外鍵。外鍵的作用是聯(lián)系關系,使得到的表共同存儲業(yè)務數(shù)據(jù)并產(chǎn)生有用的信息,繼而給出表的結構完成數(shù)據(jù)庫的設計。例如,在采購事件中,將采購訂單主體作為關系名稱,將唯一標示訂單特殊性的訂單事件號作為主鍵;將與其他表有關聯(lián)的供應商號、雇員(采購人員)號作為外鍵,保證表間查詢的完整性。
至此,基于REA模型的財務信息系統(tǒng)模型已建立。由于篇幅有限,本文僅以采購支付循環(huán)為例,其他各財務模塊建模方法一樣,不再贅述。通過比較可以看出,相對于用友U8.72的采購支付過程,經(jīng)REA模型下優(yōu)化的系統(tǒng)存儲的是面向業(yè)務流程的初始形態(tài)數(shù)據(jù),體現(xiàn)了濟事件二元關系的結構化特征。此外,該系統(tǒng)解決少了傳統(tǒng)財務信息系統(tǒng)缺少業(yè)務數(shù)據(jù)的問題。例如,當請購審批事件不通過時,如果是傳統(tǒng)財務信息系統(tǒng),由于缺少了諸如市場調研以及對潛在供應商的評價等方面的內(nèi)容,無法直接從系統(tǒng)查出申請通不過的原因[5];而REA模型下的系統(tǒng)由于將外部參與者供應商,以及雖不直屬財務系統(tǒng),但是也是實現(xiàn)企業(yè)增值過程中的重要環(huán)節(jié)的業(yè)務數(shù)據(jù)也加入到系統(tǒng)中,使得決策者能夠在第一時間查找到審批失敗原因,為管理者提供了更全面的決策建議,能夠適應當前日益多樣化、個性化的信息需求的現(xiàn)狀。
4結論
本論文是關于REA模型的財務信息系統(tǒng)構建研究,屬于綜合會計學、管理學、信息技術學三種理論的研究范疇。通過對REA會計模型的深入研究,構建了一個比較完善的新型會計信息系統(tǒng),并以采購應付循環(huán)為核心貫穿論文始末,分析了REA模型下的財務信息系統(tǒng)較傳統(tǒng)財務軟件所具備的優(yōu)勢。
REA財務信息系統(tǒng)的著眼點在于產(chǎn)生符合各種綜合程度要求的信息,為企業(yè)管理者提供更豐富的選擇。作為今后幾十年財務信息系統(tǒng)的發(fā)展方向,雖然REA模型及理論仍有許多待改進之處,但是隨著網(wǎng)絡技術與數(shù)據(jù)庫技術的日臻成熟,問題將逐步得到解決。REA財務信息系統(tǒng)的發(fā)展符合以技術手段引領財務理論發(fā)展的趨勢,它也必將成為未來財務信息系統(tǒng)和企業(yè)信息系統(tǒng)設計所采用的主流形式。
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