一、我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀分析

　　注冊會計(jì)師的職業(yè)道德，是指注冊會計(jì)師的職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、職業(yè)能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。步入21世紀(jì)以來，我國注冊會計(jì)師行業(yè)的危機(jī)逐漸浮出水面，國內(nèi)多家會計(jì)事務(wù)所由于參與上市公司造假相繼收到處罰，國內(nèi)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德水平受到質(zhì)疑，這引起了人們對注冊會計(jì)師職業(yè)道德的重視。加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)迫在眉睫。

　　二、完善我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的構(gòu)想

　�。ㄒ唬┘訌�(qiáng)政府監(jiān)管力度，完善政府引導(dǎo)機(jī)制

　　從政府監(jiān)管來講，由財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管等各政府部門及行業(yè)協(xié)會經(jīng)過共同協(xié)商后，聯(lián)合開展檢查工作，共同開展對上市公司的信息披露、會計(jì)事務(wù)所及注冊會計(jì)師的獨(dú)立性及執(zhí)業(yè)質(zhì)量、違法造假案件等的監(jiān)督檢查以及處理處罰，并建立誠信檔案，形成一個五十、協(xié)調(diào)、有效的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。從政府引導(dǎo)方面講，需改善經(jīng)濟(jì)環(huán)境，加強(qiáng)全社會信用建設(shè)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境直接或間接地影響著會計(jì)人員的信用意識和職業(yè)道德，特別是政府、企業(yè)、社團(tuán)等社會經(jīng)濟(jì)主體的信用意識和信用行為，與會計(jì)人員的信用意識和職業(yè)道德有著極大地關(guān)聯(lián)與互動效應(yīng)。因此，必須是會計(jì)信用建設(shè)與信用政府、信用企業(yè)等建設(shè)聯(lián)動互促，形成良性循環(huán)。

　�。ǘ�）優(yōu)化注冊會計(jì)師的職業(yè)環(huán)境

　　第一，規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)、理順委托代理關(guān)系。讓所有者、經(jīng)營者各善其位，這是注冊會計(jì)師健康生存的土壤。按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求規(guī)范股東會、董事會、經(jīng)理層的關(guān)系。改革目前的董事會直接委托注冊會計(jì)師審計(jì)方式，對上市公司采取“審計(jì)委員會委托”和“股東大會批準(zhǔn)”模式，將會有效遏制經(jīng)營者隨意變更會計(jì)師事務(wù)所，從而降低對審計(jì)人員獨(dú)立性的威脅。

　　第二，發(fā)揮“注協(xié)”作用，加強(qiáng)與工商、稅務(wù)、金融、證券、評估等有關(guān)部門的聯(lián)系、溝通、協(xié)調(diào)解決注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)中遇到的問題，防止有關(guān)部門的行政干預(yù)和部門、行業(yè)、地區(qū)間的業(yè)務(wù)壟斷，創(chuàng)造一個公平的競爭環(huán)境。加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的監(jiān)督管理和稽查力度，努力營造一個有序的市場環(huán)境。

　　第三，引入民事賠償機(jī)制。我國現(xiàn)行的《注冊會計(jì)師法》雖規(guī)定了行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任，但對民事責(zé)任規(guī)定極為簡略。應(yīng)當(dāng)完善相關(guān)法律制度，在相關(guān)法律中明確規(guī)定注冊會計(jì)師民事責(zé)任的鑒定，引入民事賠償機(jī)制，按實(shí)際造成損失金額的大小承擔(dān)經(jīng)濟(jì)聯(lián)帶賠償責(zé)任，以維護(hù)中小股東的利益。

　�。ㄈ�）完善注冊會計(jì)師職業(yè)道德體系

　　第一，建立職業(yè)道德管理的專門機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化其自律與監(jiān)管職能，提高其權(quán)威性。應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確協(xié)會的地位和職責(zé)，增強(qiáng)協(xié)會的獨(dú)立性，減少行政色彩；同時明確政府對協(xié)會的監(jiān)督指導(dǎo)，授權(quán)中注協(xié)實(shí)行垂直管理，加強(qiáng)全行業(yè)的統(tǒng)一監(jiān)管，提高自律監(jiān)管效率。

　　第二，進(jìn)一步完善行業(yè)準(zhǔn)入與禁入制度，嚴(yán)把行業(yè)入門關(guān)。效仿美國可以先逐步提高注冊會計(jì)師考試門檻，從根源上力爭減少各方面素質(zhì)不過硬的人。此外，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身的職業(yè)道德修養(yǎng)，提高對職業(yè)道德的認(rèn)識，養(yǎng)成良好的道德行為和道德習(xí)慣，這也是非常重要的。

　　第三，在制定和完善我國的注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范時，尤其要在可操作性方面下工夫，并注意維護(hù)其嚴(yán)肅性，強(qiáng)大其約束效應(yīng)。職業(yè)道德基本原則要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)活動中，保持正直、誠實(shí)、守信。

　　第四，構(gòu)建我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德評級機(jī)制。會計(jì)職業(yè)道德評級的過程，就是推行灌輸會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的過程。這是一個長期性的工作，會計(jì)職業(yè)道德委員會應(yīng)負(fù)責(zé)制定道德評價管理政策和管理?xiàng)l例；整合各種信息資源，建立信用查詢系統(tǒng)；制定信用評價標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)原則等。

　　第五，加強(qiáng)檢查監(jiān)督力度。建立健全懲戒制度，注冊會計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)納入制度化，法制化的管理軌道確保監(jiān)督與制裁機(jī)制的良性運(yùn)作。監(jiān)管會計(jì)誠信既屬法律問題，也屬道德范疇。建設(shè)會計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督體系并使其發(fā)揮作用，離不開社會強(qiáng)有力的輿論監(jiān)督。

　　第六，建立與完善注冊會計(jì)師職業(yè)道德教育和教育機(jī)制。注冊會計(jì)師是道德體系的主體，實(shí)施者，因而完善對注冊會計(jì)師的教育就成了當(dāng)務(wù)之急。表現(xiàn)為以下方面：后續(xù)教育的必要性，職業(yè)道德教育的必要性，加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，專業(yè)教育的必要性。

　　（四）完善注冊會計(jì)師法律責(zé)任體系

　　目前，我國有關(guān)法律、法規(guī)對注冊會計(jì)師法律責(zé)任規(guī)定的內(nèi)容相互矛盾、銜接不夠。因此，我們必須加強(qiáng)立法工作，進(jìn)一步完善注冊會計(jì)師法律責(zé)任體系。以下幾方面可做參考：

　　第一，進(jìn)一步規(guī)范有關(guān)的行政處罰。如果選擇了不同的法律依據(jù)，將導(dǎo)致不同的處罰結(jié)果。這應(yīng)進(jìn)一步予以規(guī)范。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場體系的完善，注冊會計(jì)師協(xié)會將從政府職能部門分離出來，成為獨(dú)立的自律性組織。因此，在實(shí)施行政處罰的同時，應(yīng)推進(jìn)注冊會計(jì)師協(xié)會的行業(yè)自律。

　　第二，應(yīng)建立和健全追償制度。追償會計(jì)制度的建立在于督促注冊會計(jì)師謹(jǐn)慎認(rèn)真地執(zhí)行業(yè)務(wù)，也有利于保護(hù)受害者的利益。否則的話，便會從客觀上鼓勵了注冊會計(jì)師工作不負(fù)責(zé)任，不利于整個注冊會計(jì)師制度的發(fā)展。

　　第三，建立一個強(qiáng)有力的有效監(jiān)督的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。可借鑒美國注冊會計(jì)師協(xié)會的做法，在注冊會計(jì)師協(xié)會下設(shè)立道德調(diào)查部門，由政權(quán)機(jī)關(guān)設(shè)立檢查部門等措施，使對注冊會計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定更為準(zhǔn)確有效并且使注冊會計(jì)師應(yīng)承擔(dān)更大的責(zé)任。一旦注冊會計(jì)師違背了法律、法規(guī)的規(guī)定，一定要加以追究并嚴(yán)肅處理。

　　第四，健全相應(yīng)的會計(jì)法規(guī)規(guī)章，使《會計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定具體化。近年來，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國會計(jì)法規(guī)制度建設(shè)取得重要進(jìn)展，相繼發(fā)布實(shí)施《總會計(jì)師條例》、《會計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)試行條例》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計(jì)電算化管理辦法》、《代理記賬管理暫行辦法》、《會計(jì)檔案管理辦法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《會計(jì)從業(yè)資格管理辦法》以及一系列的會計(jì)核算管理制度、會計(jì)法規(guī)等制度，只有形成一套健全的法律法規(guī)體系，才能有效保障建立完善的會計(jì)法制體系。

　�。ㄎ澹┙�立健全信息化管理制度

　　高新技術(shù)的快速發(fā)展，也給會計(jì)的管理方面帶來了改革。加快會計(jì)信息化發(fā)展的進(jìn)程，有助于減少會計(jì)造假案件的發(fā)生，從而約束會計(jì)師逐步強(qiáng)化職業(yè)道德。

　　1.加強(qiáng)會計(jì)信息化的安全規(guī)范。對會計(jì)信息化的管理采取各種安全的防范措施，建立一個全面的安全體系。設(shè)置密碼使用的權(quán)限，只有擁有正確的用戶名和密碼的用戶才能被允許訪問，只有被允許有操作權(quán)限的人才能有更改或是下載的權(quán)利。針對密碼，要不定期的修改，對系統(tǒng)中重要的程序、數(shù)據(jù)或是文件要進(jìn)行加密的處理。

　　2.開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，可以使審計(jì)工作從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮袑徲?jì)與事后審計(jì)相結(jié)合，從靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閯討B(tài)審計(jì)與靜態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從現(xiàn)場審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)檫h(yuǎn)程審計(jì)與現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合。這些轉(zhuǎn)變，能使一些違紀(jì)違規(guī)的問題被及時發(fā)現(xiàn)與糾正，也能避免注冊會計(jì)師犯錯誤，從而約束其規(guī)范職業(yè)道德。