摘要：通過對美國大學(xué)和我國香港高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀的比較，分析境外高校的崗位設(shè)置、風(fēng)險評估等方面的現(xiàn)狀。得到如下幾方面的啟示，從建立完善的高校治理結(jié)構(gòu)，由“把關(guān)型審計”向“管理型審計”轉(zhuǎn)變，建立高校內(nèi)部審計協(xié)會和開展風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式四個方面來討論分析。這些啟示對我國高校內(nèi)部審計的發(fā)展具有一定的借鑒作用。

　　關(guān)鍵詞：境外；高校；內(nèi)部審計；啟示

　　一、美國大學(xué)的內(nèi)部審計現(xiàn)狀

　　1.審計部門的機構(gòu)設(shè)置與職責(zé)。美國大學(xué)的審計部門通常獨立于財務(wù)部門，業(yè)務(wù)上需要向主管行政、財務(wù)工作的校長匯報工作，并且可以直接將重要審計結(jié)果匯報給校董會。審計部門在維護學(xué)校資產(chǎn)完整、提高資金使用效率、捍衛(wèi)學(xué)校聲譽方面起著不可替代的作用。雖然審計部門在規(guī)模上屬于一個較小的單位，約10人左右，但在高校正常有序的運轉(zhuǎn)中執(zhí)行著非常重要的任務(wù)。

　　高校審計室的職責(zé)范圍包括檢查和評估政策、程序和系統(tǒng)，以確保信息的可靠性和完整性；政策、計劃、程序和規(guī)章的遵循程度較高；保護資產(chǎn)的完整；有效地使用資源。

　　2.內(nèi)部審計的作用。高校內(nèi)審部門的主要作用不僅限于審計的功能，更重要的是管理職能。高校審計室通過執(zhí)行審計的符合性和實質(zhì)性測試程序，進行相關(guān)的指標(biāo)，提供恰當(dāng)?shù)母倪M意見，提高被審計單位人員的職業(yè)道德，促進他們更好地履行相應(yīng)崗位的職責(zé)。審計部門是學(xué)校管理職能部門之一，審計人員應(yīng)該更客觀地站在學(xué)校和校長的立場上提供客觀、公正的意見。高校內(nèi)審部門更是如此，審計人員不僅應(yīng)該精通審計、學(xué)校的各項規(guī)章制度和財經(jīng)管理辦法，更要熟悉國家相關(guān)的法律法規(guī)，擅長高效率地控制和平衡風(fēng)險。在美國高校中內(nèi)審的具體作用包括：開展內(nèi)部審計、提供內(nèi)部控制相關(guān)的咨詢服務(wù)、專項調(diào)查、風(fēng)險評估和控制。

　　3.風(fēng)險評估。風(fēng)險評估在美國高校內(nèi)部審計中相當(dāng)廣泛。如康奈爾大學(xué)，每3年審計部門就要幫助確定大學(xué)內(nèi)部控制程序存在缺陷的風(fēng)險。首先，學(xué)校被分為很多可以審計的獨立單位，有74個單位。然后，對諸如規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜性和外部環(huán)境等風(fēng)險因素進行評估。通過評估對這些單位打分，審計部門再基于這些風(fēng)險評估結(jié)果決定審計哪些單位。低風(fēng)險的單位只需定期進行有限范圍的評論，審計部門通常將較多時間分配在高風(fēng)險的單位。同時，注重內(nèi)審與外審的一致性。

　　4.健全的大學(xué)內(nèi)審組織。在美國，大學(xué)內(nèi)部審計機構(gòu)通常會接受大學(xué)審計師協(xié)會(ACUA)的管理和協(xié)調(diào)，ACUA成立于1958年，是一個國際性專業(yè)組織，為美國及其他國家的500家高等教育機構(gòu)提供服務(wù)。首先，ACUA為高校內(nèi)審人員提供后續(xù)教育的機會、調(diào)整高校內(nèi)審的規(guī)章制度和風(fēng)險管理。其次，ACUA也對大學(xué)之間的內(nèi)審工作進行一定的協(xié)調(diào)。每隔幾年，大學(xué)之間的審計機構(gòu)會進行交叉審計，這種“同等級別的交互審計”過程也利用內(nèi)部審計協(xié)會指定的規(guī)章制度開展審計工作，并對審計中發(fā)現(xiàn)的和提出的建議出具審計報告。最后，ACUA有自己學(xué)術(shù)刊物，并以此鼓勵高校內(nèi)審人員積極從事內(nèi)審方面的工作，為高校內(nèi)部審計機構(gòu)之間交流工作經(jīng)驗提供了一個平臺。

　　二、香港地區(qū)高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀

　　香港回歸之后與內(nèi)地的聯(lián)系日益密切，加強兩地交流，可以更好地促進內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展。下面以香港城市大學(xué)為例，簡單介紹香港高校內(nèi)部審計的一些特點。

　　1.獨立性強。香港城市大學(xué)的內(nèi)部審核組剛成立時，審核組直接對校長負(fù)責(zé)，審計計劃由校長批核，項目完成后，將審計報告和對審計建議的落實情況全部送交校長。2002年，香港特區(qū)政府審計署通過對香港幾所大學(xué)進行審計，建議大學(xué)設(shè)立獨立的審計委員會，強化內(nèi)部審計職能。香港城市大學(xué)董事會的6名校外成員被吸收為審計委員會成員，內(nèi)部審核組直接對審計委員會負(fù)責(zé)，而審計委員會作為非行政部門向校董事會負(fù)責(zé)，其審計工作的結(jié)果向董事會報告，這使內(nèi)部審計部門的地位得到提高，其獨立性也得到加強。

　　2.客觀性強。內(nèi)部審計部門不參與行政決策，只是根據(jù)審計工作的結(jié)果對被審單位提出意見建議，而且意見和建議往往是宏觀上的。另外，比較重視被審單位的反饋意見以及對審計效果的追蹤。審計報告的提交并不意味著審計項目的完成，審計人員要等到審計意見落實了，情況得到改善了，審計項目才算結(jié)束。

　　3.重視風(fēng)險評估。香港城市大學(xué)內(nèi)部審核組非常重視風(fēng)險評估，建立了一套專門的風(fēng)險評估方法，將各個院系、行政單位和經(jīng)濟業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險指數(shù)進行測算，根據(jù)測算結(jié)果決定各單位和業(yè)務(wù)的審計時間表，高風(fēng)險指數(shù)單位和業(yè)務(wù)將被優(yōu)先處理，并據(jù)此編制年度審計計劃。

　　4.運用計算機審計軟件開展審計工作。為了提高審計工作效率和審計的項目管理，香港城市大學(xué)起用了某會計師事務(wù)所開發(fā)的審計管理軟件，該軟件可以將整個審計過程，包括前期計劃、審計程序、審計建議、組長評閱程序等全部以電子化模式記錄和儲存，改善了審計工作底稿的儲存，方便審計工作底稿的查詢和利用，提高了審計工作的效率。而且審計軟件的工作底稿都經(jīng)過加密程序處理，也加強了審計底稿的保密性。

　　三、境外高校內(nèi)部審計對我們的啟示

　　近年來，內(nèi)部審計的發(fā)展及其作用的發(fā)揮在世界各國產(chǎn)生了廣泛的影響，得到了產(chǎn)業(yè)界、政府部門和學(xué)術(shù)界的充分肯定。然而，要使內(nèi)部審計專業(yè)在新的世紀(jì)里更加受到重視。通過內(nèi)部審計的比較分析，我們得到如下啟示。

　　1.建立完善的高校治理結(jié)構(gòu)。構(gòu)架以法人財產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)的高校法人治理結(jié)構(gòu)，可以視為當(dāng)前我國高等體制改革的一種初步思路。一方面，依法將國家或其他投資者(舉辦者)對高校的財產(chǎn)終極所有權(quán)同高校自主辦學(xué)的法人產(chǎn)權(quán)相分離，前者通過國家宏觀管理和有效監(jiān)督來實現(xiàn)；后者通過高校依法對法人財產(chǎn)享有占有、使用、支配和處分權(quán)來體現(xiàn)。這既可鞏固暢通的社會參與機制和籌資渠道，又密切高校、國家和社會的聯(lián)系。另一方面，也促使高校依法在吸納多方投資后形成獨立的法人財產(chǎn)，成為國家或社會所有，高校自主經(jīng)營、自求獨立民事權(quán)利和民事責(zé)任主體，在真正、完全意義上享有在國家政策引導(dǎo)、遵循教育下的獨立辦學(xué)自主權(quán)，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建新的法人治理結(jié)構(gòu)。

　　2.由“把關(guān)型審計”向“管理型審計”轉(zhuǎn)變，發(fā)揮內(nèi)審的管理職能。高校的內(nèi)審工作不能僅局限于查賬，應(yīng)該充分利用熟悉學(xué)校規(guī)章制度及財務(wù)狀況的優(yōu)勢充當(dāng)一個“好參謀”。這應(yīng)該體現(xiàn)在計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)和控制五個職能上。在現(xiàn)行的教育體制下，有了管理的框架，要讓管理得到強化，得到有效實施和不斷完善，就需要內(nèi)審的支撐。在學(xué)校內(nèi)部的各種職能部門中，內(nèi)審地位超脫，最適合擔(dān)任這一角色。這正是國際上管理界而不是審計界首先提出開展“管理審計”的原因所在。

　　3.建立高校內(nèi)部審計協(xié)會。審計工作要做到“研究要先行”，一要為內(nèi)審人員的交流提供一個平臺，比如，創(chuàng)建教育系統(tǒng)內(nèi)審的專業(yè)雜志、舉辦學(xué)術(shù)交流的研討會；二要培養(yǎng)內(nèi)審工作的人才，包括對在崗人員進行定期的后續(xù)教育等。建立專業(yè)的高校內(nèi)部審計協(xié)會將更有利于以上工作的組織協(xié)調(diào)，發(fā)展國內(nèi)高校內(nèi)審機構(gòu)的團體會員和相關(guān)研究愛好者的個人會員，共同致力于高校內(nèi)審工作的研究、規(guī)范和監(jiān)督內(nèi)審人員的工作程序，為會員提供后續(xù)教育服務(wù)。

　　4.開展風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式。內(nèi)審部門的職責(zé)不僅僅是檢查、監(jiān)督財務(wù)部門或者有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任人的，而是著眼于整個學(xué)校的全局目標(biāo)。客觀上，審計對象的復(fù)雜性增加了內(nèi)審的風(fēng)險性。審計人員應(yīng)進一步提高風(fēng)險意識，對學(xué)校內(nèi)部各單位進行風(fēng)險評估，建立風(fēng)險等級評分制度，選擇風(fēng)險高的單位優(yōu)先審計、重點審計。理論上，我國的獨立審計準(zhǔn)則是建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)良好的前提下的，也規(guī)定審計時采用制度基礎(chǔ)審計，但是，我國大部分審計機構(gòu)都在使用賬項基礎(chǔ)審計。因此，審計結(jié)論普遍存在重大隱患。內(nèi)審人員應(yīng)著眼于風(fēng)險基礎(chǔ)的審計。風(fēng)險基礎(chǔ)審計體現(xiàn)的審計思路以項目的審計風(fēng)險為質(zhì)量控制依據(jù)，首先，研究所從事的日?；顒?、學(xué)校的內(nèi)部控制及其運行。然后，通過對有關(guān)數(shù)據(jù)、信息的檢查，由概括到具體、由表及里地認(rèn)識財務(wù)報表披露的信息與學(xué)校實際狀況的關(guān)系，確定準(zhǔn)則的遵循狀況。審計全過程所搜集到的證據(jù)、信息，構(gòu)成審計意見的合理保證。這也是風(fēng)險基礎(chǔ)審計能有效降低審計風(fēng)險的原因所在。風(fēng)險基礎(chǔ)審計主動發(fā)現(xiàn)和控制各項風(fēng)險，可以在保證質(zhì)量的前提下提高效率，將風(fēng)險降低到可接受的范圍。因此，開展“風(fēng)險基礎(chǔ)審計”模式勢在必行。

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