淺談審計證據(jù)的簽證

來源: 汪義剛編輯： 2009/12/20 21:21:08　　字體：大小

　　審計證據(jù)是審計機關(guān)和審計人員獲取的用以說明審計事項真相，形成審計結(jié)論基礎的證明材料。審計取證是直接關(guān)系到審計質(zhì)量的基礎工作，審計證據(jù)的可靠性直接影響審計項目質(zhì)量的好壞，審計證據(jù)的不可靠構(gòu)成審計風險。只有可靠的審計證據(jù)才能使審計行政行為顯得客觀公正的，也才能從法律形式上明確各相關(guān)單位對審計所應負的責任和應承擔的義務，從而規(guī)避審計風險。

　　《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）中規(guī)定：“審計人員取得審計證據(jù)，應當由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。”筆者認為，《辦法》中上述對審計證據(jù)簽名的規(guī)定是不夠嚴謹?shù)?，可能影響審計證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。筆者在實際工作中發(fā)現(xiàn)，證據(jù)提供者的簽名及對證據(jù)的說明存在以下現(xiàn)象：一是證據(jù)上僅有簽名或蓋章，沒有證據(jù)提供者對證據(jù)的說明。二是證據(jù)上雖取得簽名或蓋章，且有對證據(jù)的說明，但是有的證據(jù)其說明是對證據(jù)的解釋之類的語句，其實質(zhì)表示了對證據(jù)的不認同，有的證據(jù)僅簽署了“情況屬實”等語句。三是對審計人員以查詢、計算、分析性復核等方法收集的審計證據(jù)，被審計單位對證據(jù)的簽證簽署了“情況屬實”等語句。四是對摘錄、復印、拍照等方式取得的證據(jù)，有的證據(jù)上僅有證據(jù)提供者的簽名或蓋章；有的證據(jù)為審計人員編制的匯總證據(jù)，復印件等僅作為匯總證據(jù)的附件，證據(jù)提供者只在匯總證據(jù)上簽證。五是在投資審計中竣工決算審計取得的工程量、工程造價等證據(jù)，有的只取得了建設方（即甲方）的簽證，有的只有施工方（即乙方）的簽證，有的雖有甲乙雙方的簽證，但無對證據(jù)所列事實未作是否認可的表述。在前3種簽證方式中，證據(jù)提供者對證據(jù)的認可度含糊不清，會影響證據(jù)的可靠性。第4種簽證方式則未對證據(jù)的提供途徑，以及證據(jù)的與原件的相符性等作出表述，這對證據(jù)取得程序（方式）的合法性和證據(jù)的客觀性造成影響。第5種簽證方式因未取得建設項目甲乙雙方對證據(jù)的一致性認可，致使證據(jù)缺乏可靠性。

　　筆者認為，上述現(xiàn)象可能影響審計證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性，導致證據(jù)不可靠，引發(fā)審計風險。一旦發(fā)生行政復議或行政訴訟，被審計單位可能推翻其證據(jù)，或?qū)υC據(jù)（或原件）進行篡改，而上述證據(jù)因為在簽證上存在漏洞，沒有對證據(jù)進行鎖定，可能不會被采信，從而導致審計的主要事實不清、證據(jù)不足，最終使審計具體行政行為被撤銷、變更甚至行政訴訟敗訴。

　　筆者建議，為避免審計風險，將審計項目辦成“鐵案”，應對審計證據(jù)的簽證作出更科學、嚴謹?shù)囊?guī)定。一是對審計人員編制的書面證據(jù)，證據(jù)提供者應作出正面的簽證，如作出“經(jīng)核對，上述情況屬實”或“經(jīng)核對，上述情況與賬面相符”等表述，而不能含糊其辭。二是對復印、拍照等方式取得的證據(jù)，證據(jù)提供者應對證據(jù)的提供方式、相符性作出簽證，如作出“此件由本（單位、人）提供，與原件相符”的表述。三是對審計人員在賬面數(shù)據(jù)基礎上以計算、分析性復核等方法取得的審計證據(jù)，證據(jù)提供者應作出表示認可的簽證，如作出“經(jīng)核對與賬面數(shù)據(jù)一致”的表述。四是對審計人員查詢相關(guān)人員取得的言辭證據(jù)，被查詢?nèi)藨鞒?ldquo;經(jīng)本人核對無誤”的表述。五是在證據(jù)有多件（張）的情況下，證據(jù)提供者必須在每一件（張）上作出相應的簽證。六是對投資審計取得的工程造價、工程量等證據(jù)，必須同時有建設項目甲乙雙方的簽證，且簽證的內(nèi)容必須是對證據(jù)的一致性認可。(作者單位：湖北省應城市審計局)

責任編輯：小奇

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