摘要：隨著計(jì)算機(jī)在各個(gè)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，越來越多的企業(yè)開始采用計(jì)算機(jī)來進(jìn)行財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)管理，此種做法促進(jìn)了企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平的提高，為企業(yè)管理及相關(guān)部門提供了更準(zhǔn)確、更全面、更及時(shí)的財(cái)務(wù)決策資料，但也同時(shí)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提出了更高的要求，本文就此環(huán)境下對(duì)外部審計(jì)的影響與對(duì)策提出了自己的見解。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)影響對(duì)策

　　一、電算化對(duì)外部審計(jì)影響

　?。ㄒ唬徲?jì)線索的改變

　　在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，從始憑證到記賬憑證，由過賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，整個(gè)財(cái)務(wù)處理過程由不同職責(zé)分工的人員來共同完成，每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索十分清楚，審計(jì)人員在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)就可以根據(jù)需要對(duì)這些審計(jì)線索進(jìn)行順查或逆查、詳查或抽查。而在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，從濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入到會(huì)計(jì)報(bào)表輸出，這中間的全部處理都集中由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)完成，各項(xiàng)處理再?zèng)]有直接的責(zé)任人，會(huì)計(jì)信息主要存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上，只留下磁性的審計(jì)線索。同時(shí)，由于數(shù)據(jù)處理過程的自動(dòng)化，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之后，全部會(huì)計(jì)處理均由計(jì)算機(jī)按程序指令自動(dòng)生成，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里中斷了、消失了。傳統(tǒng)的查賬方法。對(duì)電算化的會(huì)計(jì)個(gè)體已不完全適用。

　?。ǘ?huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變

　　手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)下的內(nèi)部控制，一般從摘要內(nèi)容、單價(jià)、數(shù)量、金額、會(huì)計(jì)記錄等項(xiàng)目來審核，賬目的正確一般從三套帳冊(cè)的相互核對(duì)來驗(yàn)證。由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了電算化，手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)原有的內(nèi)容控制已不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點(diǎn)，原有手工處理環(huán)境下的一些內(nèi)部控制措施因失去了作用而被取消，不能有效地降低電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)特有的風(fēng)險(xiǎn)。在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)信息的處理和存貯高度集中于計(jì)算機(jī)，會(huì)使手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的某些職責(zé)分離，互相寄制的控制失效。為了系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與存貯的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確完整，必須考慮電算化系統(tǒng)的特點(diǎn)，針對(duì)其固有的風(fēng)險(xiǎn)，建立新的內(nèi)部控制。由于內(nèi)部控制技術(shù)（如密碼控制技術(shù)、防火墻技術(shù)等）不斷發(fā)展，如何了解，測試、評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制情況，建立適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制尤其是程序化內(nèi)部控制，是會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)提出來的又一挑戰(zhàn)。

　?。ㄈ?huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響

　　在手工條件下，審計(jì)內(nèi)容主要是對(duì)人的審查，采用的方法主要是對(duì)紙面信息進(jìn)行核對(duì)和檢查。責(zé)任容易確定，結(jié)果也較直觀。在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)內(nèi)容發(fā)生了變化。在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被非法篡改，則計(jì)算機(jī)只會(huì)按給定的程序以同樣錯(cuò)誤的方法處理所有的有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，系統(tǒng)就可能被不知，鬼不覺地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財(cái)物。系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、合法、安全可靠，都與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能有直接關(guān)系。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，及其固有的風(fēng)險(xiǎn)，決定了審計(jì)的內(nèi)容要增加對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理和控制功能的審查因此計(jì)電算化條件下，審計(jì)人員要花費(fèi)較多的時(shí)間和精力來了解和審查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。

　　二、電算化下外部審計(jì)對(duì)策

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)

　　對(duì)于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化的企事業(yè)單位，審計(jì)人員必須通過調(diào)查會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和實(shí)施依據(jù)性試驗(yàn)來查明會(huì)計(jì)控制和管理控制是否有效地發(fā)揮作用，并對(duì)其可靠程度進(jìn)行評(píng)價(jià)。通過調(diào)查問卷法、編制流程圖法及其他有效的方法對(duì)其進(jìn)行了解，然后通過觀察、重新執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)、穿行測試等方法對(duì)其進(jìn)行測試：一方面測試企業(yè)的實(shí)施電算化的內(nèi)部控制制度能在多大程度上確保會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸出的授權(quán)控制，業(yè)務(wù)處理的審核等；另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性，通過以上兩方面的評(píng)價(jià)，可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤及經(jīng)營過程的舞弊。

　　對(duì)電算內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行測試，應(yīng)注意如下要點(diǎn)：

　　1.是否建立有會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)規(guī)范，并符合有關(guān)會(huì)計(jì)電算化規(guī)范的規(guī)定。

　　2.會(huì)計(jì)人員的崗位設(shè)置是否符合企業(yè)整體相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度的要求。

　　3.是否只有會(huì)計(jì)主管人員在會(huì)計(jì)軟件中擁有最高操作權(quán)限，并按有關(guān)法規(guī)要求規(guī)定上機(jī)操作人員對(duì)會(huì)計(jì)軟件的操作工作內(nèi)容和權(quán)限，負(fù)責(zé)對(duì)密碼的管理，并定期更換密碼。

　　4.是否做到每個(gè)上機(jī)人員有自己的操作密碼，長度六位以上，做到相互保密。

　　5.是否做到電算維護(hù)人員不得參與憑證錄入、審核及過帳。

　　6.是否作到未經(jīng)審核的原始憑證和記帳憑證不得錄入機(jī)內(nèi)帳簿。

　　7.是否有完善的保證計(jì)算機(jī)設(shè)備安全運(yùn)行的管理措施和手段。

　?。ǘ?duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的所有信息進(jìn)行事前、事中和事后的審計(jì)

　　目前的審計(jì)工作均是一種事后審計(jì)，而電算化審計(jì)工作不只是事后審計(jì)，更主要是進(jìn)行事前和事中審計(jì)。事前審計(jì)和事中審計(jì)主要是審查系統(tǒng)設(shè)計(jì)功能的合法性、安全可靠性及可維護(hù)性。其中，還特別要求審查以下內(nèi)容：系統(tǒng)是否建立了安全可靠用于防止有意或無意差錯(cuò)的程序控制；系統(tǒng)是否充分保留了方便今后進(jìn)行審計(jì)工作的審計(jì)線索；系統(tǒng)是否建立了用于保障系統(tǒng)安全運(yùn)行的保密措施和管理制度。事后審計(jì)則是通過各種符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試，對(duì)會(huì)計(jì)電算化的運(yùn)算結(jié)果進(jìn)行審計(jì)。特別是被審系統(tǒng)的程序有所修改時(shí)更應(yīng)當(dāng)進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測試，并對(duì)已發(fā)生改變的系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。因此，審計(jì)人員要全程參與會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的調(diào)查、分析、設(shè)計(jì)、調(diào)試、檢測和驗(yàn)收工作，并根據(jù)系統(tǒng)提供的測試數(shù)據(jù)和比較標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行系統(tǒng)測試和評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)系統(tǒng)功能上是否達(dá)到原定要求，盡可能及早發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的問題，并及時(shí)提出改進(jìn)意見。

　　（三）提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力

　　隨著網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的運(yùn)用，信息的載體已由低介質(zhì)過度到磁性介質(zhì)。磁性介質(zhì)的保存有較多的要求，易受到高溫、磁性物質(zhì)、劇烈震動(dòng)的影響。因此，檔案保存的風(fēng)險(xiǎn)性還很大。而且這種存儲(chǔ)媒體是易變的，通過信息技術(shù)容易被訪問和濫用，犯罪人員可以通過獲取口令或非法訪問數(shù)據(jù)庫中所有的數(shù)據(jù)，使存儲(chǔ)的信息數(shù)據(jù)易受舞弊犯罪人員（黑客）的攻擊。這些都增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，我們必須采取積極措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范。如建立一個(gè)在監(jiān)管部門嚴(yán)格監(jiān)控下的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息強(qiáng)制存檔制度，可以牽制網(wǎng)上的財(cái)務(wù)信息披露，這樣既可提高工作效率，又可減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。制定各種嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)防范規(guī)章制度進(jìn)行規(guī)范，包括網(wǎng)絡(luò)管理規(guī)定、系統(tǒng)運(yùn)行中安全保密有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)核算軟件運(yùn)行管理細(xì)則、計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件開發(fā)管理規(guī)定等。還可以通過加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制保護(hù)企業(yè)的安全，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可維護(hù)性，從而降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

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　　作者簡介：

　　張翔，女，（1984-），安徽農(nóng)業(yè)大學(xué)06級(jí)技術(shù)經(jīng)系濟(jì)研究生，研究方向會(huì)計(jì)學(xué)，指導(dǎo)老師孟楓平教授。