摘要：基于對(duì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有特殊地位和特殊政策規(guī)范的煙草公司的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，提出煙草公司審計(jì)的六大重難點(diǎn)和政府有關(guān)主管部門、煙草公司領(lǐng)導(dǎo)與審計(jì)人員三方應(yīng)就此重點(diǎn)施行的對(duì)策建議。

　　關(guān)鍵詞：煙草公司；審計(jì)；重難點(diǎn)；對(duì)策

　　一、煙草公司審計(jì)的重點(diǎn)與難點(diǎn)

　　第一，煙草專賣政策及各種規(guī)章制度執(zhí)行情況。煙草是由國(guó)家實(shí)行專賣的特殊商品。早在1981年國(guó)務(wù)院就決定改革煙草管理體制，實(shí)行煙草專賣管理制度，并于當(dāng)年1月成立中國(guó)煙草總公司，對(duì)全國(guó)煙草行業(yè)的產(chǎn)供銷、人財(cái)物、內(nèi)外貿(mào)實(shí)行集中統(tǒng)一管理；1984年1月國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)成立國(guó)家煙草專賣局，行使行政管理職能，與總公司一套機(jī)構(gòu)，兩塊牌子。1991年和1997年，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院分別通過了《中華人民共和國(guó)煙草專賣法》和《中華人民共和國(guó)煙草專賣法實(shí)施條例》，用國(guó)家立法的形式進(jìn)一步確立和強(qiáng)化了國(guó)家煙草制度。煙草專賣制度對(duì)有計(jì)劃地組織煙草專賣品的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，提高煙草制品質(zhì)量，維護(hù)消費(fèi)者利益，保證國(guó)家財(cái)政收入具有重要意義，同時(shí)煙草專賣制度還牽涉到少數(shù)民族問題，地方利益問題和消費(fèi)者健康問題。沒有煙草專賣制度是很難同時(shí)協(xié)調(diào)各種復(fù)雜關(guān)系。因此，審計(jì)煙草專賣政策和新頒布的各種規(guī)章制度的執(zhí)行情況是審計(jì)的一個(gè)首要重點(diǎn)。

　　第二，煙草公司內(nèi)部控制設(shè)定和運(yùn)行情況。內(nèi)部控制是公司在日常正常規(guī)范運(yùn)行的重要保證也是制度審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)基礎(chǔ)。內(nèi)部控制的好壞，直接關(guān)系到煙草公司是否可能存在重大違規(guī)行為的預(yù)兆。因此，對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)定和運(yùn)行情況進(jìn)行鑒證是開展后續(xù)審計(jì)活動(dòng)的前提。目前，煙草行業(yè)公司改制處在初步階段，內(nèi)控上主要存在如下問題。首先，內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)不夠健全，審計(jì)人員的配備不能適應(yīng)工作的需要。盡管煙草公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從無到有逐步建立和發(fā)展起來，但還有相當(dāng)一部分公司尤其是一些縣級(jí)公司至今仍沒有設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員，有的雖有但和其他部門合并，形同虛設(shè)，使內(nèi)審不能獨(dú)立開展工作。其次，內(nèi)審人員素質(zhì)低和崗位互相監(jiān)督還存在缺位現(xiàn)象。內(nèi)審人員由于領(lǐng)導(dǎo)有意無意的不重視，造成沒有配備專業(yè)能力強(qiáng)的人員和內(nèi)審人員對(duì)煙草行業(yè)法規(guī)及會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的不精通，內(nèi)審流于形式。

　　第三，固定資產(chǎn)與在建工程的情況。煙草行業(yè)具有特殊的利潤(rùn)來源，這一點(diǎn)由政治、經(jīng)濟(jì)等各方面決定的。因此，處在煙草行業(yè)最核心地位的煙草公司具有巨大的現(xiàn)金來源。由于這種利潤(rùn)來源的相對(duì)穩(wěn)定，造就了煙草公司現(xiàn)金的相對(duì)充裕。在煙草公司中，購(gòu)建固定資產(chǎn)成了許多煙草公司的一個(gè)顯著特點(diǎn)。首先，不論固定資產(chǎn)購(gòu)建是否是合理需要，當(dāng)就固定資產(chǎn)與在建工程之間的轉(zhuǎn)換就是一個(gè)重要的審計(jì)重點(diǎn)。如果有差錯(cuò)，其中涉及的金額將特別的大。與此同時(shí)，累計(jì)折舊也就成了重點(diǎn)關(guān)注的科目。由于煙草行業(yè)在過去的有一個(gè)時(shí)期里曾紛紛興辦“三產(chǎn)”的情況。在這個(gè)過程中，出現(xiàn)了虧損和歷史遺留問題。固定資產(chǎn)也是其中一個(gè)大的無法回避的項(xiàng)目。如何了解確定這部分固定資產(chǎn)及其處置情況是審計(jì)極應(yīng)重視的部分，關(guān)系到國(guó)有資產(chǎn)的流失。另外，煙草公司在不斷的推進(jìn)形成“電話訂貨、網(wǎng)上配貨、電子結(jié)算、現(xiàn)代物流”的網(wǎng)建模式，汽車成了煙草公司固定資產(chǎn)中一塊引人注目的部分。汽車具有流動(dòng)性，因此對(duì)汽車報(bào)廢和汽車是否確實(shí)歸公司使用是審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的方面。

　　第四，土地賬項(xiàng)的處理。土地，是一種特殊的資源。同樣由于處在煙草行業(yè)最核心地位的煙草公司具有巨大的現(xiàn)金來源，這種利潤(rùn)來源的相對(duì)穩(wěn)定，造就了煙草公司現(xiàn)金的相對(duì)充裕。煙草公司在經(jīng)營(yíng)過程中也大量購(gòu)買土地。由于會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)低和具有特殊利益的一些個(gè)人和團(tuán)體作祟，土地在有些煙草公司被進(jìn)行折舊。土地這種特殊資源是不可以折舊的。如果進(jìn)行折舊不但帶來賬上利潤(rùn)的變化，而且直接影響了國(guó)家稅收和未來土地上在建工程計(jì)價(jià)的一系列問題，造成帳面混亂。因此，就煙草行業(yè)現(xiàn)實(shí)特點(diǎn)，土地帳項(xiàng)處理應(yīng)該作為審計(jì)的重點(diǎn)。

　　第五，現(xiàn)金及往來帳管理。盡管國(guó)家對(duì)企業(yè)現(xiàn)金管理有嚴(yán)格的限制，如在限額內(nèi)支付現(xiàn)金、不得“白條抵庫(kù)”、不得慌報(bào)用途套取現(xiàn)金。但從煙草公司現(xiàn)狀看，有的企業(yè)對(duì)一些必須通過銀行轉(zhuǎn)帳的業(yè)務(wù)用現(xiàn)金直接支付，金額甚至高達(dá)幾十、上百萬元；有的用現(xiàn)金直接購(gòu)置大宗物品，有的公司職工借款數(shù)額巨大，特別是煙草公司駐各地工作站、配送中心的營(yíng)銷人員掌握數(shù)額較大的現(xiàn)金，其中的現(xiàn)金漏洞百出，沒有做到規(guī)范化管理。與現(xiàn)金管理有關(guān)的歷史固定資產(chǎn)處置和存貨購(gòu)入管理都存在搞“小金庫(kù)”的機(jī)會(huì)。由于煙草公司下屬部門和單位眾多，造成公司內(nèi)部各地方之間往來帳特別多。雖然由于電算化的提高，往來帳內(nèi)部管理有了很大的提高。但是，還是存在有些名存實(shí)亡的往來帳項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬，不作處理。比如，壞賬不及時(shí)核銷，不需付的債務(wù)不及時(shí)報(bào)批，商業(yè)企業(yè)接受工業(yè)企業(yè)讓利和獎(jiǎng)勵(lì)但無經(jīng)濟(jì)內(nèi)容實(shí)質(zhì)等等，這些還可能導(dǎo)致調(diào)節(jié)利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。

　　第六，費(fèi)用管理情況?，F(xiàn)實(shí)生活中，煙草公司被認(rèn)為是“肥”單位，因此，自然也就成了各種內(nèi)部、外部單位領(lǐng)導(dǎo)的重點(diǎn)“關(guān)注目標(biāo)”。在這種大背景下，費(fèi)用管理成了難點(diǎn)。單位領(lǐng)導(dǎo)“道德風(fēng)險(xiǎn)”的存在進(jìn)一步使煙草公司費(fèi)用增長(zhǎng)加快。筆者在對(duì)一家煙草公司的一個(gè)地方營(yíng)銷部進(jìn)行審計(jì)的過程中，發(fā)現(xiàn)單就管理費(fèi)用一欄，就有25個(gè)細(xì)小項(xiàng)。它們是差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、修理費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、工資、職工福利費(fèi)、車輛費(fèi)用、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、職工待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、租賃費(fèi)、遞延資產(chǎn)攤銷、折舊費(fèi)、宣傳費(fèi)、印花稅、車船使用費(fèi)、低值易耗品攤銷、地方教育費(fèi)附加、專賣辦案經(jīng)費(fèi)和其他。其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額在所有項(xiàng)目中占的份額屬于較大一部分。如何審計(jì)確保節(jié)約管理和發(fā)現(xiàn)違規(guī)費(fèi)用，對(duì)煙草公司發(fā)展和杜絕腐敗具有重要意義。

　　二、煙草公司審計(jì)難點(diǎn)的對(duì)策建議

　　第一，政府有關(guān)主管部門應(yīng)督促煙草公司系統(tǒng)加強(qiáng)自律管理，提高免疫力，定期進(jìn)行測(cè)試。煙草公司要健康發(fā)展，自身免疫力的提高是關(guān)鍵。只有自身免疫力提高，審計(jì)的各難點(diǎn)才可能迎刃而解，也是快速提高煙草公司整體實(shí)力和更好面對(duì)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的捷徑。煙草公司應(yīng)該樹立強(qiáng)化“除了國(guó)家利益和消費(fèi)者利益之外，沒有自己的特殊利益”的理念。煙草公司在運(yùn)行過程中，應(yīng)對(duì)各個(gè)崗位設(shè)置的必要性和重要性進(jìn)行論證，堅(jiān)決剔除可有可無的崗位。對(duì)必須設(shè)置的崗位進(jìn)行如何監(jiān)督的模擬討論，確定如何更好監(jiān)督的方法。煙草公司員工要進(jìn)行自律教育和定期學(xué)習(xí)。提高處罰不法行為的力度和增加處罰的措施，營(yíng)造很好的公司自律環(huán)境。除了對(duì)煙草公司各部門進(jìn)行自律管理外，公司內(nèi)部會(huì)計(jì)部門的管理是核心。

　　第二，煙草公司的領(lǐng)導(dǎo)及其上級(jí)主管部門要提高內(nèi)部審計(jì)人員的地位和提供實(shí)實(shí)在在的物質(zhì)支持。內(nèi)部審計(jì)部門是煙草公司自己給自己“看病”的部門。重要性不言而喻，具體來說它能很好的縮小上級(jí)對(duì)下級(jí)信息不對(duì)稱的差距，減少逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)；為管理層和職員進(jìn)行激勵(lì)提供恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)依據(jù)；做到防微杜漸，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理水平。內(nèi)審部門要很好發(fā)揮作用，關(guān)鍵在內(nèi)審人員地位的提升和實(shí)實(shí)在在的物質(zhì)支持。

　　第三，審計(jì)人員應(yīng)從實(shí)地調(diào)查入手，核對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的真實(shí)情況。實(shí)地調(diào)查既是各項(xiàng)審計(jì)的基礎(chǔ)工作，又是切實(shí)解決煙草公司審計(jì)六大難點(diǎn)的重要環(huán)節(jié)。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)深入到生產(chǎn)車間、倉(cāng)庫(kù)及施工現(xiàn)場(chǎng)、購(gòu)銷源頭進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，從中重點(diǎn)尋找這六個(gè)審計(jì)重點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)。

　　第四，審計(jì)人員應(yīng)從公司的銀行賬戶入手，審查兩煙購(gòu)銷和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。在對(duì)煙草專賣政策執(zhí)行審計(jì)時(shí)，可以從公司的銀行賬戶入手，結(jié)合煙草公司審計(jì)的具體要求，開展對(duì)煙草購(gòu)銷活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況的審計(jì)。具體是針對(duì)反映煙草購(gòu)銷、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的資金活動(dòng)為突破點(diǎn)，審查公司的銀行開戶、資金往來情況。通過對(duì)這些資金的追蹤尋找可能存在的隱性問題。

　　第五，煙草公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視加快會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)步伐。會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)的建立，對(duì)提高煙草公司的整體管理水平具有顯著的作用。煙草公司應(yīng)首先把充裕的資金應(yīng)用到會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上來，提高煙草公司的軟件水平，適當(dāng)放緩煙草公司多元化經(jīng)營(yíng)的步伐。煙草公司的健康發(fā)展和審計(jì)六大難點(diǎn)的解決，需要煙草公司在軟件上的巨大投入。這種投入，是目前煙草公司自身穩(wěn)定發(fā)展急需的。

　　以上五點(diǎn)是筆者力求在“大處入手、小處著力”的原則下的一點(diǎn)鄙見，可能存在不成熟和一葉障目的可能。煙草行業(yè)處在公司制的改造過程中，產(chǎn)權(quán)不明晰導(dǎo)致了管理上的很多問題。煙草行業(yè)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的巨大貢獻(xiàn)，在改制過程中出現(xiàn)的問題需要我們多多關(guān)注，多多研究。筆者希望這點(diǎn)研究能給煙草公司的發(fā)展和對(duì)煙草公司的審計(jì)提供一點(diǎn)作用。

　　參考文獻(xiàn)：

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