【摘要】企業(yè)經營、生存和發(fā)展，離不開審計。內部審計獨立性的法制保障是問題的根本，內部審計只有提高自身素質并有所作為，才能促進領導的高度重視，當好企業(yè)的參謀。

　　【關鍵詞】內部審計；難點；對策

　　近幾年一系列內部審計具體準則和指南的發(fā)布，為我國內部審計的良性發(fā)展奠定了法制基礎。內部審計的重要性也逐漸被人們所認識，但是企業(yè)集團內部審計機構畢竟是企業(yè)集團內部設置的一個為企業(yè)服務的職能機構，各項基礎工作還較薄弱，審計業(yè)務的開展在實踐中還存在許多困難。

　　一、企業(yè)集團內部審計發(fā)展中存在的難點

　　（一）內部審計機構設置不盡合理，在審計中很難發(fā)揮獨立性

　　內部審計機構從理論上來說只要獨立于被審計單位，就能處于獨立地位，能夠做到客觀、公正。然而在實際工作中，內部審計機構與被審計單位基本上都是在同一個企業(yè)負責人領導下，相互之間地位是平等的，同時企業(yè)集團內部的職能部門的設置是遵循相互分工、相互制衡原則的，內部審計機構與被審計單位之間必然存在或多或少的利益關系，而且內部審計人員也與被審計單位及其人員存在各種不同形式的利害關系。有的企業(yè)沒有設置獨立的內部審計機構，有些企業(yè)雖然設置了，但其設置的合理性不容樂觀，有的搞拉郎配，把審計與紀委或監(jiān)察等部門合并到一起，缺乏實質上的獨立性，難以真正發(fā)揮內部審計的監(jiān)督職能。因此，內部審計很難站在客觀、公允的立場上。不能保證內部審計機構和人員在組織上的獨立性及其業(yè)務工作中的自主性和權威性，就不能保證內部審計職能的正常發(fā)揮。

　　（二）管理體制“雙重化”，使內部審計獨立審計的原則難以得到體現(xiàn)

　　現(xiàn)行集團公司內部審計工作大多是根據(jù)本集團的規(guī)定，一方面向同級領導負責，另一方面向上級審計部門負責。在這種雙重管理體制下，內部審計人員本身的提拔、晉級、加薪和工資福利待遇等切身利益與本單位利益息息相關，從局部利益出發(fā)，內部審計工作往往受到本單位和有關職能部門的干預，內部審計效益與本集團整體利益矛盾的不可調和，使內部審計獨立審計的原則難以得到體現(xiàn)。

　　（三）內部審計人員的素質有待提高

　　內部審計職業(yè)要求不但專業(yè)知識要強，而且需要具備較全面的知識和技能。內部審計人員既要懂得會計、審計的專業(yè)知識，又要精通企業(yè)管理、計算機技術、相關行業(yè)的業(yè)務流程和人際關系溝通技巧等，還要有良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，堅持原則、秉公辦事的品質。而我們現(xiàn)有的審計人員基本上都是財務人員轉型，對經營管理、工程預算、信息技術等方面的知識知之甚少?，F(xiàn)代企業(yè)已經走向網絡化、信息化，對內部審計工作人員也就提出了更高的要求，建立一支高素質、數(shù)量與質量相統(tǒng)一的內部審計隊伍已勢在必行。

　　（四）內部審計結果難以順利執(zhí)行

　　政府審計的執(zhí)行可以依靠政府的行政手段得到保證，而內部審計的執(zhí)行卻在很大程度取決于一些被審計單位領導者的素質及其對審計的重視程度。由于強制執(zhí)行措施不利，使有些問題屢查屢犯、前查后犯，有的甚至將審計提出的問題長期擱置起來，有的審計決定長期得不到落實，“審計難，處理更難，落實更更難”的現(xiàn)象一直困擾著內部審計人員。雖然內部審計機構也制定一些規(guī)章制度來保證審計決定的執(zhí)行，但也不排除某些有著共同利害關系的部門結成權力網的庇護，嚴格執(zhí)行規(guī)章制度需要相關部門的支持與配合，若一個環(huán)節(jié)出了問題，審計結果的執(zhí)行就會陷入無可奈何的尷尬境地。

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　　在實際審計中，集團公司內部審計以企業(yè)集團名義進行，被審計單位往往比較配合，被審計單位雖然不敢設置各種障礙阻止審計人員的查證、取證，但也存在拖延提供資料、資料提供不全或應付了事的情況。雖然這些困難有被審計單位主觀上對內部審計認識的模糊造成的，但更主要的是被審計單位唯恐本單位存在的違法亂紀行為被查出而采取的抵制行為?；鶎訂挝粌炔繉徲嫎I(yè)務基本都是同級，限于人力，工作的開展就更難，比如，某集團公司基層單位開展審計工作時，由于僅有一名審計員，每次組織審計除了紀委的同志參加外，有時還要向其他的職能部門借人，由于審計工作不是人家的具體工作，參與審計工作都是兼職，難以做到時間和精力上的集中，臨時借來的人一般不能專心工作，往往疲于應付，交差了事。

　　二、進一步強化內部審計的幾點對策

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)領導人要充分認識內部審計工作的重要性，加強對內部審計工作的領導，為內部審計工作的開展提供組織保障

　　現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需要內部審計，這是舉世公認的，領導給予內部審計足夠的重視，才能使內部審計發(fā)揮其應有的作用。內部審計的“內向性”和對企業(yè)的依附性，從根本上決定了內部審計只能立足于企業(yè)內部管理，代表企業(yè)對內實行監(jiān)督、強化服務，以促成企業(yè)經營或管理目標的實現(xiàn)。因此，切實加強和完善內部審計工作，是企業(yè)進一步加強經營管理的重要措施，企業(yè)領導人要充分信任和理解審計工作，為審計工作提供組織保障，不要隨意干涉內部審計機構的工作，盡量減少從行政管理方面可能造成的審計困難。

　?。ǘ├眄槂炔繉徲嫻芾眢w制，在企業(yè)集團內部設置獨立、客觀的內部審計機構

　　獨立性原則是內部審計區(qū)別于其他職能部門的重要標志，內部審計機構必須獨立于被審部門才能真正發(fā)揮其職能。一些企業(yè)集團內部的內部審計機構與被審計部門的行政隸屬關系平行，執(zhí)行性就較差。因此，企業(yè)集團在機構設置中，內部審計機構應由企業(yè)的最高行政領導人直接領導，取消內部審計管理同級監(jiān)督職責，逐步實現(xiàn)統(tǒng)一的一級管理體制，其地位應獨立于、高于各職能部門，統(tǒng)一實施“上審下”原則，內部審計應與被監(jiān)督對象無利益關系，從體制上保證內部審計工作不受同級任何人員和有關職能部門的干預，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性，同時對必要的審計經費予以保證，才能使其正常工作。解決內部審計“”現(xiàn)象，當前，內部審計范圍從財務向企業(yè)各個部門、各個層次、各個環(huán)節(jié)拓展，程序嚴密，技術復雜，從擬訂審計計劃、內部控制評估、審計報告以及后續(xù)追蹤，沒有專職機構和專有人力，是難以順利而有效地完成的。實踐證明，內部審計的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的，一方面，作用的擴大為內部審計贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機會；另一方面，組織地位的提高，獨立性的增強，又為內部審計人員卓有成效地履行職責，發(fā)揮內部審計的職能作用提供了條件。

　　（三）提高內部審計人員素質

　　隨著業(yè)務領域不斷拓展，新業(yè)務的不斷出現(xiàn)，對內部審計人員的素質提出了更高的要求。只有不斷提高內部審計人員素質，努力改進審計手段，內部審計才能具備揭示風險的能力，才能在促進防范風險方面有所作為。所以首先，必須改變目前的用人機制，選派那些具備相應的技術資格和業(yè)務能力的人員充實內部審計隊伍；其次，內部審計人員要精通會計、審計、企業(yè)管理、計算機技術、相關行業(yè)特點等方面的知識，僅僅依靠內部審計人員自覺、自學等自我提高的方式是遠遠不夠的。各單位還應該進一步提出一些要求并提供一些機會，為內部審計人員提供一種動力、一種氛圍，更重要的是為內部審計人員創(chuàng)造條件。比如：對內部審計人員進行輪訓，到內部審計工作做得好的單位參觀學習。再次，從計算機在會計信息系統(tǒng)和企業(yè)管理中的廣泛應用來說，內部審計的信息化在大部分企業(yè)集團步伐相對滯后，需要加強信息化應用人才的培養(yǎng)。

　?。ㄋ模┢髽I(yè)集團管理層應高度重視審計結果，責成審計對象嚴格執(zhí)行審計決定

　　內部審計機構對審計發(fā)現(xiàn)的問題要提出糾正和改進的意見與建議，并及時督促檢查被審單位的落實情況，一抓到底，不能不了了之，同時對被審單位屢查屢犯、有章不循、違章操作的行為要賦予內部審計部門一定的處罰權限，防止問題的再次發(fā)生。對審計發(fā)現(xiàn)的問題要建立“問題庫”并進行分類，因制度盲點造成的問題要及時反饋有關部門，并督促其不斷完善制度建設。實行審計工作例會制度，定期召開業(yè)務科室、職能部門審計工作報告會，通報內部審計工作中發(fā)現(xiàn)的各部門在履職方面存在的問題和不足，聽取各部門的意見和建議，督促落實整改意見。定期、不定期地以情況通報的形式對審計發(fā)現(xiàn)予以適當?shù)嘏?，引以為鑒，使集團內部一個單位的審計成果可以為多家單位所借鑒。企業(yè)領導人應充分尊重其批準的審計決定，不能姑息遷就，對審計中查出的企業(yè)內部存在的違規(guī)違紀現(xiàn)象要有堅決查處的決心，從而使審計部門保持高度的權威性，也使業(yè)務部門真正重視審計部門的作用，為內部審計機構創(chuàng)造一個寬松的審計環(huán)境。

　　（五）認真建立審計工作問責制度

　　對于審計人員玩忽職守、重大審計錯漏、重大線索遺失和重大違紀、違法事項不披露，或者未按規(guī)定履行審計工作職責，要追究審計人員責任，以促進提高審計質量。建立有效的競爭激勵機制，加強對內部審計人員的考核，建立責、權、利相結合的激勵機制，以提高內部審計人員的積極性和責任感。