【摘要】企業(yè)經(jīng)營(yíng)、生存和發(fā)展，離不開審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的法制保障是問題的根本，內(nèi)部審計(jì)只有提高自身素質(zhì)并有所作為，才能促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，當(dāng)好企業(yè)的參謀。

　　【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)；難點(diǎn)；對(duì)策

　　近幾年一系列內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和指南的發(fā)布，為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的良性發(fā)展奠定了法制基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)的重要性也逐漸被人們所認(rèn)識(shí)，但是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)畢竟是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部設(shè)置的一個(gè)為企業(yè)服務(wù)的職能機(jī)構(gòu)，各項(xiàng)基礎(chǔ)工作還較薄弱，審計(jì)業(yè)務(wù)的開展在實(shí)踐中還存在許多困難。

　　一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中存在的難點(diǎn)

　　（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理，在審計(jì)中很難發(fā)揮獨(dú)立性

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從理論上來(lái)說(shuō)只要獨(dú)立于被審計(jì)單位，就能處于獨(dú)立地位，能夠做到客觀、公正。然而在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位基本上都是在同一個(gè)企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，相互之間地位是平等的，同時(shí)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的職能部門的設(shè)置是遵循相互分工、相互制衡原則的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位之間必然存在或多或少的利益關(guān)系，而且內(nèi)部審計(jì)人員也與被審計(jì)單位及其人員存在各種不同形式的利害關(guān)系。有的企業(yè)沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有些企業(yè)雖然設(shè)置了，但其設(shè)置的合理性不容樂觀，有的搞拉郎配，把審計(jì)與紀(jì)委或監(jiān)察等部門合并到一起，缺乏實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，難以真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。因此，內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上。不能保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨(dú)立性及其業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證內(nèi)部審計(jì)職能的正常發(fā)揮。

　　（二）管理體制“雙重化”，使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立審計(jì)的原則難以得到體現(xiàn)

　　現(xiàn)行集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作大多是根據(jù)本集團(tuán)的規(guī)定，一方面向同級(jí)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，另一方面向上級(jí)審計(jì)部門負(fù)責(zé)。在這種雙重管理體制下，內(nèi)部審計(jì)人員本身的提拔、晉級(jí)、加薪和工資福利待遇等切身利益與本單位利益息息相關(guān)，從局部利益出發(fā)，內(nèi)部審計(jì)工作往往受到本單位和有關(guān)職能部門的干預(yù)，內(nèi)部審計(jì)效益與本集團(tuán)整體利益矛盾的不可調(diào)和，使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立審計(jì)的原則難以得到體現(xiàn)。

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)有待提高

　　內(nèi)部審計(jì)職業(yè)要求不但專業(yè)知識(shí)要強(qiáng)，而且需要具備較全面的知識(shí)和技能。內(nèi)部審計(jì)人員既要懂得會(huì)計(jì)、審計(jì)的專業(yè)知識(shí)，又要精通企業(yè)管理、計(jì)算機(jī)技術(shù)、相關(guān)行業(yè)的業(yè)務(wù)流程和人際關(guān)系溝通技巧等，還要有良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，堅(jiān)持原則、秉公辦事的品質(zhì)。而我們現(xiàn)有的審計(jì)人員基本上都是財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理、工程預(yù)算、信息技術(shù)等方面的知識(shí)知之甚少。現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)走向網(wǎng)絡(luò)化、信息化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員也就提出了更高的要求，建立一支高素質(zhì)、數(shù)量與質(zhì)量相統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍已勢(shì)在必行。

　　（四）內(nèi)部審計(jì)結(jié)果難以順利執(zhí)行

　　政府審計(jì)的執(zhí)行可以依靠政府的行政手段得到保證，而內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行卻在很大程度取決于一些被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)及其對(duì)審計(jì)的重視程度。由于強(qiáng)制執(zhí)行措施不利，使有些問題屢查屢犯、前查后犯，有的甚至將審計(jì)提出的問題長(zhǎng)期擱置起來(lái)，有的審計(jì)決定長(zhǎng)期得不到落實(shí)，“審計(jì)難，處理更難，落實(shí)更更難”的現(xiàn)象一直困擾著內(nèi)部審計(jì)人員。雖然內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也制定一些規(guī)章制度來(lái)保證審計(jì)決定的執(zhí)行，但也不排除某些有著共同利害關(guān)系的部門結(jié)成權(quán)力網(wǎng)的庇護(hù)，嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度需要相關(guān)部門的支持與配合，若一個(gè)環(huán)節(jié)出了問題，審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行就會(huì)陷入無(wú)可奈何的尷尬境地。

　　（五）內(nèi)部審計(jì)實(shí)施中存在困難

　　在實(shí)際審計(jì)中，集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)以企業(yè)集團(tuán)名義進(jìn)行，被審計(jì)單位往往比較配合，被審計(jì)單位雖然不敢設(shè)置各種障礙阻止審計(jì)人員的查證、取證，但也存在拖延提供資料、資料提供不全或應(yīng)付了事的情況。雖然這些困難有被審計(jì)單位主觀上對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)的模糊造成的，但更主要的是被審計(jì)單位唯恐本單位存在的違法亂紀(jì)行為被查出而采取的抵制行為。基層單位內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)基本都是同級(jí)，限于人力，工作的開展就更難，比如，某集團(tuán)公司基層單位開展審計(jì)工作時(shí)，由于僅有一名審計(jì)員，每次組織審計(jì)除了紀(jì)委的同志參加外，有時(shí)還要向其他的職能部門借人，由于審計(jì)工作不是人家的具體工作，參與審計(jì)工作都是兼職，難以做到時(shí)間和精力上的集中，臨時(shí)借來(lái)的人一般不能專心工作，往往疲于應(yīng)付，交差了事。

　　二、進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)對(duì)策

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，為內(nèi)部審計(jì)工作的開展提供組織保障

　　現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需要內(nèi)部審計(jì)，這是舉世公認(rèn)的，領(lǐng)導(dǎo)給予內(nèi)部審計(jì)足夠的重視，才能使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計(jì)的“內(nèi)向性”和對(duì)企業(yè)的依附性，從根本上決定了內(nèi)部審計(jì)只能立足于企業(yè)內(nèi)部管理，代表企業(yè)對(duì)內(nèi)實(shí)行監(jiān)督、強(qiáng)化服務(wù)，以促成企業(yè)經(jīng)營(yíng)或管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，切實(shí)加強(qiáng)和完善內(nèi)部審計(jì)工作，是企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的重要措施，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要充分信任和理解審計(jì)工作，為審計(jì)工作提供組織保障，不要隨意干涉內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作，盡量減少?gòu)男姓芾矸矫婵赡茉斐傻膶徲?jì)困難。

　?。ǘ├眄槂?nèi)部審計(jì)管理體制，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立、客觀的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

　　獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于其他職能部門的重要標(biāo)志，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須獨(dú)立于被審部門才能真正發(fā)揮其職能。一些企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)部門的行政隸屬關(guān)系平行，執(zhí)行性就較差。因此，企業(yè)集團(tuán)在機(jī)構(gòu)設(shè)置中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)的最高行政領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)，取消內(nèi)部審計(jì)管理同級(jí)監(jiān)督職責(zé)，逐步實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的一級(jí)管理體制，其地位應(yīng)獨(dú)立于、高于各職能部門，統(tǒng)一實(shí)施“上審下”原則，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)與被監(jiān)督對(duì)象無(wú)利益關(guān)系，從體制上保證內(nèi)部審計(jì)工作不受同級(jí)任何人員和有關(guān)職能部門的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性，同時(shí)對(duì)必要的審計(jì)經(jīng)費(fèi)予以保證，才能使其正常工作。解決內(nèi)部審計(jì)“”現(xiàn)象，當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)范圍從財(cái)務(wù)向企業(yè)各個(gè)部門、各個(gè)層次、各個(gè)環(huán)節(jié)拓展，程序嚴(yán)密，技術(shù)復(fù)雜，從擬訂審計(jì)計(jì)劃、內(nèi)部控制評(píng)估、審計(jì)報(bào)告以及后續(xù)追蹤，沒有專職機(jī)構(gòu)和專有人力，是難以順利而有效地完成的。實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的，一方面，作用的擴(kuò)大為內(nèi)部審計(jì)贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機(jī)會(huì)；另一方面，組織地位的提高，獨(dú)立性的增強(qiáng)，又為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件。

　?。ㄈ┨岣邇?nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

　　隨著業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷拓展，新業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。只有不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，努力改進(jìn)審計(jì)手段，內(nèi)部審計(jì)才能具備揭示風(fēng)險(xiǎn)的能力，才能在促進(jìn)防范風(fēng)險(xiǎn)方面有所作為。所以首先，必須改變目前的用人機(jī)制，選派那些具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍；其次，內(nèi)部審計(jì)人員要精通會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理、計(jì)算機(jī)技術(shù)、相關(guān)行業(yè)特點(diǎn)等方面的知識(shí)，僅僅依靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員自覺、自學(xué)等自我提高的方式是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。各單位還應(yīng)該進(jìn)一步提出一些要求并提供一些機(jī)會(huì)，為內(nèi)部審計(jì)人員提供一種動(dòng)力、一種氛圍，更重要的是為內(nèi)部審計(jì)人員創(chuàng)造條件。比如：對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行輪訓(xùn)，到內(nèi)部審計(jì)工作做得好的單位參觀學(xué)習(xí)。再次，從計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和企業(yè)管理中的廣泛應(yīng)用來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的信息化在大部分企業(yè)集團(tuán)步伐相對(duì)滯后，需要加強(qiáng)信息化應(yīng)用人才的培養(yǎng)。

　?。ㄋ模┢髽I(yè)集團(tuán)管理層應(yīng)高度重視審計(jì)結(jié)果，責(zé)成審計(jì)對(duì)象嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題要提出糾正和改進(jìn)的意見與建議，并及時(shí)督促檢查被審單位的落實(shí)情況，一抓到底，不能不了了之，同時(shí)對(duì)被審單位屢查屢犯、有章不循、違章操作的行為要賦予內(nèi)部審計(jì)部門一定的處罰權(quán)限，防止問題的再次發(fā)生。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題要建立“問題庫(kù)”并進(jìn)行分類，因制度盲點(diǎn)造成的問題要及時(shí)反饋有關(guān)部門，并督促其不斷完善制度建設(shè)。實(shí)行審計(jì)工作例會(huì)制度，定期召開業(yè)務(wù)科室、職能部門審計(jì)工作報(bào)告會(huì)，通報(bào)內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的各部門在履職方面存在的問題和不足，聽取各部門的意見和建議，督促落實(shí)整改意見。定期、不定期地以情況通報(bào)的形式對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)予以適當(dāng)?shù)嘏叮詾殍b，使集團(tuán)內(nèi)部一個(gè)單位的審計(jì)成果可以為多家單位所借鑒。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)充分尊重其批準(zhǔn)的審計(jì)決定，不能姑息遷就，對(duì)審計(jì)中查出的企業(yè)內(nèi)部存在的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象要有堅(jiān)決查處的決心，從而使審計(jì)部門保持高度的權(quán)威性，也使業(yè)務(wù)部門真正重視審計(jì)部門的作用，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)創(chuàng)造一個(gè)寬松的審計(jì)環(huán)境。

　?。ㄎ澹┱J(rèn)真建立審計(jì)工作問責(zé)制度

　　對(duì)于審計(jì)人員玩忽職守、重大審計(jì)錯(cuò)漏、重大線索遺失和重大違紀(jì)、違法事項(xiàng)不披露，或者未按規(guī)定履行審計(jì)工作職責(zé)，要追究審計(jì)人員責(zé)任，以促進(jìn)提高審計(jì)質(zhì)量。建立有效的競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的考核，建立責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的激勵(lì)機(jī)制，以提高內(nèi)部審計(jì)人員的積極性和責(zé)任感。