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2009年4月8日,筆者在審計署網(wǎng)站發(fā)表了《加強基礎數(shù)據(jù)庫建設 促進審計資源共享》一文,文中提到審計線索數(shù)據(jù)庫的建設,但限于篇幅,并未做詳細論述,現(xiàn)結合工作實際和參照目前部分審計機關的做法,就審計線索數(shù)據(jù)庫建設、審計線索收集范圍及收集審計線索的注意事項做進一步探究。
一、審計線索數(shù)據(jù)庫內容
一般來說,審計線索數(shù)據(jù)庫應包括以下內容:線索發(fā)現(xiàn)時間,線索發(fā)現(xiàn)者(審計人員、審計組、科室)、線索涉及單位、線索來源單位、線索類別、線索發(fā)生時間、線索詳細內容(包括線索來源單位的賬簿及憑證信息、線索事實、對線索進行拍照或復印形成的圖像或紙質文件等),為反映線索的應用狀況及成果,也可以根據(jù)實際情況記錄查證的相關情況,如是否查證、查證結果。
在開發(fā)審計線索計算機管理系統(tǒng)時,可以參考上述內容設計數(shù)據(jù)庫結構(手工管理模式下也應反映上述內容)。
二、審計線索數(shù)據(jù)庫管理
若開發(fā)數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)對審計線索進行管理,應提供錄入、修改、刪除等基本功能,也可根據(jù)工作實際,提供必要的訪問權限設置功能。查詢功能的設計,在提供模糊查詢和按任意字段查詢功能的基礎上,應突出“線索涉及單位”的分類查詢方式(若技術條件有限,采取手工管理模式,也應以“線索涉及單位”作為分類依據(jù))。
三、應收集哪些審計線索
?。ㄒ唬┤罕娕e報線索
對群眾舉報提供的線索,如果當年無法安排審計,則應將其錄入審計線索數(shù)據(jù)庫中,為將來進行查證核實提供工作思路。
(二)被審計單位共同適用的線索
此類線索是指同行業(yè)可參照比較的數(shù)據(jù),如對醫(yī)院的審計,有的醫(yī)院將藥品折扣(暗扣)收入在財務賬內統(tǒng)一核算,有的醫(yī)院卻不入賬。在對那些入賬核算藥品折扣(暗扣)收入的醫(yī)院進行審計時,可將其藥品購買發(fā)票、入庫單、折扣金額進行記錄,將來在其他醫(yī)院審計項目中充分利用該線索。
?。ㄈ┢睋?jù)線索
被審計單位之間一般存在著或多或少的經濟業(yè)務聯(lián)系,彼此開具的收入或往來資金結算票據(jù)可能成為審計線索(被審計單位之間的簽訂的合同、協(xié)議等也是審計線索,一般在被審計單位作為相關票據(jù)的輔助憑證,因此可將其視為票據(jù)線索的輔助線索,歸入票據(jù)線索管理)。如在審計某事業(yè)單位時,發(fā)現(xiàn)其所在區(qū)域的派出所收取治安費,未提供正式的行政事業(yè)性收費票據(jù),僅提供一張普通收據(jù),審計人員對此收據(jù)拍照并錄入審計線索數(shù)據(jù)庫保存,在以后年度開展的公安系統(tǒng)財務收支審計中將收費情況作為審計重點,并以此收據(jù)作為突破口;又如審計某行政單位,支出中顯示該行政單位租用一街道辦事處的房屋,街道辦事處出具了往來資金結算票據(jù),審計人員曾審計過該街道辦事處,印象中固定資產賬上并沒有辦公用房以外的房產,因此將此情況和往來資金結算票據(jù)圖像錄入審計線索數(shù)據(jù)庫,于以后年度開展的該街道辦事處主任任期經濟責任審計中進行查證,發(fā)現(xiàn)了固定資產不入賬和私設“小金庫”的行為。
?。ㄋ模┤粘I钪邪l(fā)現(xiàn)的線索
此類線索為審計人員日常生活中收集的審計線索。如某審計人員家庭地址在一事業(yè)單位(全額撥款)附近,后該事業(yè)單位搬入新辦公樓,原辦公場所成為一家藥店。審計人員將此事作為審計線索錄入數(shù)據(jù)庫中,在以后開展的該事業(yè)單位財務收支審計中,其他審計組根據(jù)此線索對房屋出租收入進行了關注,查出該事業(yè)單位存在未將房屋出租收入上繳財政專戶、坐收坐支的行為。
(五)影像線索
此類線索一般適用于基本建設審計。隱蔽工程、完工后既拆除的輔助或臨時設施或完工后既運走的機械、工具等,可在工程施工過程中通過拍照、攝像進行證據(jù)保存,為將來開展竣工決算審計提供審計線索和依據(jù)。如在定額計價方式中,腳手架有木制腳手架、鋼管腳手架等多種分類,成本各不相同,常有施工單位實際使用成本較低的腳手架,而在結算時采取就高套項的辦法虛增工程造價。同樣,在定額或工程量清單計價方式中都包括文明施工等費用,但在一些小工程中,施工方根本未發(fā)生與環(huán)境保護、文明施工、安全施工相關的支出,在結算時卻將上述項目列入。此外,土方挖掘、土方運輸采用的施工機械的不同,都會形成不同的工程造價。因此,為保證審計質量,審計人員應在工程施工中及時進行線索收集,并在審計時直接作為證據(jù),讓施工單位無話可說,減少審計意見交換的難度。
四、審計線索收集的注意事項
(一)主次分明,突出重點
多數(shù)審計線索是在開展某個審計項目過程中發(fā)現(xiàn)的,審計人員應做到主次分明,以當前審計項目為重點。審計線索的收集固然重要,但僅是當前開展審計項目的“副產品”,切忌喧賓奪主,本末倒置,不能因為過于關注收集審計線索而影響了當前審計項目的質量。
?。ǘ┯腥∮猩?,精心篩選
在收集審計線索的過程中,審計人員應充分利用自己的經驗和掌握的信息,對擬收集的審計線索進行簡單而有效的初步鑒定,認真篩選,有選擇的錄入,以保證審計線索數(shù)據(jù)庫的質量,保證審計線索的實際應用率。
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