[摘要] 本文分析了導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失真的一系列原因，并就如何防止和杜絕審計(jì)失真提出了幾點(diǎn)建議與對(duì)策。

　　[關(guān)鍵詞] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 信息失真 審計(jì)獨(dú)立性

　　一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失真的原因

　　1.會(huì)計(jì)信息失真是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失真的直接原因

　　會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)成為一個(gè)嚴(yán)峻的問題擺在我們面前，成為導(dǎo)致審計(jì)失真的直接原因。從披露出來(lái)的情況看，會(huì)計(jì)信息失真實(shí)在令人堪憂。據(jù)報(bào)道，2005年財(cái)政部組織駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處開展了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查與會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，檢查中不僅發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)存在會(huì)計(jì)信息失真問題，個(gè)別企業(yè)甚至存在嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假行為。

　　會(huì)計(jì)信息失真直接增加審計(jì)工作量，且審計(jì)難度加大，不僅僅是審計(jì)賬務(wù)本身，而是要從其原始憑證的真實(shí)性入手，造成審計(jì)工作人力、物力和時(shí)間的巨大浪費(fèi)。在現(xiàn)實(shí)審計(jì)中，審計(jì)工作不可能面面俱到，從某種意義上講，審計(jì)是會(huì)計(jì)的質(zhì)量保證，但同時(shí)會(huì)計(jì)也是審計(jì)的基礎(chǔ)，如果被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料嚴(yán)重失真，則將直接導(dǎo)致基于這些資料的審計(jì)報(bào)告失實(shí)。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中輕視符合性審計(jì)

　　目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要是實(shí)行制度基礎(chǔ)審計(jì)，這種審計(jì)方法由符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩步驟組成。即首先對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行符合性測(cè)試，在符合性測(cè)試完成后，再根據(jù)符合性測(cè)試結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和范圍。而實(shí)際審計(jì)時(shí)普遍存在的一個(gè)問題是對(duì)符合性測(cè)試的重視不夠，常常流于形式，并未認(rèn)真對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查、審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)缺乏深入的了解。不熟悉被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，僅限于對(duì)會(huì)計(jì)資料的審查，就將很難發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的集體舞弊行為。

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏獨(dú)立性

　　獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂及本質(zhì)屬性，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)賴以生存和發(fā)展的最基本條件。它影響著審計(jì)的質(zhì)量和可信性。較強(qiáng)的審計(jì)獨(dú)立性使人們更加有理由信任審計(jì)，同時(shí)審計(jì)的質(zhì)量也會(huì)因獨(dú)立性的增強(qiáng)而提高。審計(jì)只有具備獨(dú)立性，為社會(huì)所信任，才能保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督客觀公正，使審計(jì)報(bào)告更有價(jià)值。獨(dú)立審計(jì)制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)防范差錯(cuò)的一種有效機(jī)制。審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員與相關(guān)的利害關(guān)系者保持中立的一種狀態(tài)，包括了機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立，人員的獨(dú)立，財(cái)務(wù)的獨(dú)立以及工作的獨(dú)立。

　　4.個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，職業(yè)道德低下

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失真與注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德等不無(wú)關(guān)系，如青海華翼會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制混亂，偽造注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名、蓋章，違規(guī)出具審計(jì)報(bào)告；具有證券期貨從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中也暴露出審計(jì)程序不到位、專業(yè)判斷失誤等問題。

　　二、解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失真的對(duì)策

　　1.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)謹(jǐn)慎

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)積極開展審計(jì)技術(shù)和方法的研究， 深入剖析各種舞弊行為， 研究作假的方式和方法， 研究和分析異常的交易行為、違規(guī)的會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)， 積極尋求審計(jì)的技術(shù)和方法， 保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎。尤其要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育， 使審計(jì)人員始終保持謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)， 客觀公允地發(fā)表審計(jì)意見。民間審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自全方位，既有注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身業(yè)務(wù)不精造成的風(fēng)險(xiǎn)，也有審計(jì)程序和方法本身固有的局限產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；既有來(lái)自被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)，也有來(lái)自第三方報(bào)表使用人的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄和缺乏必要的謹(jǐn)慎性可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏差， 乃至審計(jì)失敗。在開展審計(jì)業(yè)務(wù)之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該先充分估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，盡量將其控制到最低限度，并且在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)始終保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)任何一個(gè)可疑之處都不放過。

　　2.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性

　　審計(jì)獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基石，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的安身立命之本。喪失獨(dú)立性，審計(jì)意見價(jià)值甚微，審計(jì)職業(yè)的社會(huì)功效難存。提高獨(dú)立性應(yīng)首先從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則入手，在實(shí)踐中借助建大事務(wù)所和審計(jì)委員會(huì)來(lái)化解被審計(jì)企業(yè)管理當(dāng)局施加的壓力，強(qiáng)化行業(yè)內(nèi)部的同業(yè)復(fù)查制度，達(dá)到監(jiān)督和提高整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性和工作質(zhì)量的目的。要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的執(zhí)業(yè)水平，還必須培育和完善對(duì)高質(zhì)量審計(jì)需求的支撐環(huán)境。譬如，公司產(chǎn)權(quán)制度的改革，公司治理結(jié)構(gòu)的完善，證券市場(chǎng)監(jiān)管政策的改進(jìn)以及政府各項(xiàng)配套改革政策的實(shí)施等，促進(jìn)全社會(huì)形成追求高質(zhì)量審計(jì)的良好氛圍。

　　3.深入學(xué)習(xí)《新審計(jì)準(zhǔn)則》，適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)要求，加強(qiáng)質(zhì)量控制建設(shè)

　　財(cái)政部于2006年2月15日頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行。新頒布的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則立足于我國(guó)實(shí)際，滿足了與國(guó)際準(zhǔn)則接軌的趨勢(shì)要求，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了積極的作用。

　　新會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則按照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例對(duì)會(huì)計(jì)信息的生成和披露做了更加嚴(yán)格和科學(xué)的規(guī)定，在會(huì)計(jì)信息失真的兩大源頭——盈余管理和會(huì)計(jì)舞弊方面，制定了有效遏制會(huì)計(jì)信息失真的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則，它的實(shí)施將在一定程度上有效的遏制會(huì)計(jì)信息失真和審計(jì)失真問題。

　　隨著《新審計(jì)準(zhǔn)則》的頒布和實(shí)施，擺在廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師面前的首要任務(wù)是認(rèn)真研讀和體會(huì)新準(zhǔn)則，樹立正確的審計(jì)觀念。當(dāng)然，僅有先進(jìn)的審計(jì)理念是不夠的，還需要有相應(yīng)的審計(jì)方法和程序。如在實(shí)施審計(jì)過程中，不斷完善質(zhì)量控制制度。

　　相信，《新審計(jì)準(zhǔn)則》的頒布及準(zhǔn)則指南的陸續(xù)出臺(tái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)制度越來(lái)越完善，必將引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)走上健康發(fā)展之路。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]梁華李明華:從審計(jì)的角度看會(huì)計(jì)信息的失真.財(cái)會(huì)家園，2006年第6期

　　[2]佚名:中華人民共和國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告（第十二號(hào)）.財(cái)政部網(wǎng)站，2006.11