民間審計是由具有豐富知識和經驗的注冊會計師，在客觀和獨立的前提下，以合約形式向各類組織提供的一種鑒證、咨詢性質的智力服務，包括鑒證業(yè)務、管理咨詢業(yè)務、稅務服務業(yè)務、會計服務業(yè)務及其他服務等。進入21世紀，民間審計業(yè)已致力于將最先進的審計思想、審計模式與現代化的IT技術手段相結合，為企業(yè)提供全面而系統(tǒng)的服務。在歐美等發(fā)達國家，民間審計業(yè)被列為知識產業(yè)的重要領域，而在我國民間審計業(yè)還處于成長發(fā)展期。

　　一、我國民間審計業(yè)的發(fā)展概況

　　目前，我國大約有300多萬家注冊的企業(yè)法人，而且這個數字還在以相當的速度增長。另外，國家要求在深滬兩市上市的1 000多家公司的財務報表年報、季報必須經過注冊會計師審計才能向社會公布，而全國現有會計師事務所約700余家，它們中的相當數量并不具備獨立承擔大型和特大型企業(yè)審計的能力，有資格審計證券期貨相關業(yè)務的會計師事務所不到100家，而且總體的執(zhí)業(yè)質量不高，主要體現在：業(yè)務面較窄，咨詢和服務仍停留在較低水平和較低層次上。面對來勢洶洶的國際會計師事務所，國內會計師事務所深刻地意識到，規(guī)模是生存的保障，于是合并風潮開始席卷我國的民間審計業(yè)，截止到2007年底，我國已批準近千家會計師事務所合并的申請。合并是一種短、平、快加大規(guī)模和提高實力的方法，德勤公司和永道公司都是在成功合并了50- 60家小型事務所后，擠入世界五大國際會計師事務所的。但是合并要有前提，即合并應是雙方或多方利益的交集或互補，而非簡單的物理聯合。我國民間審計業(yè)迫切要求發(fā)展具有一定規(guī)模、專業(yè)性強、業(yè)務規(guī)范、人員素質高的會計師事務所。

　　二、我國民間審計業(yè)的競爭環(huán)境分析

　　根據波特（M.E.Porter）的觀點，一個行業(yè)中的競爭，不只是在原有競爭對手中進行，而是存在著五種基本的競爭力量：潛在的行業(yè)新進入者、替代品的競爭、買方討價還價的能力、供應商討價還價的能力以及現有競爭者之間的競爭，這五種基本競爭力量的狀況及綜合強度決定著行業(yè)的競爭激烈程度，從而決定著行業(yè)中最終的獲利潛力以及資本向本行業(yè)的流向程度，這一切最終決定著企業(yè)保持高收益的能力。本文借鑒波特的觀點，從五個方面對我國民間審計業(yè)的競爭環(huán)境展開分析。

　　（一）供應者

　　民間審計業(yè)屬于智力密集型行業(yè)，對固定資產的投入不高，注冊資本只需幾十萬人民幣，2-3人就可以成立一家會計師事務所。從性質看，采取企業(yè)化運作，自主經營、自負盈虧，將實現利潤最大化作為其追逐的目標。從提供服務的范圍看，大部分服務的范圍包括鑒證業(yè)務、稅務服務業(yè)務、會計服務業(yè)務及其他服務業(yè)務等。從最終產品看，民間審計的供應者可以是報告提供者和建議提供者。前者提供獨立整理、審核、分析所形成的具有權威性的審計報告，后者提供的智力資源為建議方案或特殊服務。

　　（二）需求者

　　我國企業(yè)對民間審計服務的需求具有個性化、地區(qū)需求的不平衡、行業(yè)特征明顯等特點。

　　1.不同企業(yè)因所處行業(yè)的特點決定其業(yè)務品種及會計處理不同，導致審計重點不同。2.企業(yè)規(guī)模及內部控制的完善程度，決定審計的難度及審計風險的高低。3.不同所有制及帶有不同目的的企業(yè)對民間審計的需求有所不同。如希望通過民間審計達到上市籌資、增資、擴股甚至宣傳管理層業(yè)績等。4.東部發(fā)達地區(qū)的企業(yè)對民間審計提供咨詢服務的需求明顯高于中西部地區(qū)，企業(yè)往往期待民間審計業(yè)的管理咨詢服務能協助自身解決行業(yè)問題以及個性化的企業(yè)內部管理問題。其中戰(zhàn)略咨詢和人力資源咨詢市場份額最大，分別占26%和19%，IT咨詢約占18%，營銷咨詢約占16%，BPR咨詢約占12%，高管激勵咨詢約占9%。隨著經濟、科技的發(fā)展，管理咨詢的潛在市場需求將是巨大的。

　?。ㄈ┬袠I(yè)競爭者

　　競爭是市場經濟的普遍現象。會計師事務所為了爭奪客戶，擴大自身的影響，獲取更多的市場利潤必然展開激烈的競爭。從世界范圍來看，排名前5位的會計師事務所的營業(yè)收入占行業(yè)比例已超過50%。在我國，民間審計業(yè)的競爭主要來源于國內同行之間以及國內與國際會計師事務所之間的競爭。國內同行間的競爭，主要體現在開展業(yè)務的同質性方面。而國內與國際會計師事務所間的競爭主要體現在綜合能力方面的異質性。以德勤、畢馬威等為代表的國外知名會計師事務所憑借強大的服務網絡和豐富的知識庫，占據市場份額的一半以上。在經驗、管理、人才等方面擁有明顯優(yōu)勢，但國內民間審計業(yè)具有本土化，對國情有較深理解等優(yōu)勢?？梢钥隙ǖ氖?，國內同國外的民間審計業(yè)之間的競爭將長期存在。

　?。ㄋ模┨娲?

　　民間審計業(yè)所面臨的替代者的威脅在不斷增加，其業(yè)務主要包括鑒證業(yè)務、管理咨詢業(yè)務、稅務服務業(yè)務、會計服務業(yè)務及其他服務業(yè)務等。除了傳統(tǒng)的鑒證業(yè)務，其余業(yè)務品種許多機構和組織都可以涉獵，例如一些會計公司、管理咨詢公司、法律公司以及其他的專業(yè)機構等。特別是管理咨詢業(yè)務，開展其服務所依賴的知識和信息廣泛地分布在社會生活的各個領域，人們能利用網絡快速便捷地獲得，像各種行業(yè)協會頒布的研究報告、政府機構和高等院校的研究報告，以及企業(yè)內部研究機構的研究成果，都可能成為管理咨詢服務的替代品。

　?。ㄎ澹撛谶M入者

　　民間審計業(yè)的從業(yè)門檻雖然較高，但一些跨國會計公司的前資深顧問以及跨國公司的前中國區(qū)總裁可能會憑借自身對中國企業(yè)的理解以及豐富的經驗來創(chuàng)業(yè)。另外除了“五大”以外的國際會計師事務所，有相當數量看好中國市場，他們蓄勢待發(fā)，一旦時機成熟，就會憑借自身的實力和經驗，迅速侵占市場，將對我國民間審計業(yè)構成巨大的威脅。

　　三、我國民間審計業(yè)的發(fā)展策略

　　經過二十幾年的發(fā)展，我國民間審計業(yè)取得了長足的進步，但同國外同行相比差距還十分明顯。加快我國民間審計業(yè)的發(fā)展，主要應依賴于環(huán)境的改善以及服務質量的提升。

　?。ㄒ唬└纳泼耖g審計業(yè)環(huán)境

　　1.加大政府的引導和扶持

　　當務之急，國家應明確民間審計業(yè)作為第三產業(yè)中的重點發(fā)展行業(yè)，在稅收、準入門坎、工商管理等方面給予扶持，還可以學習美國政府的做法，在刺激企業(yè)對民間審計服務的需求方面采取一些措施，如作為需求

　　方的管理咨詢費可計入成本，不征所得稅來鼓勵民間審計業(yè)的發(fā)展。

　　2.發(fā)揮民間審計業(yè)協會的作用

　　行業(yè)協會本質上是一種互益性組織，它的成立能維護業(yè)內公平競爭，規(guī)范自我管理，實現行業(yè)自律。我國的注冊會計師協會可通過以下三方面的工作，突現行業(yè)協會的作用。一是開展資格認證，在政府的監(jiān)督下，除了組織全國統(tǒng)一的專業(yè)資格考試外，還應增加綜合能力測試，并盡快形成行業(yè)內的初、中、高級職稱體系。二是分析國家宏觀經濟形勢，根據不同時期的不同要求，制定具有中國特色的行業(yè)行為規(guī)范和道德標準，以保證服務的質量和信譽。三是充分利用網絡視頻等現代科技手段，定期開展會員的培訓和交流，增強不同會計師事務所之間的聯系，提升會員的職業(yè)技能。

　?。ǘ┨嵘耖g業(yè)審計服務質量

　　民間審計業(yè)服務質量的提升，在很大程度上取決于該行業(yè)的核心能力構建。核心能力結構（見圖1）中的“顯性知識”（know- what）與（know-who），容易溝通和共享，表現為可觀察到的工具性知識和技能，包括案例、流程或規(guī)范、品質要求等。而“隱性知識”（know- how）、（know-why）更為內在，高度個性化，不易被復制和模仿，包括角色定位、共同價值觀，以及其它組織特質（如社會責任、職業(yè)標準、道德原則、組織動機等），這些因素以共同心智、集體價值觀、經營理念等方式表現。隱性知識對會計師事務所更重要，它負責辨認、產生、分享和管理顯性知識，決定其在商業(yè)過程中的行為表現，它們不可直接看見、識別、發(fā)展或培訓，但它們的增值作用更大，可形成持續(xù)競爭優(yōu)勢。構建核心能力，提高服務質量，應做好如下方面：

　　1.建立知識管理體系。

　　首先，做好（know-who）和（know-what）方面的工作，與開設相關專業(yè)的有實力的高校合作，聘請會計師事務所資深人員到高校講學，加強本行業(yè)后備隊伍的建設。建立培訓基地，進行定期的人員交流，傳遞先進的理念和知識，提高他們分析問題和解決問題的能力。其次，做好（know-why）和（know-how）方面的工作，對于提升隱性知識的學習效果，惟一有效的策略是具備比競爭對手更快的學習能力，最重要的手段是加強行業(yè)內部的交流和學習，將民間審計行業(yè)培養(yǎng)成學習型行業(yè)，以實現知識、資源在組織內部的共享。挖掘隱性知識的價值需要與個性化組織的使命相聯系，個性化組織倡導建立靈活的、使注冊會計師利用其特有學識和特殊個人能力的組織框架。

　　2.建立考核和評價機制。

　　這部分工作可由行業(yè)協會配合國家主管部門來進行。通過考核和評價的人員更容易找到合適的崗位。同時，對注冊會計師實行“能本”管理，以其能力作為管理的對象，將提高其業(yè)務能力作為管理目標，通過能力發(fā)現機制、使用機制及開發(fā)機制，刺激注冊會計師創(chuàng)造性勞動，實現會計師事務所的績效和目標。

　　3.服務的細分化與規(guī)范化。

　　我國的民間審計機構要想在競爭中贏得優(yōu)勢，必須向專業(yè)化和職業(yè)化服務的方向努力，形成自己獨特的模式。除了嚴格按照相關準則規(guī)范服務，還要有明確的目標定位，細分客戶市場，并在此基礎上形成一套標準化的服務程序，同時不斷吸收服務對象的反饋意見，充實、完善知識庫和案例庫，建立一套系統(tǒng)的分析工具、分析模型和審計方法。

　　4.加強會計師事務所與被審計單位雙方的合作。

　　會計師事務所不僅提供服務，更重要的是與企業(yè)建立長期合作關系。“世界500 強”企業(yè)中有50%擁有自己長期合作的會計公司。雙方的合作，離不開委托方高層的支持，民間審計機構需要引入客戶關系管理，特別在咨詢服務方面滿足企業(yè)的個性化需求，雙方在合作的過程中建立一種長期的信任關系。

　　5.提高對社會責任的認知度。

　　筆者相信，通過不懈的努力，我國的民間審計業(yè)會逐步走向法制化、規(guī)范化，在模式上更加專業(yè)化、數據化、個性化，在不斷壯大自身的同時，為社會主義市場經濟的健康發(fā)展保駕護航。

　　在發(fā)展其隱性知識時，需要進一步從社會責任等深層因素著手。對于“社會責任”的概念，民間審計業(yè)認知度不高，因此，重視并強化民間審計業(yè)的社會責任意識，將行業(yè)特點、發(fā)展現狀與國家經濟發(fā)展水平、政策法規(guī)相配套，承擔社會責任，促進社會和諧，將是民間審計業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。

　　【參考文獻】

　?。?］ 中國咨詢業(yè)發(fā)展報告．我國咨詢業(yè)發(fā)展概覽[J]．中國信息導報，2005，（3）：14．

　?。?］ Vanya Kumar，Alan Simon，Nell Kimberley．Strategic Capabilities Which Lead to Management Consulting Success in Australia[J]．Management Decision，2000，（1）：24-35．

　?。?］ North American Industry Classification System Manual[EB/OL]．http：//www.census.gov/epcd/naics02，2005-07-20．

　?。?］美國的咨詢行業(yè)協會[EB/OL]．www.szamc.com/ccs2004/doc/backgrd16.doc 22K 2005-3-8.

　?。?］ Standard Industrial Classification Manual [EB/OL]．http：//www.osha.gov/oshstats/sicser.html，2005-07-20．