一、薩班斯法案404條款對(duì)內(nèi)部控制的要求

　　近年來(lái)美國(guó)安然公司倒閉，施樂(lè)公司、世界通信公司作假，直接導(dǎo)致了一部新法案即《薩班斯──奧克斯利法案》的出臺(tái)。這是一部涉及會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場(chǎng)監(jiān)管等多方面改革的重要法律。該法案的頒布意味著目前所有在美國(guó)上市的公司，包括在美國(guó)注冊(cè)的上市公司和在外國(guó)注冊(cè)而于美國(guó)上市的公司，都必須遵守該法案。其中爭(zhēng)議最大、對(duì)企業(yè)影響最深的就是有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)定的404條款。該條款嚴(yán)格界定了上市公司管理層對(duì)公司內(nèi)部控制承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，要求在美國(guó)的上市公司必須建立和保持一套完整的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)和程序，同時(shí)管理層應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)年度期末與公司財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)及程序的有效性做出評(píng)價(jià)，而且評(píng)價(jià)結(jié)果還需經(jīng)過(guò)外部審計(jì)師的審計(jì)，并對(duì)管理層的內(nèi)控報(bào)告出具鑒證報(bào)告，以達(dá)到內(nèi)部和外部雙重監(jiān)控的目的。

　　根據(jù)404條款的要求，每個(gè)公司都要詳細(xì)描述其所有工作崗位的職責(zé)以及每項(xiàng)工作的流程，并確保各個(gè)流程的所有環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的內(nèi)控制度作保證，如果沒(méi)有相應(yīng)的內(nèi)控制度或內(nèi)控制度不夠完善，還要指出問(wèn)題所在，并且外部審計(jì)師必須參與上述工作的調(diào)查與驗(yàn)證。因此，為了達(dá)到404條款的要求，公司管理層需要進(jìn)行如下內(nèi)部控制評(píng)估方面的工作：

　　1．確認(rèn)需要測(cè)試的控制措施，包括對(duì)所有重要財(cái)務(wù)報(bào)表科目及信息披露的相關(guān)會(huì)計(jì)認(rèn)定所采取的控制措施；

　　2．評(píng)估由于控制措施失效而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)記的可能性及錯(cuò)記的嚴(yán)重性，以及其他控制措施實(shí)現(xiàn)相同控制目標(biāo)的程度；

　　3．確認(rèn)應(yīng)納入評(píng)估范圍的具體公司地址或業(yè)務(wù)單元，并對(duì)所有會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目及信息披露的相關(guān)會(huì)計(jì)認(rèn)定、所實(shí)施的控制措施在設(shè)計(jì)及實(shí)踐方面的有效性進(jìn)行評(píng)估；

　　4．確認(rèn)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中所發(fā)現(xiàn)的不足，是否會(huì)構(gòu)成重大缺陷或?qū)嵸|(zhì)性漏洞，并就主要發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制系統(tǒng)不足與相關(guān)方面進(jìn)行溝通，評(píng)估這些主要發(fā)現(xiàn)是否與評(píng)估結(jié)果相一致。

　　二、法案出臺(tái)后美國(guó)通用汽車(chē)公司內(nèi)部控制基本框架結(jié)構(gòu)

　　美國(guó)通用汽車(chē)公司是美國(guó)主要工業(yè)壟斷組織之一，也是世界汽車(chē)制造業(yè)中最大的跨國(guó)公司。其總部設(shè)在密歇根州底特律市。它在美國(guó)25個(gè)州、88個(gè)城市中設(shè)有127個(gè)工廠(chǎng)，在加拿大的5個(gè)城市中設(shè)有13個(gè)工廠(chǎng)。在其他36個(gè)國(guó)家中設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，建立了31個(gè)制造、裝配汽車(chē)的工廠(chǎng)。通用汽車(chē)公司的產(chǎn)品主要是小客車(chē)、載重汽車(chē)和大客車(chē)，此外還生產(chǎn)柴油機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)、變速器、火花塞、車(chē)燈、散熱器、發(fā)電機(jī)等零部件產(chǎn)品。它所生產(chǎn)的各種型號(hào)的汽車(chē)，從低價(jià)汽車(chē)到高質(zhì)高價(jià)汽車(chē)，都在市場(chǎng)上占有重要的地位。作為跨國(guó)企業(yè)，通用汽車(chē)公司在海外企業(yè)的銷(xiāo)售額、資產(chǎn)額和雇員人數(shù)都占公司總額的30%左右。它在30多個(gè)國(guó)家和地區(qū)直接從事汽車(chē)制造、裝配和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。主要的子公司有英國(guó)的沃克斯霍爾汽車(chē)公司、德國(guó)的亞當(dāng)•奧佩爾汽車(chē)公司、澳大利亞的通用──霍爾登汽車(chē)公司、巴西通用汽車(chē)公司、阿根廷通用汽車(chē)公司和南非通用汽車(chē)公司等。為了加強(qiáng)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，通用汽車(chē)公司非常重視科學(xué)研究和技術(shù)發(fā)展工作。近年來(lái)，每年的科研與發(fā)展費(fèi)用約為其銷(xiāo)售額的3%，相當(dāng)于其純收益的1/3以上。薩班斯法案頒布后，公司采取了一系列措施改善公司的內(nèi)部控制，以期達(dá)到薩班斯法案404條款的要求。本文以下內(nèi)容將分別介紹美國(guó)通用汽車(chē)公司在薩班斯法案出臺(tái)后的內(nèi)部控制基本框架結(jié)構(gòu)和采取的內(nèi)控措施。

　　（一）季度確信證明

　　季度確信證明是美國(guó)通用汽車(chē)公司進(jìn)行內(nèi)部控制的一個(gè)基本工具。每個(gè)季度，子公司的總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)都要將季度確信證明簽字確認(rèn)后寄給總公司的首席財(cái)務(wù)官。季度確信證明的作用相當(dāng)于在大型企業(yè)內(nèi)部搞了一個(gè)小型的404條款。不同的是宣誓人改為分支機(jī)構(gòu)的CEO和CFO；宣誓對(duì)象改為總公司的首席執(zhí)行官。美國(guó)通用汽車(chē)公司在全世界擁有五百多家子公司，其分支機(jī)構(gòu)很多、經(jīng)營(yíng)范圍很大、地域跨度很大、隱藏的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也很大。通過(guò)季度確信證明，該公司把對(duì)外的強(qiáng)制約束改為內(nèi)部的強(qiáng)制約束，從而最大可能地降低了內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

　　按照季度確信證明的要求，美國(guó)通用汽車(chē)公司的子公司需在如下幾個(gè)方面向總公司提出書(shū)面保證：1．季度財(cái)務(wù)報(bào)告是按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制并出示的；2．季度財(cái)務(wù)報(bào)告的編制是遵守了本公司會(huì)計(jì)手冊(cè)所要求的會(huì)計(jì)政策的；3．重大交易事項(xiàng)均已及時(shí)、準(zhǔn)確記錄；4．充分適應(yīng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在正常運(yùn)轉(zhuǎn)；5．對(duì)法令法規(guī)無(wú)違背行為；6．負(fù)債和或有損失均已充分入賬，并為以下項(xiàng)目計(jì)提了充分適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備：任何價(jià)格上的未決事項(xiàng)、重大的爭(zhēng)議、擔(dān)?；蛘倩厥马?xiàng)、合同及加工損失、雇員賠償及其他事項(xiàng)；7．損益表和資產(chǎn)負(fù)債表反映了所有的調(diào)整和估計(jì)事項(xiàng)（只包括那些正常發(fā)生的調(diào)整和估計(jì)事項(xiàng)），這些調(diào)整和估計(jì)事項(xiàng)是為了公允反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果所必需的；8．所有重大的背離和例外事項(xiàng)均已揭示，并已采取或計(jì)劃采取更正措施。

　　每季度末，各個(gè)子公司的財(cái)務(wù)部將把季末最后一個(gè)月的試算平衡表引出來(lái)，并在此基礎(chǔ)上完成季度確信證明的所有內(nèi)容。季度確信證明的基本程序包括以下幾個(gè)方面：

　　1．總賬。對(duì)于美國(guó)以外的子公司，將依據(jù)美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和總公司的會(huì)計(jì)政策所做的調(diào)整分錄和合并試算平衡表一并報(bào)送。

　　2．現(xiàn)金。發(fā)送所有的銀行戶(hù)頭的余額調(diào)節(jié)表。

　　3．應(yīng)收賬款。發(fā)送應(yīng)收賬款的賬齡報(bào)表，并且回答下述幾個(gè)問(wèn)題：應(yīng)收賬款的賬齡報(bào)表是否與總賬相符；賬齡超過(guò)60天的應(yīng)收賬款是否采取了行動(dòng)；收到的現(xiàn)金是否及時(shí)入賬；季度末是否有預(yù)提的應(yīng)收賬款，如有，其中未開(kāi)票的有多少？未定價(jià)的有多少？回收費(fèi)有多少？不適用的有多少？

　　4．存貨。發(fā)送存貨價(jià)值表及循環(huán)盤(pán)點(diǎn)表；發(fā)送最近的存貨實(shí)物盤(pán)點(diǎn)表；檢查是否存在未入賬債務(wù)；檢查循環(huán)盤(pán)點(diǎn)的差異是否已調(diào)整并入賬；檢查任何差異項(xiàng)目，如銷(xiāo)售退回、質(zhì)檢扣留、重新返工等是否已及時(shí)向供應(yīng)商收取回收費(fèi)；最近一次或計(jì)劃的存貨需要在什么時(shí)間完成。

　　5．其他資產(chǎn)和客戶(hù)工裝。發(fā)送留存在客戶(hù)手中的工裝清單，發(fā)送工程項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)表，預(yù)計(jì)可回收的工程成本有多少；檢查工程項(xiàng)目的預(yù)計(jì)支出是否會(huì)超預(yù)算；檢查已完工的工程項(xiàng)目損益是否已在損益表中體現(xiàn)或計(jì)提了準(zhǔn)備；檢查所有已完工的工程項(xiàng)目是否及時(shí)辦理了工程結(jié)算。

　　6．產(chǎn)權(quán)、廠(chǎng)房和機(jī)器設(shè)備。檢查已報(bào)廢的固定資產(chǎn)是否及時(shí)從總賬中清除；檢查新增固定資產(chǎn)是否及時(shí)提取折舊。

　　7．應(yīng)付賬款。發(fā)送應(yīng)付賬款的賬齡報(bào)表；檢查供應(yīng)商的對(duì)賬表是否與賬齡報(bào)表相符；檢查應(yīng)付賬款的統(tǒng)計(jì)截止時(shí)間是否與月結(jié)和存貨實(shí)物盤(pán)點(diǎn)時(shí)間相吻合；檢查倉(cāng)庫(kù)收貨是否及時(shí)，檢查發(fā)票是否及時(shí)入賬；檢查因銷(xiāo)售退回、質(zhì)檢扣留、重新返工等原因向供應(yīng)商收取的回收費(fèi)是否及時(shí)入賬。

　　8．預(yù)提費(fèi)用。發(fā)送預(yù)提費(fèi)用清單；檢查是否為雇員索賠計(jì)提了足夠的準(zhǔn)備；檢查工薪的預(yù)提是否合理；檢查是否為最近與供應(yīng)商的價(jià)格談判計(jì)提了足夠的準(zhǔn)備；檢查是否為尚未開(kāi)票的運(yùn)費(fèi)計(jì)提了足夠的準(zhǔn)備；檢查其他賬齡過(guò)長(zhǎng)的預(yù)提項(xiàng)目。

　　9．所得稅。檢查所得稅賬戶(hù)是否按最新的稅務(wù)法規(guī)和當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行調(diào)整；檢查是否因當(dāng)?shù)毓J(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異而計(jì)提遞延稅款。

　　10．集團(tuán)內(nèi)往來(lái)。檢查是否與所有有往來(lái)的集團(tuán)內(nèi)公司進(jìn)行了對(duì)賬，對(duì)方的確認(rèn)書(shū)是否有簽字；檢查是否將所有集團(tuán)內(nèi)往來(lái)業(yè)務(wù)調(diào)整到專(zhuān)門(mén)的集團(tuán)內(nèi)往來(lái)賬戶(hù)；檢查在途貨物是否記錄為發(fā)貨單位的發(fā)出商品，直到對(duì)方單位收到貨物為止。

　　11．匯兌損益。檢查是否所有的外匯收支記錄在季度末均已發(fā)送給司庫(kù)；檢查月末是否所有的外匯往來(lái)賬戶(hù)均已按集團(tuán)頒布的月末匯率進(jìn)行調(diào)匯；檢查匯兌損益是否正確記錄在經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)之外。

　　（二）職權(quán)分割調(diào)查

　　職權(quán)分割調(diào)查是美國(guó)通用汽車(chē)公司進(jìn)行內(nèi)部控制的又一個(gè)基本工具。它用來(lái)補(bǔ)充季度確信證明沒(méi)有捕捉到的領(lǐng)域。每個(gè)季度，美國(guó)通用汽車(chē)公司的五百多家子公司都要做職權(quán)分割調(diào)查。和季度確信證明的程序一樣，子公司的總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)將簽字確認(rèn)后的職權(quán)分割調(diào)查寄給總公司的首席財(cái)務(wù)官。職權(quán)分割調(diào)查將幫助公司評(píng)估自己的內(nèi)部控制環(huán)境的好壞及內(nèi)部控制制度的有效性。

　　職權(quán)分割調(diào)查的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)循環(huán)：銷(xiāo)售、應(yīng)收賬款現(xiàn)金收款循環(huán)；應(yīng)付賬款、現(xiàn)金支付循環(huán)；財(cái)務(wù)循環(huán)；項(xiàng)目投資循環(huán)；工資薪金循環(huán)等。各職能部門(mén)首先將職權(quán)調(diào)查名字填在各個(gè)調(diào)查循環(huán)表中。如果一個(gè)人的名字出現(xiàn)在多欄，或其名字多次出現(xiàn)在同一欄，則意味著該處可能存在內(nèi)控弱點(diǎn)，需要采取減弱職權(quán)/職能重疊的措施。并且各職能部門(mén)應(yīng)將該措施寫(xiě)在職權(quán)分割調(diào)查的更正措施欄處。對(duì)于子公司的財(cái)務(wù)控制部門(mén)，需對(duì)子公司的職權(quán)分割調(diào)查做出如下評(píng)價(jià)：職權(quán)/職能的分析是否經(jīng)本公司適當(dāng)?shù)摹ⅹ?dú)立的相關(guān)職能部門(mén)管理層簽字認(rèn)可；所有的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與預(yù)測(cè)、預(yù)算及上一年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行對(duì)比分析；所有的重大差異是否均己分析出原因；重大差異的原因是否經(jīng)過(guò)管理層審閱。

　　在完成職權(quán)分割調(diào)查的填寫(xiě)后，相關(guān)職能部門(mén)，通常是財(cái)務(wù)控制部門(mén)需對(duì)公司的職權(quán)分割調(diào)查做出總評(píng)價(jià)，并報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理審閱簽字。子公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理審閱簽字后，報(bào)地區(qū)一級(jí)財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理審閱簽字。地區(qū)一級(jí)的財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理審閱簽字后，報(bào)總公司財(cái)務(wù)總監(jiān)備案。

　?。ㄈ﹥?nèi)控自我測(cè)試

　　季度確信證明和職權(quán)分割調(diào)查均為總公司每季度強(qiáng)制要求各子公司操作的程序。而內(nèi)控自我測(cè)試是分公司在季度確信證明和職權(quán)分割調(diào)查的基礎(chǔ)上，結(jié)合自己的環(huán)境，開(kāi)發(fā)的一套內(nèi)控制度。內(nèi)控自我測(cè)試覆蓋銷(xiāo)售──應(yīng)收賬款──現(xiàn)金收款循環(huán)、應(yīng)付賬款──現(xiàn)金支付循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、擔(dān)保循環(huán)、成本與費(fèi)用循環(huán)等五大循環(huán)。對(duì)于每一個(gè)循環(huán)均要求制訂詳細(xì)的執(zhí)行制度。

　　下面將詳細(xì)介紹美國(guó)通用汽車(chē)公司在中國(guó)的×××子公司按照內(nèi)控自我測(cè)試的要求建立的公司財(cái)務(wù)支出管理規(guī)則，并以此來(lái)解釋內(nèi)控自我測(cè)試的制定方法。

　　1．資金計(jì)劃管理

　　公司每年10月底前完成下年度財(cái)政預(yù)算的編制，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后下達(dá)到各有關(guān)部門(mén)。各部門(mén)應(yīng)以此為基礎(chǔ)，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的具體情況于每月27日前制訂出次月的資金開(kāi)支計(jì)劃并上報(bào)財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部根據(jù)整個(gè)公司財(cái)務(wù)收支情況做出綜合平衡后經(jīng)控制員審核報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)執(zhí)行。各部門(mén)對(duì)資金開(kāi)支的真實(shí)合法性負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部對(duì)全公司資金運(yùn)用的合法合理性負(fù)監(jiān)督責(zé)任。

　　2．財(cái)務(wù)支出簽字審批權(quán)限

　　（1）經(jīng)營(yíng)性的常規(guī)費(fèi)用支出：銷(xiāo)售部差旅費(fèi)需要經(jīng)過(guò)控制員審核，銷(xiāo)售部經(jīng)理簽字批準(zhǔn)；銷(xiāo)售部其他費(fèi)用若單筆金額（即一張?jiān)紤{據(jù)的金額）在人民幣2000元以下須經(jīng)控制員審核，銷(xiāo)售部經(jīng)理簽字批準(zhǔn)。單筆金額在人民幣2000元以上的還須報(bào)總經(jīng)理簽字批準(zhǔn)；人員工資方面的費(fèi)用也需要控制員審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)；對(duì)于其他部門(mén)交際應(yīng)酬費(fèi)如餐費(fèi)、禮品、娛樂(lè)等費(fèi)用須經(jīng)部門(mén)經(jīng)理簽字，控制員審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)；其他部門(mén)的其他費(fèi)用均需要控制員審核，部門(mén)經(jīng)理批準(zhǔn)，對(duì)于單筆金額在人民幣200元以上的還須報(bào)總經(jīng)理簽字批準(zhǔn)。

　　（2）固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目：須經(jīng)財(cái)務(wù)部編號(hào)，領(lǐng)用人和部門(mén)經(jīng)理簽字，控制員審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)。

　　（3）汽油費(fèi)、車(chē)輛維修費(fèi)以及電話(huà)費(fèi)除按上述程序?qū)徟猓€需經(jīng)專(zhuān)門(mén)的負(fù)責(zé)人簽字審核。

　　（4）稅款：由經(jīng)辦人簽字，財(cái)務(wù)部經(jīng)理批準(zhǔn)。

　　（5）外購(gòu)材料的貨款：外購(gòu)材料的供應(yīng)商必須經(jīng)公司按有關(guān)程序評(píng)定認(rèn)可，未經(jīng)認(rèn)可的供應(yīng)商的貨款不得支付。進(jìn)口部分由采購(gòu)員和采購(gòu)數(shù)據(jù)錄入員共同審核價(jià)格，若發(fā)現(xiàn)有誤，采購(gòu)員和采購(gòu)數(shù)據(jù)錄入員應(yīng)在價(jià)格差異表上簽字，并由采購(gòu)員與供應(yīng)商聯(lián)系解決；若未能在付款期內(nèi)解決，付款時(shí)應(yīng)將差額部分扣除，付款手續(xù)報(bào)財(cái)務(wù)部經(jīng)理簽字。國(guó)內(nèi)采購(gòu)部分，由數(shù)據(jù)錄入員審核價(jià)格，如發(fā)現(xiàn)有誤，應(yīng)及時(shí)將發(fā)票退與供應(yīng)商，付款手續(xù)報(bào)財(cái)務(wù)部經(jīng)理簽字。

　　3．借款及報(bào)賬程序

　?。?）經(jīng)辦人因事先不能取得發(fā)票或收據(jù)需借款時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)借款單，詳細(xì)注明借款日期、用途、金額和借款人，借出支票還須寫(xiě)明對(duì)方單位名稱(chēng)及其開(kāi)戶(hù)銀行和賬號(hào)，若單位及金額無(wú)法確定的應(yīng)加注限額，其中金額部分涂改無(wú)效；

　?。?）借款單按上述財(cái)務(wù)支出簽字審批權(quán)限的規(guī)定送請(qǐng)相關(guān)人員簽字同意后方可到出納處領(lǐng)款；

　?。?）出納人員必須見(jiàn)借款單手續(xù)齊備后才予以付款，并在單上簽名和加蓋付訖章；

　?。?）出納人員應(yīng)建立支票領(lǐng)用登記制度，領(lǐng)取時(shí)借款人必須同時(shí)在支票登記簿上簽名；

　?。?）借款的報(bào)賬期限：借款人必須在業(yè)務(wù)結(jié)束后3個(gè)工作日內(nèi)報(bào)賬，出納員有責(zé)任監(jiān)督執(zhí)行。

　　4．授權(quán)簽字

　　總經(jīng)理、銷(xiāo)售部經(jīng)理以及控制員可以授權(quán)其他人行使簽字審批權(quán)，但應(yīng)將授權(quán)委托書(shū)交財(cái)務(wù)部，授權(quán)委托書(shū)應(yīng)注明受托人、授權(quán)范圍和期限。特殊情況下，若不能及時(shí)取得上述人員的簽字，出納員可酌情辦理，但事后應(yīng)由經(jīng)辦人負(fù)責(zé)補(bǔ)辦手續(xù)，經(jīng)辦人若不能取得該手續(xù)，其后果由經(jīng)辦人承擔(dān)。

　　三、法案出臺(tái)后美國(guó)通用汽車(chē)公司采取的內(nèi)部控制措施

　　薩班斯法案出臺(tái)后，美國(guó)通用汽車(chē)公司要求五百多家子公司與在美國(guó)的公司一起展開(kāi)行動(dòng)。全球統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一時(shí)間，這是執(zhí)行法案的基礎(chǔ)，并且所有的子公司均要求按照下述時(shí)間表完成任務(wù)。

　　高層項(xiàng)目啟動(dòng)會(huì)2003/05/14──開(kāi)發(fā)執(zhí)行工具包2003/05/14～16──內(nèi)控自我測(cè)試及差距分析2003/06──執(zhí)行工具包，過(guò)程描述，例外分析報(bào)告2003/06/27──改正行動(dòng)完成2003/07/25──美國(guó)通用汽車(chē)公司自我檢查和外部審計(jì)師檢查2003/07～2003/09──年底美國(guó)通用汽車(chē)公司自我檢查和外部審計(jì)師檢查2003/09～2003/12。

　　其中的執(zhí)行工具包是美國(guó)通用汽車(chē)公司委托外部審計(jì)師開(kāi)發(fā)的有關(guān)內(nèi)部控制300個(gè)問(wèn)題的調(diào)查問(wèn)卷。下面將詳細(xì)介紹執(zhí)行工具包的內(nèi)容及實(shí)施情況。

　?。ㄒ唬﹫?zhí)行工具包的考察項(xiàng)目

　　執(zhí)行工具包的考察項(xiàng)目主要包括以下五個(gè)環(huán)節(jié)：1．支出循環(huán)即采購(gòu)、收貨、應(yīng)付賬款、工薪和現(xiàn)金報(bào)銷(xiāo)；2．生產(chǎn)循環(huán)即存貨、銷(xiāo)售成本、報(bào)廢、工裝、產(chǎn)權(quán)、工廠(chǎng)和機(jī)器設(shè)備；3．收入循環(huán)即訂單錄入、信貸批準(zhǔn)、出票、銷(xiāo)售退回和折讓、其他業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收、發(fā)貨、客戶(hù)記錄維護(hù)、長(zhǎng)期降價(jià)協(xié)議以及非現(xiàn)金調(diào)整；4．會(huì)計(jì)和報(bào)表循環(huán)即會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)備、總賬會(huì)計(jì)；5．會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

　?。ǘ﹫?zhí)行工具包的控制目標(biāo)

　　執(zhí)行工具包的控制目標(biāo)有效地保證了上述五項(xiàng)考察項(xiàng)目的順利實(shí)施與執(zhí)行，其具體內(nèi)容如下：

　　1．完全性。即確保每一筆有效的交易均記錄在案。完全性還包括在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，以恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方式，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)記錄。

　　2．精確性。即確保每一筆有效的交易均以正確的金額及時(shí)記錄在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)賬戶(hù)里。

　　3．有效性。確保記錄在案的交易合法合規(guī)，并得到管理層的一般授權(quán)即確保只有得到授權(quán)的人才能接觸到實(shí)物資產(chǎn)和信息系統(tǒng)，以保證資產(chǎn)的安全；在職權(quán)分割方面，確保交易的記錄人不是交易的進(jìn)行人；在錯(cuò)誤解決方面，確保在每個(gè)層面發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤均能立刻得到改正。并且，能夠根據(jù)錯(cuò)誤的性質(zhì)匯報(bào)給不同的管理層。

　?。ㄈ﹫?zhí)行工具包的例外報(bào)告

　　對(duì)于在執(zhí)行工具包中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和控制弱點(diǎn)需提出例外報(bào)告。例外報(bào)告由兩部分組成，即補(bǔ)償控制措施和更正行動(dòng)。

　　1．補(bǔ)償控制措施即要求在執(zhí)行工具包中發(fā)現(xiàn)的不適用于本公司的問(wèn)題均需提出補(bǔ)償控制措施。補(bǔ)償控制措施包括問(wèn)題的性質(zhì)分析、責(zé)任區(qū)、責(zé)任人以及目標(biāo)完成時(shí)間。

　　2．更正行動(dòng)即要求在執(zhí)行工具包中發(fā)現(xiàn)的例外問(wèn)題均需采取更正行動(dòng)。執(zhí)行工具包所提出的所有問(wèn)題，均設(shè)立了三個(gè)答案：是，不適用，否。“是”是由美國(guó)通用汽車(chē)公司邀請(qǐng)咨詢(xún)師提供的標(biāo)準(zhǔn)流程，該標(biāo)準(zhǔn)流程已充分考慮到公司業(yè)務(wù)處理中可能發(fā)生的內(nèi)控弱點(diǎn)，并針對(duì)內(nèi)控弱點(diǎn)設(shè)計(jì)了關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)；“不適用”意味著當(dāng)?shù)鼗瘧?zhàn)勝了國(guó)際化，對(duì)于“不適用”于本公司的問(wèn)題均需提出補(bǔ)償控制措施；“否”說(shuō)明公司的業(yè)務(wù)處理流程存在著明顯的內(nèi)控弱點(diǎn)，公司必須采取包括問(wèn)題的性質(zhì)分析、責(zé)任區(qū)、責(zé)任人以及目標(biāo)完成時(shí)間的更正行動(dòng)并且要求按月向總公司報(bào)告完成情況。

　　四、結(jié)語(yǔ)

　　一直以來(lái), 中國(guó)上市公司在內(nèi)部控制方面相對(duì)國(guó)外一些大型跨國(guó)公司顯得非常薄弱，故薩班斯法案404條款對(duì)于在美國(guó)上市的中國(guó)企業(yè)提出了更大的挑戰(zhàn)。本文詳細(xì)介紹了美國(guó)通用汽車(chē)公司的內(nèi)部控制體系，希望中國(guó)在美上市公司學(xué)習(xí)借鑒大型跨國(guó)公司在企業(yè)內(nèi)部控制體系方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，如季度確信證明、職權(quán)分割調(diào)查、內(nèi)控自我測(cè)試等。當(dāng)然，國(guó)外跨國(guó)公司的內(nèi)部控制制度并不是盡善盡美，仍然存在很多漏洞和不足，而且不同的國(guó)家具有不同的國(guó)情，所以中國(guó)在美上市公司應(yīng)該根據(jù)公司自身的特點(diǎn)和實(shí)際情況，結(jié)合國(guó)外先進(jìn)的內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)，設(shè)計(jì)研發(fā)適合本公司的內(nèi)部控制制度?？傊嘈胖袊?guó)上市公司經(jīng)過(guò)努力必將沖出薩班斯法案的桎梏，在美國(guó)市場(chǎng)成功上市。