【摘要】本文通過2003-2008年審計署已發(fā)布的審計結(jié)果公告的內(nèi)容，分析我國實施審計結(jié)果公告制度效果的現(xiàn)狀，并有針對性地提出提高我國審計結(jié)果公告制度效果的對策。

　　【關(guān)鍵詞】審計結(jié)果公告；審計結(jié)果公告制度；效果；對策

　　2003年12月，審計署第一號“關(guān)于防治非典專項資金和社會捐贈款物審計結(jié)果”公告的面世，標(biāo)志著審計署審計結(jié)果公告制度的正式實施。審計結(jié)果公告的內(nèi)容和問題體現(xiàn)在哪些方面？整改的力度怎樣？審計結(jié)果公告制度的效果問題越來越引起人們的關(guān)注。

　　一、我國審計結(jié)果公告制度效果的現(xiàn)狀分析

　　在2003年前，我國的審計結(jié)果公告并沒有形成制度并真正實施。2003年，經(jīng)國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)批準，審計署決定逐步推行審計結(jié)果公告制度，這一制度也逐漸在一些地方審計機關(guān)開展起來。

　　（一）審計結(jié)果公告制度效果的現(xiàn)狀特征

　　1. 從全國范圍看，審計結(jié)果公告的比例還比較小。如2006年全國共審計13.7萬個單位，但公告的審計結(jié)果為1480項。

　　2. 中央與地方審計結(jié)果公告不平衡。審計署公告審計結(jié)果的力度比較大，而地方審計機關(guān)在總體上公告審計結(jié)果的力度比較小。

　　3. 地方與地方審計結(jié)果公告不平衡。有的地方審計結(jié)果公告尚未起步，有的通過當(dāng)?shù)攸h報而不通過網(wǎng)站公告審計結(jié)果。據(jù)了解，在全國31個省級審計機關(guān)中，至2008年2月只有17個在網(wǎng)站公告審計工作報告或少量的審計（調(diào)查）結(jié)果。

　　（二）審計結(jié)果公告制度效果的數(shù)據(jù)分析

　　1. 審計結(jié)果公告涉及的違規(guī)資金項目及數(shù)據(jù)分析。

　　國家審計署2003—2008年分別發(fā)布了1個、7個、4個、6個、6個、8個，共32個審計結(jié)果公告，其中，最引人關(guān)注的無疑是其所披露的各種違規(guī)資金數(shù)據(jù)。為了進一步分析我國實施審計結(jié)果公告制度效果的現(xiàn)狀，筆者將已發(fā)布的審計結(jié)果公告涉及的違規(guī)資金進行歸類整理、統(tǒng)計。

　　從統(tǒng)計結(jié)果看：2004年如果剔除稅收征管審計結(jié)果涉及的稅收收入252.79億元，當(dāng)年違規(guī)資金最多的項目是“計劃投資未執(zhí)行”、“預(yù)算編報不實”、“未撥付”；2005年違規(guī)資金最多的項目是“支出未細化”、“未撥付”；2006年“支出未細化”項目所涉及違規(guī)資金最多；2007年違規(guī)資金最多的項目是“支出未細化”、“擠占、挪用、截留”；2008年違規(guī)資金最多的項目是“應(yīng)繳未繳收入”、“擠占、挪用、截留”。在涉及的違規(guī)資金項目中，“改變資金用途”、“違規(guī)出借資金”、“賬外賬”項目所涉及違規(guī)資金較少。

　　剔除資產(chǎn)負債損益審計結(jié)果和部分國家發(fā)改委與財政部的資金分配審計結(jié)果來統(tǒng)計當(dāng)年審計結(jié)果公告涉及的違規(guī)資金情況，統(tǒng)計結(jié)果是：2003年審計結(jié)果公告沒有涉及違規(guī)資金，2004年審計結(jié)果公告涉及的違規(guī)資金為493.1121億元，2005年審計結(jié)果公告涉及的違規(guī)資金為331.6984億元，2006年審計結(jié)果公告涉及的違規(guī)資金為489.837億元，2007年審計結(jié)果公告涉及的違規(guī)資金為275.5516億元，2008年審計結(jié)果公告涉及的違規(guī)資金為674.5224億元。可以看出，每年的違規(guī)資金總額變化沒有明顯的規(guī)律。同時，審計結(jié)果公告涉及的部門逐年在增加。例如對中央預(yù)算執(zhí)行情況的審計，涉及的中央一級預(yù)算單位數(shù)量，2004年為9個，2005年為32個，2006年為42個，2007年和2008年均為49個。

　　2. 審計結(jié)果的重視程度及整改效果分析。

　　通過對審計署已發(fā)布的審計結(jié)果公告內(nèi)容的“審計（調(diào)查）發(fā)現(xiàn)問題的整改情況”分析，可以了解被審計單位對審計結(jié)果的重視程度以及整改情況。對被審計單位整改情況進行闡述時，80%以上的單位使用了“高度重視”、“非常重視”、“十分重視”、“重視”四種詞語，有些單位沒有提及這四種詞語。從審計署已發(fā)布的審計結(jié)果公告的結(jié)構(gòu)可以看出，審計結(jié)果公告的問題一般都在審計結(jié)果公告中單獨作為一個組成部分列示出來，但對問題資金的整改情況表述有差異，有的只是用文字簡單闡述了對問題均已采取或正在采取措施糾正、整改，對具體的整改金額沒有列示，有的具體列示了一部分整改金額。

　　違規(guī)資金的整改不可能一下子全部完成，有些違規(guī)資金的整改需要很長一段時間，審計結(jié)果公告不可能一次將所有的整改情況全部公告，這就帶來了一些問題，如只能了解被審計單位現(xiàn)在的整改情況，而對以后的整改情況隨著時間的推移，有可能就不那么重視了。在已發(fā)布的審計結(jié)果公告中，2006年單獨發(fā)布了“2004年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計查出問題的糾正結(jié)果”，2008年單獨發(fā)布了“2006年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計查出問題的糾正結(jié)果”，對被審計單位已查出問題的糾正結(jié)果進行了詳細的公告，便于公眾了解對查出問題的糾正情況。我們可以看出，在時間上基本間隔了兩年，可能糾正的情況更徹底，但同時要求審計結(jié)果公告的持續(xù)性，對被審計單位已查出問題的整改情況要進行長期的監(jiān)督、檢查，并及時公告整改情況或糾正結(jié)果。

　　3. 分析結(jié)論。

　　通過對審計署2003-2008年已發(fā)布的32個審計結(jié)果公告的相關(guān)信息分析，可以得出關(guān)于我國審計結(jié)果公告制度效果現(xiàn)狀的以下結(jié)論：

　　（1）我國實施審計結(jié)果公告制度以來，國家審計署正在逐步加大審計結(jié)果公告的力度，但對審計結(jié)果公告披露問題的問責(zé)制度還應(yīng)進一步完善。這一結(jié)論可以從2003年以來每年的審計結(jié)果公告的數(shù)量，涉及到的單位或部門的數(shù)量，以及涉及到的違規(guī)資金的數(shù)據(jù)得到反映。

　　（2）審計結(jié)果公告的內(nèi)容代表性不夠，主要以合規(guī)性審計為主，單獨公告效益（績效）審計結(jié)果的不多。從對32個審計結(jié)果公告的類型來看，主要是審計調(diào)查、專項資金審計、預(yù)算執(zhí)行審計、資產(chǎn)負債損益審計這幾個方面，公告的內(nèi)容主要是對違法、違紀和違規(guī)資金的審計結(jié)果，而效益（績效）審計只在其他審計類型中有所體現(xiàn)。

　?。?）審計署已發(fā)布的審計結(jié)果，特別是部門單位預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果雖然每年都在進行公告，被審計單位對審計查出的問題也非常重視，但實際糾正的結(jié)果與其重視程度存在較大的偏差，整改時間較長，后續(xù)的整改結(jié)果公告不足。

　　（4）從每年公告的部門單位預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果涉及的違規(guī)資金可以看出，屢審屢犯現(xiàn)象普遍存在。“擠占、挪用、截留”、“支出未細化”、“預(yù)算編報不實”、“支出超范圍”、“應(yīng)繳未繳收入”等問題沒有得到根本遏制，應(yīng)引起相關(guān)部門的高度重視，采取切實有效的對策加以解決。

　　二、提高我國審計結(jié)果公告制度效果的對策

　　針對目前我國審計結(jié)果公告制度效果的現(xiàn)狀，應(yīng)采取相應(yīng)的對策提高我國審計結(jié)果公告制度的效果。

　?。ㄒ唬┬薷呐c完善審計結(jié)果公告制度的相關(guān)法律法規(guī)

　　1. 修改《憲法》：1982年的《憲法》中確立了行政型模式的國家審計體制，總體上與我國的國體和政體相適應(yīng)，具有中國特色，但獨立性差。因此，應(yīng)根據(jù)環(huán)境的變化，必要時進行行政體制改革，從行政型向立法型轉(zhuǎn)變，這必然要在國家的根本大法中予以確認。

　　2. 修改《審計法》：修改《審計法》中的模糊性詞語，明確審計結(jié)果公告的法定性。將審計機關(guān)公告審計結(jié)果的“法律權(quán)利”改為“法律義務(wù)”，將“可以”改為“應(yīng)當(dāng)”或“必須”，這樣審計機關(guān)不公告審計結(jié)果就是違法，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。需要強調(diào)的是，涉及國家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對外公告的內(nèi)容除外，審計機關(guān)有權(quán)決定是否對外公告，這應(yīng)當(dāng)在相關(guān)的法律法規(guī)中明確。

　　3. 完善審計結(jié)果公告的相關(guān)準則：應(yīng)對審計結(jié)果公告的相關(guān)準則的具體內(nèi)容進一步細化，明確哪些內(nèi)容必須公告，怎樣公告，哪些內(nèi)容不宜公告，使審計結(jié)果公告程序化。同時，應(yīng)把那些必須公告的重點內(nèi)容詳細寫入準則中，力爭使審計機關(guān)做到“依法”而不是“依政府意志”公告審計結(jié)果。制定審計結(jié)果公告操作指南，為審計結(jié)果公告制度提供恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)果文書及操作參考等，使審計結(jié)果公告制度切實可行。

　?。ǘ┮?guī)范審計結(jié)果公告的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)形式

　　1. 擴大審計結(jié)果公告的內(nèi)容

　　（1）在審計結(jié)果公告的內(nèi)容中，可以公告反面典型，也可以公告正面典型。目前，我國審計結(jié)果公告主要公告違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為及其處理情況，嚴重損失浪費問題及其處理情況，資產(chǎn)負債損益問題及其處理情況等反面典型?？梢栽黾庸婺７蹲袷貒邑斀?jīng)法規(guī)的、社會公眾關(guān)注的正面典型。

　?。?）增加經(jīng)濟責(zé)任審計和績效審計方面的審計結(jié)果公告的數(shù)量。目前審計結(jié)果公告的主要內(nèi)容是中央部門單位的預(yù)算執(zhí)行情況審計，隨著社會公眾對各種審計結(jié)果知情權(quán)的要求，以及國家審計工作目標(biāo)重點的轉(zhuǎn)移，審計機關(guān)應(yīng)從主要公告合規(guī)性審計結(jié)果向經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告和績效審計結(jié)果公告并重轉(zhuǎn)移。

　?。?）增加后續(xù)審計信息的公告。“審計風(fēng)暴”年年刮，但違規(guī)問題年年有，主要原因是審計機關(guān)沒有公告所披露的違法違紀行為的問責(zé)過程和問責(zé)結(jié)果。因此，應(yīng)當(dāng)注重將審計結(jié)果、審計結(jié)果的整改結(jié)果及執(zhí)行結(jié)果等及時通過相應(yīng)的渠道向社會公告，以便讓社會公眾正確認識審計結(jié)果公告制度的效果。

　　2. 規(guī)范審計結(jié)果公告的結(jié)構(gòu)形式。針對目前我國審計結(jié)果公告的結(jié)構(gòu)形式，可以考慮增加本次審計結(jié)果公告的具體目的、審計結(jié)果的法律法規(guī)依據(jù)、審計意見受理部門和聯(lián)系方式、被審計單位的反饋意見等部分。建議將被審計單位一些好的值得宣傳推廣的經(jīng)驗做法，納入到審計結(jié)果公告之中，而被審計單位的整改落實情況可以隨同審計結(jié)果公告一并公告。

　　（三）建立審計結(jié)果公告的風(fēng)險防范機制

　　1. 提高審計人員素質(zhì)：可以通過規(guī)范職業(yè)準入、職業(yè)等級、業(yè)績考核等相關(guān)內(nèi)容，提高審計人員素質(zhì)。并通過加強審計人員的繼續(xù)教育，不斷提高審計人員的審計能力，以適應(yīng)新情況和新要求。審計人員應(yīng)不斷增強責(zé)任意識、法律意識，從思想上、觀念上深入理解審計結(jié)果公告的審計風(fēng)險，重視審計風(fēng)險，并主動防范審計風(fēng)險。

　　2. 提高審計質(zhì)量：審計結(jié)果公告只有以高質(zhì)量的審計工作為前提，才能從根本上減少審計結(jié)果公告的風(fēng)險。提高審計質(zhì)量可以確保審計結(jié)果公告的質(zhì)量，審計機關(guān)內(nèi)部應(yīng)建立與審計結(jié)果公告相應(yīng)的責(zé)任追究機制，并且高度重視外部被審計單位對要公告的審計結(jié)果的意見，盡量避免可能引發(fā)的行政復(fù)議或訴訟。

　　3. 創(chuàng)新審計技術(shù)和方法：審計機關(guān)要加強審計技術(shù)的基礎(chǔ)建設(shè)，推廣運用現(xiàn)代的審計方法，加快計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和審計信息數(shù)據(jù)庫建設(shè)，搞好審計軟件的開發(fā)和運用，積極開展計算機審計，實現(xiàn)審計工作手段和審計技術(shù)的現(xiàn)代化，不斷提高審計工作的效率、質(zhì)量和水平。

　　（四）建立與完善審計結(jié)果公告披露問題的問責(zé)制度

　　1. 明確問責(zé)主體：政治性問責(zé)應(yīng)由人大常委會提起，司法性問責(zé)則由檢查機關(guān)啟動。在啟動過程中，全國人大常委會應(yīng)當(dāng)召開調(diào)查聽證會，召集相關(guān)部門責(zé)任人就其被審計出的問題是否屬實，與國家審計機關(guān)“對簿公堂”。

　　2. 擴大問責(zé)范圍：不僅包括行政問責(zé)，也包括經(jīng)濟問責(zé)、道義問責(zé)。對貪污、行賄受賄和違規(guī)資金運用方面的問題應(yīng)當(dāng)問責(zé)；對涉及瀆職、重大決策失誤、監(jiān)督不力造成的不良后果或損失應(yīng)當(dāng)問責(zé)；對出現(xiàn)個人行為不端、生活丑聞并造成不良社會影響等問題的官員也應(yīng)問責(zé)并追究責(zé)任。

　　（五）改革審計體制，增強審計機關(guān)的獨立性

　　筆者認為，我國審計體制改革的方向應(yīng)該是逐步通過修改《憲法》等相關(guān)法律，將行政型審計模式修改為立法型審計模式。在人大常委會領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立最高國家審計機關(guān)，并通過制定相關(guān)法規(guī)來強調(diào)審計的處理權(quán)。對縣以上政府，設(shè)置國家審計的下級審計機構(gòu)，且各地方的審計機關(guān)獨立于當(dāng)?shù)卣?，采?ldquo;垂直型領(lǐng)導(dǎo)”管理體制，打破以前的“雙層領(lǐng)導(dǎo)”管理體制。從體制上理順審計機關(guān)與政府部門的關(guān)系，保證審計機關(guān)的獨立性。但要改變我國的審計體制有一個前提，需加快政治經(jīng)濟體制的改革與完善，特別是人大制度應(yīng)得到進一步加強和健全。

　　審計體制的改變需要經(jīng)過一個漫長的過程，可以考慮分階段實現(xiàn)的方式。第一階段，先實行將審計報告同時向人大和政府報送，按照“公開是正常，不公開是例外”的原則，進行審計結(jié)果公告。第二階段，待各方面條件成熟后，全面采用立法型審計體制。

　　【主要參考文獻】

　　[1] 席晟，倪巍洲.審計結(jié)果公告制度的階段性判斷與實施效果分析.審計研究，2006，（5）.

　　[2] 歐陽華生.我國國家審計公告信息分析.審計研究，2007，（3）.

　　[3] 2003-2008年中華人民共和國審計署已發(fā)布的審計結(jié)果公告資料.網(wǎng)址：.