摘要：審計信息化的不斷發(fā)展和深化，為審計質(zhì)量控制的科學(xué)化、規(guī)范化提供了技術(shù)基礎(chǔ)。本文對審計信息化條件下，審計質(zhì)量控制中遇到的新情況、新特點和新問題進(jìn)行了分析，并引入風(fēng)險控制理論，對信息化條件下審計質(zhì)量控制的思路、方式及具體措施進(jìn)行探討和研究。

　　關(guān)鍵詞：審計信息化；風(fēng)險控制理論；審計質(zhì)量控制

　　近年來，隨著審計對象信息化水平的不斷提高，國家審計署以現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（即AO系統(tǒng)）與審計管理系統(tǒng)（即OA系統(tǒng)）為平臺，積極部署和推進(jìn)計算機(jī)審計工作。目前，全國各級審計機(jī)關(guān)基本完成了從手工審計向計算機(jī)審計的轉(zhuǎn)型，部分先進(jìn)地區(qū)還實現(xiàn)了項目全覆蓋，這為我們進(jìn)一步探索、研究信息化條件下審計質(zhì)量控制的科學(xué)化、規(guī)范化提供了技術(shù)基礎(chǔ)。

　　一、審計質(zhì)量控制概述

　　（一）審計質(zhì)量控制的一般涵義

　　在傳統(tǒng)的手工審計環(huán)境下，對審計質(zhì)量的認(rèn)識主要有兩種觀點：第一種觀點認(rèn)為，審計質(zhì)量最終反映在審計報告的質(zhì)量上，因而審計質(zhì)量就是審計報告的質(zhì)量。第二種觀點認(rèn)為，審計是包括了審計計劃、取證、判斷和報告的一個系統(tǒng)過程，因而審計質(zhì)量是整個審計活動過程的優(yōu)劣程度。綜合以上兩種觀點，審計質(zhì)量控制是審計機(jī)關(guān)為實現(xiàn)審計目標(biāo)，規(guī)范審計行為，明確審計責(zé)任，確保審計質(zhì)量符合國家審計準(zhǔn)則的要求而建立和實施的控制政策和控制程序的總稱。

　?。ǘ徲嬞|(zhì)量控制的重要性

　　審計質(zhì)量是審計工作的生命線，猶如產(chǎn)品質(zhì)量是企業(yè)的生命一樣。審計質(zhì)量的高低不僅影響著審計報告使用者的利益，影響著社會公眾的利益，更事關(guān)審計部門的切身利益?？刂茖徲嬞|(zhì)量已經(jīng)成為當(dāng)前審計機(jī)關(guān)的一項核心工作。

　　二、信息化條件下審計質(zhì)量控制的新內(nèi)涵

　?。ㄒ唬┬畔⒒瘲l件為在審計質(zhì)量控制中引入風(fēng)險管理理論提供了技術(shù)基礎(chǔ)。

　　1.風(fēng)險管理理論。所謂風(fēng)險是未來結(jié)果的不確定性，對風(fēng)險進(jìn)行管理的理論即風(fēng)險管理理論。

　　2.風(fēng)險控制理論改變審計質(zhì)量控制的內(nèi)涵。

　　目前風(fēng)險控制理論已在各個經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域得到廣泛而有效的應(yīng)用。根據(jù)風(fēng)險控制理論，審計質(zhì)量事實上是對各類審計風(fēng)險進(jìn)行有效控制的結(jié)果，審計質(zhì)量控制就是對審計風(fēng)險進(jìn)行控制的政策和程序的總稱。

　　（二）在信息化條件下，審計風(fēng)險呈現(xiàn)出新的特征。

　　1.存在轉(zhuǎn)型風(fēng)險。傳統(tǒng)的審計理念、審計方法、審計手段已經(jīng)成為制約審計工作發(fā)展的“瓶頸”。比如在信息化條件下，被審計單位的手工明細(xì)賬、日記賬不存在了，記賬憑證數(shù)據(jù)存儲在磁性介質(zhì)上，財務(wù)處理過程由軟件自動完成，肉眼可見的審計線索大大減少，這無疑給審計人員帶來了轉(zhuǎn)型風(fēng)險。

　　2.存在系統(tǒng)風(fēng)險。比如電子化會計數(shù)據(jù)可能被濫用、篡改和丟失，電子化的審計線索易于減少或消失，原始數(shù)據(jù)的錄入可能存在錯漏以及不可預(yù)計的突發(fā)災(zāi)害、軟硬件故障等都會給系統(tǒng)的可靠性造成嚴(yán)重危害。

　　3.存在控制風(fēng)險。比如權(quán)限設(shè)置或職責(zé)分工導(dǎo)致約束機(jī)制失效、網(wǎng)絡(luò)傳輸和數(shù)據(jù)存貯故障會使審計數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常錯誤、審計軟件對業(yè)務(wù)缺乏實時有效的控制手段等。

　　4.存在檢查風(fēng)險。比如會計軟件的更新?lián)Q代，增加了歷史數(shù)據(jù)難以采集匯總的可能性；內(nèi)部控制主要依賴軟件本身，難以全面檢查測試等。

　　三、利用信息化技術(shù)，強(qiáng)化“五環(huán)節(jié)”審計風(fēng)險的控制

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)審計立項環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制

　　在審計項目立項時，要以審計對象信息資源庫為基礎(chǔ)，對被審計單位組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程，信息系統(tǒng)的軟硬件等情況作深入調(diào)查，獲取充分的信息。以防止到現(xiàn)場實施審計階段，因被審計單位的會計軟件與審計軟件不兼容，數(shù)據(jù)采集第一關(guān)就無法實現(xiàn)，致使后續(xù)審計計劃的指導(dǎo)、規(guī)范和控制作用無法發(fā)揮。

　　（二）加強(qiáng)審前調(diào)查環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制

　　在信息化條件下，我們可以通過在審計軟件中預(yù)設(shè)評估模型、評估方法、評估標(biāo)準(zhǔn)等，來指導(dǎo)規(guī)范審計人員在審前調(diào)查階段的工作。首先要按照審計署《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》中規(guī)定的范圍和內(nèi)容進(jìn)行審前調(diào)查；其次執(zhí)行初步分析性復(fù)核，運用計算機(jī)的自動篩選、匯總、分析等功能，對審計對象進(jìn)行定性和定量分析，迅速發(fā)現(xiàn)審計重點，并選擇符合實際情況的審計策略和步驟；第三要運用審計軟件科學(xué)評價被審計單位內(nèi)部控制制度，合理確定重要性水平。

　　（三）加強(qiáng)審計現(xiàn)場實施環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制

　　1.數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)。審計人員應(yīng)在被審計單位的配合下，自主地獲取被審計單位財務(wù)和業(yè)務(wù)等方面的完整數(shù)據(jù)。為排除被審計單位有意識隱瞞、修改部分?jǐn)?shù)據(jù)的可能性，審計人員應(yīng)檢查數(shù)據(jù)是否發(fā)生遺漏、是否為審計時間范圍的電子數(shù)據(jù)、是否是“結(jié)賬”后的數(shù)據(jù)、并從核對總金額、借貸是否平衡、憑證是否斷、重號、鉤稽關(guān)系等方面檢查其是否與相配套的紙質(zhì)賬冊和報表一致。

　　2.數(shù)據(jù)預(yù)處理環(huán)節(jié)。由于被審計單位數(shù)據(jù)來源復(fù)雜、數(shù)據(jù)格式不統(tǒng)一、信息表示代碼化等諸多影響，對采集到的原始數(shù)據(jù)必須進(jìn)行預(yù)處理。這個環(huán)節(jié)要求計算機(jī)審計人員在處理過程中確保數(shù)據(jù)不失真。

　　3.數(shù)據(jù)分析環(huán)節(jié)。在審計數(shù)據(jù)的分析階段，要注意選擇合理的數(shù)據(jù)分析方法，首先從不同層次、不同角度對電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從總體上把握情況，找準(zhǔn)薄弱環(huán)節(jié)，選擇審計重點，深化實施審計方案，避免審計的片面性、盲目性。

　　四、加強(qiáng)審計報告環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制

　　做好審計發(fā)現(xiàn)問題的綜合分析工作，強(qiáng)化精品意識，提升審計報告的層次和水平是提高審計報告質(zhì)量的關(guān)鍵。

　　可以利用AO系統(tǒng)的報告模板功能，做好以下四方面質(zhì)量控制：一是對審計發(fā)現(xiàn)進(jìn)行深加工，防止問題定性表面化；二是審計報告立意要高，防止內(nèi)容庸俗化；三是審計結(jié)論要客觀準(zhǔn)確，防止言而無據(jù)；四是提出的審計意見和建議要有可操作性，防止純理論化。

　　五、加強(qiáng)審計后續(xù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制

　　在審計信息化條件下，由于審計記錄載體的轉(zhuǎn)變，對審計證據(jù)、審計檔案的質(zhì)量控制提出了新要求。一是實行電子數(shù)據(jù)（含電子審計證據(jù)）保存使用責(zé)任制度。二是加快審計檔案信息化建設(shè)。

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