關(guān)于審計(jì)保密工作，《審計(jì)法》第十四條規(guī)定“審計(jì)人員對(duì)其在執(zhí)行職務(wù)中知悉的國(guó)家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，負(fù)有保密的義務(wù)。”最新的《審計(jì)法實(shí)施條例》第三十條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)查詢(xún)賬戶(hù)時(shí)“有關(guān)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助，并提供證明材料，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員負(fù)有保密義務(wù)。”同時(shí)，由于審計(jì)工作略具偵查探測(cè)的工作性質(zhì)，與被監(jiān)督者存在監(jiān)督與反監(jiān)督的天然矛盾，保守審計(jì)作業(yè)秘密同樣十分重要。筆者根據(jù)經(jīng)驗(yàn)及分析，試作如下探討。

　　一、保守國(guó)家秘密

　　審計(jì)工作涉及黨務(wù)、政治、經(jīng)濟(jì)、司法、軍事、文化、教育等各個(gè)領(lǐng)域，審計(jì)人員可能接觸和了解到關(guān)系國(guó)家經(jīng)濟(jì)、國(guó)防等安全和國(guó)際重大影響的秘密信息，如文化、科技、國(guó)防、軍事、經(jīng)濟(jì)、司法、外交等方面的政策、計(jì)劃或布局，審計(jì)人員必須保守有關(guān)信息，不得向境內(nèi)外泄露。

　　二、 保守被審計(jì)單位秘密

　　審計(jì)人員接觸到的被審計(jì)單位的秘密，應(yīng)當(dāng)確保合理使用和披露，不得在不適當(dāng)?shù)姆秶蛨?chǎng)合泄露。這是職業(yè)道德的基本要求，是審計(jì)工作基本準(zhǔn)則的規(guī)范。《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》第十二條 規(guī)定：“審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)態(tài)度，保守其在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的國(guó)家秘密和商業(yè)秘密。在執(zhí)行業(yè)務(wù)中取得的相關(guān)資料不得用于與審計(jì)工作無(wú)關(guān)的目的。”筆者認(rèn)為這類(lèi)秘密事項(xiàng)主要有：

　　1、 財(cái)政財(cái)務(wù)收支等會(huì)計(jì)信息。被審計(jì)單位財(cái)政收支事項(xiàng)、收支規(guī)模、取得收入的形式如爭(zhēng)取財(cái)政追加補(bǔ)助、政府領(lǐng)導(dǎo)特批補(bǔ)助等、支出種類(lèi)、工資形式、補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)、津補(bǔ)貼種類(lèi)等收支事項(xiàng)以及單位債權(quán)債務(wù)單位、數(shù)額等，都是單位的重要會(huì)計(jì)信息，是單位的秘密事項(xiàng)，非經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)同意不得對(duì)外發(fā)布。同樣，審計(jì)人員掌握到的會(huì)計(jì)信息，只能服務(wù)于審計(jì)工作，不得對(duì)外擅自發(fā)布，不得向無(wú)關(guān)人員流傳。

　　2、 審計(jì)過(guò)程中知悉的國(guó)家秘密或被審計(jì)單位商業(yè)機(jī)密。國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)、軍事、文化教育等重大政策改革、內(nèi)政外交的重大決策，影響到國(guó)家改革措施的順利實(shí)施，影響國(guó)家一次重大行動(dòng)的成敗，甚至影響國(guó)家之間的關(guān)系。被審計(jì)企業(yè)自主研發(fā)的專(zhuān)利權(quán)或技術(shù)創(chuàng)新、材料供應(yīng)渠道、產(chǎn)品銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)、內(nèi)部產(chǎn)品成本等信息，是企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，是其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存發(fā)展的重要手段。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中可能接觸了解或掌握上述信息，必須恪守保密準(zhǔn)則，除用于審計(jì)工作外，不得再用于其他任何目的，不得對(duì)外散布。

　　3、 被審計(jì)單位業(yè)務(wù)安排或執(zhí)法事務(wù)。被審計(jì)對(duì)象中不是管理者就是執(zhí)法監(jiān)督者，審計(jì)中了解的其各項(xiàng)黨務(wù)、政務(wù)或組織人事計(jì)劃、一段時(shí)期的管理工作安排、專(zhuān)項(xiàng)治理行動(dòng)、某一執(zhí)法事項(xiàng)或司法案件，不得向外透露、不得向利害關(guān)系方透露，否則影響執(zhí)法行為的嚴(yán)肅性，影響社會(huì)管理或執(zhí)法行動(dòng)的效果。

　　4、 被審計(jì)單位內(nèi)部的人事關(guān)系、矛盾恩怨及個(gè)人家庭等信息。日常的審計(jì)過(guò)程中可能被告知或無(wú)意中知悉其內(nèi)部工作人員與其他部門(mén)、與特殊人員的特殊關(guān)系，如與部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)、本級(jí)或上級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)的親屬關(guān)系、與某人的感情糾葛，或內(nèi)部人員的矛盾、工作生活中結(jié)成的恩怨情仇等信息，或者工作人員個(gè)人、家庭的矛盾、不和等私密信息。這些與審計(jì)工作或許風(fēng)馬牛不相及，審計(jì)人員不得無(wú)事生非，不得對(duì)內(nèi)、對(duì)外散布這些無(wú)關(guān)之辭。

　　三、 保守審計(jì)作業(yè)秘密

　　審計(jì)人員在項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)避免向利害關(guān)系方等人泄露審計(jì)作業(yè)程序中特殊查證內(nèi)容及事項(xiàng)等審計(jì)工作秘密，以防止被審計(jì)單位提前采取措施造成審計(jì)工作的不利。筆者認(rèn)為，審計(jì)操作中要主要留意以下幾方面的涉密工作：

　　1、查證痕跡的保密。在查證會(huì)計(jì)資料過(guò)程中，不能留下顯示特別留意的特殊痕跡，如折疊憑證賬頁(yè)等，防止被審計(jì)人員針對(duì)審計(jì)人員留心的事項(xiàng)預(yù)先編造理由、借口，編制不實(shí)的證據(jù)，或與相關(guān)人員預(yù)約口徑，以欺瞞審計(jì)人員，增加核實(shí)的麻煩?？梢栽趯徲?jì)工作記錄或?qū)徲?jì)日記中記錄有關(guān)需要保留證據(jù)、需要取證或進(jìn)一步查證落實(shí)的疑點(diǎn)等涉及的憑證、賬簿號(hào)碼、日期等信息。

　　2、審計(jì)資料及存儲(chǔ)介質(zhì)的安全保密。審計(jì)人員在被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)使用的電腦要設(shè)置開(kāi)機(jī)密碼和屏幕保護(hù)密碼，防止無(wú)關(guān)人員破壞審計(jì)資料或擅自查閱審計(jì)記錄。重要的審計(jì)書(shū)面資料等要及時(shí)攜帶，不可留置于被審計(jì)單位管理或控制的場(chǎng)所，防止重要信息如重大違規(guī)舉報(bào)資料、在其他單位查證獲取的資料或向有關(guān)單位及個(gè)人調(diào)查取得的資料等被泄漏或丟失。

　　3、審計(jì)延伸調(diào)查工作安排等審計(jì)工作程序的保密。審計(jì)中經(jīng)常需要延伸審計(jì)調(diào)查有關(guān)單位或個(gè)人，以查明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真?zhèn)?。特別是在目前財(cái)政財(cái)務(wù)管理較嚴(yán)格健全、被審計(jì)單位應(yīng)付監(jiān)督手段多、書(shū)面憑證表面完美無(wú)瑕的審計(jì)環(huán)境下，大量違紀(jì)違規(guī)行為沉沒(méi)到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的下一級(jí)或下幾級(jí)單位，而且業(yè)務(wù)流程及書(shū)面介質(zhì)不留痕跡。在此情形下，不通過(guò)艱苦大量的認(rèn)真調(diào)查、走訪、核實(shí)或核對(duì)，往往難以分辨真?zhèn)?。審?jì)調(diào)查走訪的對(duì)象、審計(jì)調(diào)查時(shí)間安排、調(diào)查核實(shí)內(nèi)容等工作必須保密，且由審計(jì)人員單獨(dú)完成，不能有被審計(jì)單位人員陪同，否則迫于壓力或情面等因素，被調(diào)查者不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程，破壞審計(jì)調(diào)查的效果。

　　4、審計(jì)取證事項(xiàng)的保密。審計(jì)人員對(duì)有關(guān)事項(xiàng)取證時(shí)，對(duì)方往往很警覺(jué)，認(rèn)為一定是違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，因而在簽證時(shí)推三阻四，簽證意見(jiàn)也含糊其詞，或提供編制的其他削弱審計(jì)證據(jù)效力的不實(shí)資料，增加認(rèn)定核審的工作量。因此在審計(jì)取證時(shí)，只實(shí)事求是地?cái)⑹鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)及會(huì)計(jì)憑證記錄、賬簿上的反映，用平實(shí)的文字記錄事實(shí)情況，不作主觀的分析評(píng)價(jià)及定性，審計(jì)定性、分析等工作則是在審計(jì)情況匯總、審計(jì)小組討論和完善工作底稿、撰擬審計(jì)小組報(bào)告的環(huán)節(jié)中完成。

　　5、審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的保密。審計(jì)小組報(bào)告或?qū)徲?jì)最終結(jié)果反映的被審計(jì)單位或個(gè)人的違規(guī)違紀(jì)行為、審計(jì)查證的財(cái)政財(cái)務(wù)收支基本情況、審計(jì)評(píng)價(jià)以及審計(jì)處理處罰內(nèi)容，事關(guān)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的各種信息，有的涉及單位或個(gè)人的特殊信息，或具有不可預(yù)計(jì)的社會(huì)影響，除可以對(duì)外公告的審計(jì)事項(xiàng)或配合其他經(jīng)濟(jì)或司法監(jiān)督部門(mén)工作外，只能按照規(guī)定范圍報(bào)告、報(bào)送，按規(guī)定對(duì)外宣傳報(bào)道，不能擅自向社會(huì)、向無(wú)關(guān)單位或個(gè)人透露，不能擅自在互聯(lián)網(wǎng)上發(fā)布或泄漏。

　　當(dāng)然，強(qiáng)調(diào)審計(jì)保密，并非與被審計(jì)單位隔絕溝通，審計(jì)工作中雙方要加強(qiáng)交流配合、及時(shí)交換看法，對(duì)于具體項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、配合要求等，必須在通知書(shū)和口頭交流中明確指出；審計(jì)工作進(jìn)展、困難和阻礙、工作階段安排等也要隨時(shí)交待；審計(jì)結(jié)束后雙方也應(yīng)深入溝通。被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)工作或執(zhí)法事務(wù)等涉密事項(xiàng)與被審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的，也要在報(bào)告中反映。總之，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)基于對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的總體把握，科學(xué)權(quán)衡，靈活運(yùn)用，確定審計(jì)工作的保密程度和保密范圍，既不能顧此失彼，因?qū)徲?jì)而不顧保密，也不能因噎廢食，以保密為由阻礙審計(jì)工作。