【摘要】以高校為代表的教育審計,在發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能中的缺陷主要表現(xiàn)為審計的預警性不足、審計的層次較低、審計領域狹窄等。以“免疫系統(tǒng)論”為指導,推動審計實踐實現(xiàn)跨越式發(fā)展的路徑選擇為:樹立科學審計理念,以安全性為一級審計目標;提高內(nèi)部審計地位,保障內(nèi)審機構(gòu)實質(zhì)獨立;完善審計結(jié)果公告制度,推行審計問責制;建立規(guī)范的內(nèi)審工作機制,加強各部門協(xié)調(diào);全面提高審計人員素質(zhì),形成信息化審計作業(yè)。

　　審計“免疫系統(tǒng)論”是審計理論的最新成果,對推動審計實踐實現(xiàn)跨越式發(fā)展具有重要意義和影響。在教育審計環(huán)境變遷的背景下,以“免疫系統(tǒng)論”指導教育審計工作的開展有著深刻的現(xiàn)實意義。

　　1 審計“免疫系統(tǒng)論”的歷史溯源

　　審計是對公共受托責任履行情況的監(jiān)督、評價與鑒證。審計因受托責任的發(fā)生而發(fā)生,又因受托責任的發(fā)展而發(fā)展[1]。迄今,公共受托責任的核心內(nèi)容歷經(jīng)受托財務責任、受托管理責任與受托社會責任三種形態(tài),與之相應,學界對審計本質(zhì)的認識亦由“經(jīng)濟監(jiān)督論”轉(zhuǎn)為“經(jīng)濟控制論”直至時下的“免疫系統(tǒng)論”。

　　“經(jīng)濟監(jiān)督論”產(chǎn)生于民主制度尚不發(fā)達的階段,此時受托方承擔的是受托財務責任,其職責是確保財政、財務收支及相關經(jīng)濟活動符合法律法規(guī)與財務制度的規(guī)定。委托方較多關注的是受托財務責任的履行狀況,審計重點驗證受托方在財務信息處理中,是否遵循了真實性、合法性、合規(guī)性。

　　20世紀70年代,新公共管理運動興起,新運動強調(diào)結(jié)果至上,更加關注管理績效。隨之,公共受托責任由偏重受托財務責任發(fā)展到受托財務責任、受托管理責任并重,且以受托管理責任為主,委托方更多地強調(diào)對管理績效的評價,審計也隨之從以經(jīng)濟監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向以經(jīng)濟控制為主,“經(jīng)濟控制論”由此誕生,審計目標更新為對3E的追求,即經(jīng)濟性、效率性、效果性。

　　20世紀90年代以來,由于以往單純強調(diào)經(jīng)濟的發(fā)展,一些曾經(jīng)被忽視的環(huán)保問題、社會問題日益嚴重,作為委托方的社會公眾希望政府能夠及時發(fā)現(xiàn)、解決、防范這些問題及其帶來的危害,該建議的推行將公共受托責任由受托管理責任拓展至受托社會責任,在這種背景下,以3E為重點的“經(jīng)濟控制論”已經(jīng)無法滿足社會公眾強化社會管理的需求,新的審計理論呼之欲出。2007年12月26日,劉家義審計長在全國審計工作會議上首次將審計定位為經(jīng)濟運行的“免疫系統(tǒng)”,運用醫(yī)學領域免疫學的概念,將人體免疫系統(tǒng)的發(fā)現(xiàn)病毒、風險預警、產(chǎn)生抗體直至最后產(chǎn)生免疫功能的作用機理巧妙地引入審計工作,形象生動地闡述了現(xiàn)代審計應當具備預警、清除、修補功能[2],審計“免疫系統(tǒng)論”應運而生。

　　2 以高校為代表的教育審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的現(xiàn)實背景分析

　　高校內(nèi)部審計是我國內(nèi)部審計體系的重要組成部分。傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計是對學校各部門各單位財政、財務收支及有關經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行的事后內(nèi)部監(jiān)督活動,審計特征顯然主要符合“經(jīng)濟監(jiān)督論”的目標約束,輔以“經(jīng)濟控制論”的目標約束。

　　近年來,隨著我國教育體制改革步伐加快,高校辦學自主權(quán)不斷擴大,學生擴招、基建修繕工程量大增、學校融資投資活動日益頻繁,這些都給高校帶來了前所未有的經(jīng)濟壓力和管理壓力,這些壓力引發(fā)的各式危機不斷顯現(xiàn),例如因巨額貸款導致的破產(chǎn)風險已成諸多高校面臨的共性難題,因基建尋租引起的違紀違規(guī)案件時有發(fā)生。此時若仍施行慣例的事后監(jiān)督審計模式,對一些即成損失往往無計挽回。要扭轉(zhuǎn)局勢,高校內(nèi)審就必須以主動性來擴大發(fā)現(xiàn)問題的視野、以預防性來提前感受風險、以整體性來看待問題對全局的影響、以宏觀性來進行分析和判斷、以公開性來促進整改與規(guī)范[3],這既是高校審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的基本要求,也是審計“免疫系統(tǒng)論”的總體思路。

　　3 高校內(nèi)審發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的路徑選擇

　　高校內(nèi)審發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的缺陷主要表現(xiàn)為審計的預警性不足,未將學校資產(chǎn)資金經(jīng)營等的安全性目標列為一級審計目標,安全只是隱身于各審計項目之中;審計的層次較低,長期以低標準的“摸清家底、核實盈虧”為審計目的[4],審計領域狹窄,如內(nèi)控制度審計、問責制落實開展不力;審計建議僅僅針對發(fā)現(xiàn)的具體問題提出改進措施,鮮見對問題形成的深層次原因如體制制度、法律法規(guī)、環(huán)境建設進行剖析并從整體上促進學校管理科學化、效益化。

　　高校內(nèi)審克服缺陷、發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的實現(xiàn)路徑,主要在四個層面展開:體制層面,應當賦予內(nèi)審機構(gòu)相當?shù)莫毩⑿?制度層面,要不斷加強和完善審計結(jié)果公告制度;機制層面,需要建立和完善各部門的協(xié)調(diào)機制;技術層面,要逐步形成以信息化技術為主要手段的計算機審計作業(yè)方式。

　　3.1 樹立科學審計理念,以安全性為一級審計目標

　　提高審計層次,加強學校資產(chǎn)資金經(jīng)營的安全意識。拓展審計領域,強化關鍵領域重點環(huán)節(jié)的審計,包括專項資金(重大對外投資、合作辦學、教育收費、科研經(jīng)費)審計、預算執(zhí)行和決算審計、經(jīng)濟責任審計、基建修繕審計、內(nèi)部控制審計等;做好審計調(diào)查,圍繞學校中心任務,及時發(fā)現(xiàn)和反映經(jīng)濟活動中出現(xiàn)的普遍性、傾向性問題,更好地為學校宏觀決策服務。

　　3.2 提高內(nèi)部審計地位,保障內(nèi)審機構(gòu)實質(zhì)獨立

　　據(jù)調(diào)查,2008年江蘇省高校的內(nèi)審獨立性不太理想,總體上看,相對于教學、科研等部門而言,高校內(nèi)審部門所受重視不夠,高校獨立設置內(nèi)審機構(gòu)的比例僅占28%,其余多為與紀檢監(jiān)察合署辦公,對外保留或不保留審計牌子。內(nèi)審獨立性與權(quán)威性相輔相成,樹立權(quán)威的前提是保障獨立。增強內(nèi)審獨立性,賦予內(nèi)審機構(gòu)形式獨立,特別是保障其實質(zhì)獨立,是未來改革的方向。

　　3.3 完善審計結(jié)果公告制度,推行審計問責制

　　實施審計結(jié)果公告,目的在于擴大審計監(jiān)督主體,功效在于通過審計透明化提高審計質(zhì)量。當前在審計透明化進程中,眾多高校采取的跟蹤審計方式將審計關口前移,實現(xiàn)了事前、事中、事后監(jiān)督的統(tǒng)一,有利于審計預警功能的發(fā)揮。而審計問責制的推行也是大勢所趨,不僅符合相關法律法規(guī)建立責任追究制度的要求,也有利于促進所發(fā)現(xiàn)問題的消除和管理漏洞的修補,遏制屢查屢犯情況的發(fā)生。

　　3.4 建立規(guī)范的內(nèi)審工作機制,加強各部門協(xié)調(diào)

　　認真執(zhí)行《高校內(nèi)部審計指南》,建立規(guī)范的內(nèi)審工作機制,加強組織、紀委、監(jiān)察、審計部門的聯(lián)動協(xié)調(diào),促進教育審計工作法制化、規(guī)范化、科學化。

　　3.5 全面提高審計人員素質(zhì),形成信息化審計作業(yè)

　　認真落實教育部17號令和審計署4號令的規(guī)定,進一步增加審計人員的業(yè)務培訓和實務交流機會,提高他們的綜合素質(zhì)和實戰(zhàn)能力,為審計作業(yè)信息化輸送人力基礎,運用計算機技術,真正實現(xiàn)以數(shù)字化為基礎的預算跟蹤、聯(lián)網(wǎng)核查等信息化審計。

　　參考文獻

　　[1] 趙彥峰.審計“免疫系統(tǒng)”論:演進過程、作用機理與實現(xiàn)路徑[J].審計與經(jīng)濟研究,2009(3):21-26.

　　[2] 劉家義.以科學發(fā)展觀為指導推動審計工作全面發(fā)展[J].審計研究,2008(3)3-9.

　　[3] 沈言.國家審計“免疫系統(tǒng)”功能的基本內(nèi)涵和實現(xiàn)途徑[J].現(xiàn)代審計與經(jīng)濟,2008(6)8-9.

　　[4] 陳艷橋,易仁萍.金融審計免疫系統(tǒng)功能實現(xiàn)的路徑研究[J].審計研究,2009(3)14-20.